ВВЕДЕНИЕ

Судебная бухгалтерия в своем историческом разви­тии сложилась как одна из комплексных экономико-правовых дисциплин, ориентированных на постоянно возрастающие запросы реальной юридической прак­тики.

В условиях становления рыночных отношений, с расширением круга финансово-хозяйственных опера­ций (в процессе и под видом которых могут скрываться разнообразные правонарушения, в том числе и замас­кированные экономические преступления) юристу особенно необходимы глубокие знания в области су­дебной бухгалтерии. Эти знания должны помочь юрис­ту грамотно организовать поиск признаков следов про­тивоправных деяний, характерных для рыночной эко­номики, своевременно назначать ревизионные провер­ки и целенаправленно использовать их возможности (в том числе налоговых и аудиторских), квалифицирован­но оценивать документальную базу доказывания, фор­мируемую при расследовании преступлений и разреше­нии гражданско-правовых споров, в необходимых слу­чаях получать новые доказательства в виде заключения эксперта-бухгалтера и объективно исследовать это за­ключение в совокупности с другими собранными по делу доказательствами.

Поставленные цели могут быть достигнуты при правильном подходе к изучению и преподаванию курса судебной бухгалтерии, при концентрации основного внимания на центральных методологических вопросах, образующих собственный предмет данной учебной дисциплины.

Основную опасность для качественной подготовки профессиональных юристов представляет бытующее одностороннее или механистическое представление о предмете судебной бухгалтерии, когда эта дисциплина

рассматривается как часть науки о бухгалтерском учете, как раздел криминалистики либо как конгломерат зна­ний из области бухгалтерского учета и уголовно-процес­суального, гражданского процессуального права.

Возникновение таких представлений можно объяс­нить сложностью двух взаимосвязанных объектов, рас­сматриваемых с позиций юриста в данной учебной дисциплине. Одним из таких объектов является бухгал­терский учет как вид профессиональной деятельности, связанной со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок этой деятельности представляют не­сомненный интерес для юриста, поскольку в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятель­ности организации, которые нередко используются в качестве доказательств как по гражданским, так и по уголовным делам.

Второй объект, при изучении которого доминирует не экономический, а криминалистический аспект, — это противоправные деяния, совершаемые под видом учетных операций, которые могут осуществляться на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации. Особое значение для юриста в этом случае приобретает знание механизма образования специфических следов, оставляемых таки­ми деяниями в системе экономической информации.

Имеющиеся недостатки в изучении и преподава­нии данного курса вызваны в первую очередь труднос­тями развития судебной бухгалтерии как относительно новой пограничной области экономических и криминалистических знаний. Определение собствен­ного предмета через свойства лишь одного из двух взаимодействующих объектов было характерно для от­дельных этапов развития учебной дисциплины, но всегда оказывалось недостаточным для раскрытия со­держания именно тех вопросов, которые представляют для юриста наибольший практический интерес.

Доминирование экономического подхода особенно долго просматривалось в содержании учебной литера­туры по курсу судебной бухгалтерии. С одной стороны, освещались вопросы отражения хозяйственной дея­тельности в данных бухгалтерского учета (что составля-

4

ло общую часть курса), с другой — излагалась процеду­ра использования специальных бухгалтерских позна­ний в уголовном и гражданском процессе (в качестве особенной части)1, помогающая юристу разрешать и уяснять те специальные бухгалтерские вопросы, кото­рые возникают в его практической деятельности.

Это обстоятельство до последнего времени оказы­вает влияние на содержание обучения в юридических вузах, где под судебной бухгалтерией подчас понимают не что иное, как теоретические основы бухгалтерского учета.

Перенос главного внимания на свойства второго объекта также приводил к односторонним выводам и неизбежно сужал собственный предмет судебной бух­галтерии. Так, еще в 1951 году С.П. Фортинским, внес­шим существенный вклад в создание данной учебной дисциплины, была высказана мысль о том, что судеб­ная бухгалтерия должна рассматриваться в качестве одного из разделов криминалистики2.

