2.2.5. Реализация основных средств

Рассматривая порядок отражения в учете операций по реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования следует отметить, что при отражении этих операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться п. 31 ПБУ 6/01, где сказано, что доходы и расходы от списания основных средств являются операционными доходами и расходами. Следовательно, они отражаются на счете прибылей и убытков.

Планом счетов для учета операций по реализации основных средств предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В данном случае представляет интерес вопрос о порядке начисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС и без учета налога с продаж*(2)) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Следует обратить внимание на то, что такой порядок расчета НДС применяется только в случае, если реализуются основные средства, оприходованные с учетом уплаченного налога.

В соответствии со ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

1) в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;

2) наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

В случае, если одно из перечисленных условий не будет выполнено, то при реализации основных средств НДС, подлежащий уплате в бюджет, придется рассчитывать исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

Пример 2.2.5.1. Порядок отражения реализации основного средства, приобретенного за счет целевых средств

За счет целевых средств некоммерческая организация приобрела основные средства на сумму 18 000 руб. Приобретение основных средств предусмотрено сметой.

Основные средства оплачены по безналичному расчету, НДС в платежном поручении выделен отдельной строкой. Поставщик выдал организации счет-фактуру, в котором НДС также был выделен. НДС, уплаченный при приобретении, включен в первоначальную стоимость основных средств. По истечении срока целевой программы основные средства были реализованы за 21 000 руб. Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 6000 руб.

В учете некоммерческой организации были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 21 000 руб.- начислен доход, связанный с реализацией основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 500 руб. ((21 000 - 18 000) х 16,67%)- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 01 (субсчет "Выбытие основных средств") Кредит 01

- 18 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет "Выбытие основных средств")

- 18 000 руб. - списана остаточная (первоначальная) стоимость основного средства.

Для ведения аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" рекомендуется открыть отдельные субсчета: 99-1 "Прибыль от реализации имущества", 99-2 "Налог на прибыль".

Дебет 91-9 Кредит 99-1

- 2500 руб. (21 000 - 18 000 - 500) - выявлен финансовый результат от реализации основных средств;

Дебет 99-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль")

- 600 руб. (2500 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет;

Кредит 010

- 6000 руб. - списан износ, начисленный за время эксплуатации основного средства.

Некоммерческая организация выставила покупателю счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 500 руб.