2.2.3. Амортизация основных средств

Вопрос начисления амортизации основных средств некоммерческой организации интересует бухгалтеров, поскольку до сих пор существует некоторая неясность в терминах "амортизация" и "износ".

Любые основные средства, как коммерческих, так и некоммерческих организаций, изнашиваются в процессе эксплуатации. Числовым показателем износа является амортизация, то есть списание балансовой стоимости основного средства.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций в конце года на забалансовом счете 010 отражается износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

ПБУ 6/01 не разделяет основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности.

Следовательно, начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций производится независимо от того, за счет какого источника и для ведения какой деятельности они приобретаются.

Рассматривая учет амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли следует отметить, что в главе 25 Налогового кодекса РФ содержится определение амортизируемого имущества и в соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемым основным средствам относится имущество, находящееся на праве собственности, используемое для получения дохода, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации.

В состав амортизируемых основных средств не включаются основные средства некоммерческих организаций. Однако из этого правила есть исключение. Так, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ разрешено учитывать в составе амортизируемых основных средств имущество, приобретенное за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности.

Что касается учета амортизационных отчислений при исчислении налогооблагаемой прибыли некоммерческих организаций, позиция МНС изложена в письме МНС России от 3 ноября 2000 N ВГ-6-02/850@. По основным средствам, приобретенным некоммерческими организациями после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы разрешено определять и учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов в размере, определяемом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Кроме того, в п. 17 ПБУ 6/01 указано, что по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на основании п. 35 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.