Доминирование криминалистического подхода на­блюдается и в ряде монографических изданий. Так, из свойств преступной деятельности, совершаемой под видом хозяйственных операций, ее способности отра­жаться в экономической информации конструирова­лось понятие предмета судебной бухгалтерии в одном из последних учебных изданий. Судебная бухгалтерия определялась как комплексная прикладная дисципли­на, находящаяся на стыке экономической и юридичес­кой отраслей знания, которая изучает закономерности отражения в системе экономической информации не­гативных изменений в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванных различными

Такой подход виден даже из первых названий учебной дисцип­лины, которая долгое время обозначалась как "Основы бухгалтерско­го учета и судебно-бухгалтерской экспертизы". Но и переименование дисциплины в судебную бухгалтерию не сразу переломило конгломе-ративный подход к ее построению. Так, в учебнике, изданном в 1980 году, судебная бухгалтерия рассматривается как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (гражданского) процесса (см.: Атанесян Г.А., Остроу­мов С.С., Танасевич В.Г., Фортинский С.П. Судебная бухгалтерия. М., 1980. С. 3-4).

2 Фортинский С.П. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951. С. 144—150.

5

деструктивными факторами (преступлением, админи­стративным проступком, хозяйственным правонаруше­нием и т.п.), и разрабатывает специальные приемы, методы выявления этих изменений, а также научно обосновывает методику применения специальных, экономических и бухгалтерских знаний в праве1.

Такое определение предмета (закономерности от­ражения в учете негативных изменений хозяйственной деятельности) при известной убедительности остается односторонним, так как не включает в себя характе­ристику обратного процесса, когда особенности и про­белы в самой системе бухгалтерского учета находят отражение в деятельности правонарушителя. Познание "обратных" отражений, когда противоправная деятель­ность приспосабливается и в части способа соверше­ния часто детерминируется системой учета, при таком определении выпадает из содержания предмета судеб­ной бухгалтерии. Но эта закономерность представляет в определенном смысле не меньший по сравнению с первой практический интерес как для поиска, так и для предупреждения различного рода противоправ­ных деяний. При включении в предмет судебной бухгалтерии второй закономерности его определение смещается к характеристикам взаимодействия двух материальных процессов (учетной и противоправной деятельности), определяющих механизм их взаимно­го отражения.

Анализ взаимодействия, проведенный рядом уче­ных (Г.А, Шумак и др., а также авторами данной рабо­ты), позволил выделить такое понятие, как защитные функции бухгалтерского учета. Эти функции проявля­ются в способности учета затруднять совершение про­тивоправных деяний (превентивная функция), форми­ровать (следообразующая функция) и своевременно через систему бухгалтерского или ревизионного кон­троля обнаруживать их специфические признаки и следы (охранительная функция). Важно отметить, что к реальному состоянию защитных функций бухгалтер­ского учета и полноте их реализации системой контро-

Атанесян ГЛ., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. М.. 1989. С. П.

6

ля правонарушители приспосабливают образ собствен­ных противоправных действий, а всякое ослабление этих функций может рассматриваться как один из моментов, провоцирующих возникновение преступлений1.

Поскольку защитные функции бухгалтерского учета (превентивная, следообразующая и охранитель­ная) непосредственно взаимодействуют с противоправ­ным деянием с момента замысла до момента его совер­шения, содержание и механизм реализации этих функ­ций в системе контроля должны быть включены в качестве одного из элементов в современное представ­ление о предмете судебной бухгалтерии.

Оставаясь прикладной дисциплиной, судебная бух­галтерия обязана изучать и опирающиеся на защитные функции учета закономерности прогнозирования, об­наружения и преобразования в доказательства призна­ков предполагаемых противоправных деяний. Авторы учебника предлагают в этой связи определять предмет судебной бухгалтерии как защитные функции бухгал­терского учета и закономерности их использования в юридической практике. Такое формулирование под­черкивает неразрывность двух закономерностей, опре­деляющих содержание учебного курса: объективно су­ществующую взаимосвязь (взаимное отражение) про­тивоправного деяния в сфере экономики и бухгалтер­ского учета, осуществляемого на данном хозяйствен­ном объекте, а также безусловную необходимость ис­пользования этой взаимосвязи в деятельности право­охранительных органов по расследованию и судебному рассмотрению многих уголовных дел и гражданско-правовых споров.

