№ счета

Наименование счета

Остаток на 1.07

Оборот за июль

Остаток на 1.08

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

02

Износ основных средств

150

10

160

10

Сырье и материалы

90

58

56

92

20

Основное производство

10

123

120

13

40

Готовая продукция

30

120

140

10

46

Реализация

-

-

160

160

-

-

50

Касса

2

77

74

5

51

Расчетный счет

155

150

222

83

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

50

75

58

33

64

Расчеты с покупателями

27

160

150

37

68

Расчеты с бюджетом

22

20

3

5

70

Расчеты по оплате труда

16

43

30

3

71

Расчеты с подотчет­ными лицами

4

30

30

4

80

Прибыли и убытки

20

3

20

37

85

Уставный капитал

990

-

-

990

88

Фонды специального назначения

10

4

6

90

Краткосрочные ссуды банков

60

50

10

Итого

1318

1318

1073

1073

1244

1244

Остаток на конец месяца, вычисленный в оборот­ном балансе, одновременно является вступительным при заполнении оборотного баланса за следующий месяц (в нашем случае за август).

Оборотный баланс содержит более концентриро­ванную по сравнению с Главной книгой, но не менее важную информацию о хозяйственной деятельности предприятия. В нем отражены не только итоговые дан­ные о движении средств и источников их формирова-52

ния, но и вызванные этим движением изменения в финансовом состоянии предприятия. Так, из таблицы видно, что сокращение общей суммы актива и пассива по итогам работы за июль произошло за счет повыше­ния расчетной дисциплины, в связи с погашением значительной части кредиторской задолженности перед поставщиками, по платежам в бюджет, по расче­там с коммерческим банком.

При этом общая сумма собственных средств не только не уменьшилась, но и возросла на 13,0 млн. рублей и составляет на 1.08 1033,0 млн. рублей (990,0 + 37,0 + 6,0) против 1020,0 млн. рублей (990,0 + 20,0 + 10,0), имевшихся в распоряжении предприятия на 1.07.

Изучение оборотного баланса позволяет как юрис­ту, так и экономисту выявить наиболее общие тенден­ции, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия за тот или иной месяц, внести соответст­вующие коррективы в ход осуществления этой деятель­ности, выработать необходимые управленческие реше­ния.

Значимость синтетического учета подчеркивается и тем обстоятельством, что именно на основе оборотного баланса и главной книги составляют основные формы годовой и квартальной финансовой отчетности каждо­го предприятия.

Вместе с тем синтетический учет оказывается недо­статочным для решения многих более конкретных задач хозяйственного управления, в том числе и по обеспечению сохранности имущественных ценностей, принадлежащих данному предприятию.

Так, на основе записей в оборотном балансе и в счете 10 "Материалы" Главной книги можно получить лишь самые общие сведения о движении этого вида имущественных ценностей. По оборотному балансу (таблица 3) можно заключить, что остатки всех видов материалов на 1.07 в денежном измерении составляли 90,0 млн. рублей, поступило различных материалов за месяц на сумму 58,0 млн. рублей, выбыло на сумму 56,0 млн. рублей. Остаток составил в денежном измерении 92 млн. рублей.

Из записей в Главной книге можно заключить, что материалы поступали от поставщиков и в порядке

53

самозакупа от подотчетных лиц, списаны на производ­ство и частично на убытки данного предприятия.

Однако какие именно материалы имелись и имеют­ся на данном предприятии, запасы каких материалов достаточны для обеспечения нужд производства, а за­пасы каких следует срочно пополнить, наконец, за какими конкретно материально ответственными лица­ми закреплены остатки имеющихся ценностей (что не­обходимо учитывать при проведении инвентаризаций), узнать из данных синтетического учета не представля­ется возможным.

То же можно сказать и о любой другой строке оборотного баланса. Из данных синтетического учета нельзя узнать, например, фамилии подотчетных лиц, за которыми продолжает числиться задолженность в сумме 4,0 млн. рублей, кому именно из поставщиков предприятие должно 33,0 млн. рублей и т.д. Такие более конкретные сведения содержатся в аналитичес­ком учете, основанном на аналитических счетах. Они открываются на основе и в развитие определенного синтетического счета. Синтетический учет как бы дро­бится, расчленяется на составные части — аналитичес­кие счета. Так, синтетический счет "Материалы" может быть расшифрован аналитическими счетами "Мука пшеничная", "Мука ржаная", "Масло сливоч­ное" и т.д. При этом отдельная группа аналитических (иногда повторяющихся по своему названию) счетов заводится для учета ценностей, находящихся на хране­нии различных материально ответственных лип. Ана­литический учет материалов, а также других ценностей, поддающихся количественному подсчету (счета 01, 40), ведется с применением не только денежного, но и натурального измерителя (кг, т, шт. и т.п.).

Синтетический счет "Расчеты с подотчетными ли­цами" расшифровывается такими аналитическими сче­тами, как "Расчеты с подотчетным лицом Ивановым", "Расчеты с подотчетным лицом Петровым" и т.п. Ана­логичным образом строится аналитический учет и по другим синтетическим счетам, где отражаются расчеты предприятия с другими организациями и лицами (счета 60, 64, 70). Естественно, что в данном случае использу­ется только денежный измеритель.

54

Бланки, в которых ведутся счета аналитического учета, называют Регистрами аналитического учета. Структура применяемых регистров достаточно разно­образна и зависит от содержания учетной политики, применяемой на данном предприятии1.

Это могут быть специальные Ведомости учета, ко­торые открывают ежемесячно для каждого детализиру­емого синтетического счета, журналы-ордера, выпол­няющие одновременно функцию синтетического и аналитического учета, карточки аналитического учета, оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Важно знать, что на основе поступающих в бухгал­терию документов аналогичные записи (часто разными исполнителями) делаются как в синтетические, так и в аналитические счета.

Следовательно, при нормальной работе бухгалте­рии итоговые данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по соответствую­щему синтетическому счету. Наиболее наглядно суще­ствующие здесь связи прослеживаются в ситуациях, когда счета аналитического учета ведутся на карточках, а накопленные в них сведения ежемесячно обобщают­ся в оборотных ведомостях аналитического учета, каж­дая из которых открывается для какого-либо одного синтетического счета2. Рассмотрим эти взаимосвязи на примере синтетического и аналитического учета по счету 10 "Материалы".

Предположим (для максимального упрощения рас­четов), что на кондитерском предприятии используют­ся всего четыре наименования материалов — мука пшеничная, масло сливочное, сахарный песок и весо­вой шоколад.

В этом случае в течение года на предприятии будут вестись четыре одноименных аналитических счета, для чего могут использоваться карточки количественного учета. Рассмотрим основные показатели одной из таких карточек (таблица 4) и ее соотношение с оборот­ной ведомостью по счету 10 за июль, где обобщены данные по всем четырем счетам аналитического учета по данному синтетическому счету.

1                         См. подробнее § 10 гл. 1.

2                   Рассмотрение этого варианта продуктивно в том отношении, что в условиях машинной обработки данных оборотные ведомости становятся основными регистрами аналитического учета.

55

Таблица 4

КАРТОЧКА КОЛИЧЕСТВЕННО-СУММОВОГО УЧЕТА за 1997 год

наименование материала — шоколад