Подобное понимание предмета определило струк­турное построение предлагаемого издания.

В главах 1 и 2 учебника рассматриваются наиболее общие "закономерности взаимодействия противоправ­ной деятельности с учетным процессом, раскрываются типичные механизмы образования признаков этой де-

В этой связи допустимо ставить вопрос о проблемах виктимо -логии экономических преступлений, когда нарушение учетно-кон-трольной деятельности и других защитных систем функционирующе­го предприятия в определенной степени провоцирует и конкретное преступное поведение.

7

ятельности в экономической информации, приводятся доступные для юриста методики работы с документами и данные из практики по их непосредственному при­менению.

Две последующих главы основное внимание кон­центрируют на опосредованных формах использования учетно-экономических знаний путем назначения доку­ментальных ревизий и судебно-бухгалтерских экспер­тиз. Последовательность разделов отражает процесс выявления и раскрытия экономических преступлений или разрешения имущественных гражданско-правовых споров, где организации ревизионных проверок или назначению судебно-бухгалтерских экспертиз всегда предшествует кропотливая самостоятельная работа юриста с разнообразной учетной документацией. Вмес­те с тем целостность предмета не позволяет абсолюти­зировать границы между отдельными частями учебной дисциплины. Так, например, деятельность ревизора рассматривается одновременно с двух точек зрения: как форма использования юристом знаний соответст­вующих специалистов и как возможный объект изуче­ния при расследовании и судебном разбирательстве.

При таком построении курса сложнее всего опреде­лить оптимальный объем сообщаемых юристу обще­экономических знаний из области бухгалтерского учета и финансового контроля за хозяйственной деятельнос­тью предприятий.

В отличие от экономических вузов, где одноимен­ные учебные дисциплины (бухгалтерский учет, ревизия и т.п.) могут детально изучаться отдельно от курса судебной бухгалтерии, в высших юридических учебных заведениях подобная возможность полностью исклю­чена. Между тем информация, формируемая в бухгал­терском учете, в ряде случаев (при условии ее полно­ценности) может непосредственно использоваться в ходе расследования или судебного разбирательства как в уголовном, так и в гражданском процессе. Более того, механизм образования признаков и следов противоп­равных деяний, образующих собственно судебно-бух-галтерскую информацию, не может быть понят без обращения к общим характеристикам нормально про­текающего учетного процесса.

8

Поэтому во всех разделах учебника любому специ­альному вопросу, хотя и в сжатом виде, предшествуют необходимые сведения из теории бухгалтерского учета и финансового контроля. Несколько больший объем общеэкономических сведений авторы включили в со­держание главы 2, где особое внимание уделено учету хозяйственных операций (учет финансовых вложений, внешнеэкономической деятельности и т.п.), характер­ных для развивающейся рыночной экономики.

Понимание существа таких операций и порядка отражения их в бухгалтерской информации, как пред­ставляется, необходимо юристу не только при разреше­нии криминальных ситуаций, но и при оказании пра­вовых услуг для успешного отстаивания интересов сто­рон в гражданском и арбитражном процессе. В этой связи авторы допускают, что при сохранении общих методологических подходов предлагаемый учебник может быть использован для подготовки юристов всех специализаций: от гражданско-правовой до следствен­но-криминалистической.

Авторы учебника стремились воспринять и акку­мулировать многие сохраняющие и сегодня свое значе­ние ценные научные положения, разработанные осно­вателями данной учебной дисциплины: С.С. Остроу­мовым, С.П. Фортинским, В.Г. Танасевичем. Макси­мально полно учитывались труды Б.Б. Любкина, А.М. Ромашова, Н.В. Кудрявцевой, П.К. Пошюнаса, Г.А. Шумака и других видных ученых, внесших суще­ственный вклад в содержание учебной дисциплины и методику ее преподавания в юридическах вузах.

Со своей стороны, понимая сложность задач, кото­рые они пытались решить, авторы будут признательны за все замечания и отзывы по данной работе.