Актив

Пассив

№ счета

Наименование счета

Сумма

№ счета

Наименование счета

Сумма

01

Основные средства

1000,0

85

Уставный капитал

990,0

10

Материалы

90,0

02

Износ основных средств

150,0

20

Основное производство

10,0

80

Прибыли

20,0

40

Готовая продукция

30,0

88

Фонды специального назначения

10,0

50

Касса

2,0

60

Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками

50,0

51

Расчетный счет

155,0

68

Расчеты с бюджетом

22,0

64

Расчеты с покупателями

27,0

70

Расчеты по оплате труда

16,0

71

Расчеты с подотчет­ными лицами

4,0

90

Краткосрочные кредиты банков

60,0

80

Убытки

-

Итого

1318,0

Итого

1318,0

Именно достоверность отчетного баланса реализует защитные функции учета по обеспечению экономичес­ких интересов государства в части полноты поступле­ния налоговых платежей и других (кроме налоговой службы) внешних пользователей информации. Этим

Содержание отчетного баланса, способы его проверки и оценки подробно рассматриваются в § 8 гл. 2.   .

35

объясняется появление в условиях развития рыно чных отношений института финансового аудита, суть кото­рого сводится к обязательной проверке достоверности публикуемой отчетности предприятия со стороны представителя независимой аудиторской фирмы. Без подтверждения достоверности финансовой отчетности (куда входит и отчетный баланс) она не может быть опубликована в средствах массовой информации.

Краткая характеристика приведенных в таблице ба­лансовых статей может быть сведена к следующим положениям.

На счете 01 отражена первоначальная (по стоимос­ти приобретения) или восстановительная (по действу­ющим ценам) стоимость принадлежащих предприятию основных средств, в состав которых входят, в частнос­ти, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, а также дорогостоящий хозяйственный ин­вентарь1.

В этой оценке основные средства учитываются на балансе до момента их выбытия или ликвидации. По мере эксплуатации основные средства теряют свою первоначальную стоимость, в связи с чем в бухгалтерии по действующим нормам ежемесячно начисляют сумму их износа, включаемую в издержки производства. Износ основных средств нарастающим итогом показы­вают в пассиве на счете 02, который в определенном смысле имеет лишь уточняющее значение, корректи­руя показанную на счете 01 первоначальную (неизмен­ную) стоимость основных средств. При сопоставлении счетов 01 и 02 получают информацию об остаточной (за вычетом износа) стоимости основных средств (в нашем случае она составит 850 млн. руб.), а также о состоянии (т.е. начисляемой в процентном отноше­нии) степени их износа (по таблице — 15 процентов).

Особых пояснений требует также счет 80, именуе­мый "Прибыли и убытки". Данный счет одинаково правомерно может фигурировать как в активе, так и в пассиве, поэтому его называют активно-пассивным. В условиях рентабельной работы, когда предприятие имеет положительный финансовый результат своей де­ятельности, остаток по этому счету показывают в пас-

Подробнее о составе основных средств см. § 1 гл. 2. 36

сиве. В противном случае в пассиве баланса остаток по данной статье отсутствует, и сумма убытка (отрица­тельный финансовый результат) отражается в активе.

Среди статей актива баланса дополнительных пояс­нений требуют счета 20, 64 и 71. На счете 20 показыва­ют стоимость незаконченной изготовлением продук­ции, которая на момент составления баланса находится в цехах (незавершенное производство). Остаток по счету 64 представляет сумму дебиторской задолженнос­ти перед данным предприятием со стороны покупате­лей за отгруженную, но не оплаченную ими продук­цию. На счете 71 учитывают остаток задолженности работников данного предприятия по денежным аван­сам, полученным на командировки и хозяйственные расходы, но не представивших свои отчеты на момент составления баланса.

Важно различать понятия "подотчетные" и "мате­риально ответственные" лица. Второе понятие по объе­му более широкое. Необходимо помнить, что не только подотчетные суммы, но и любые другие ценности, указанные в балансе (счета 01, 10, 40, 50), всегда со­гласно документам закреплены за данными конкрет­ными материально ответственными лицами.

Более подробных комментариев требуют статьи пассива, среди которых следует различать источники собственных и источники заемных средств предпри­ятия. К первой группе относятся счета 85, 80 и 88. Статья 85 показывает, какая часть собственных средств предприятия закреплена в качестве уставного капитала и предназначена для осуществления его основной хо­зяйственной деятельности. В балансе государственных и муниципальных предприятий остаток по этому счету показывает размер средств, выданных из общегосудар­ственных фондов данному хозяйствующему субъекту в оперативное управление в момент его образования. Источниками формирования уставного капитала в не­государственном секторе являются взносы учредителей (членов хозяйственных товариществ, акционеров).

Остаток по балансовому счету 80 показывает, какая часть из перечисленных в активе средств образовалась за счет успешной хозяйственной деятельности самого предприятия в течение данного (отчетного) года. На счете 88 отражают неиспользованный остаток средств

37

фондов специального назначения (накопления, соци­альной сферы, потребления), которые по нормам, за­крепленным в уставе предприятия, формируются за счет отчислений от прибыли. Для крупных предпри­ятий счет 88 имеет более широкое значение, отражая также суммы нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года.

Балансовый счет 88 по своей экономической сущ­ности особенно ярко отражает целевое назначение оп­ределенной части средств, перечисленных в активе, показывая, какая именно сумма активов (в нашем слу­чае 10 млн. рублей) может быть израсходована на спе­циальные цели (например, для оказания материальной помощи или выдачи дополнительного поощрения ра­ботникам данного предприятия).

Остальные статьи пассива баланса (счета 60, 68, 70, 90) отражают источники заемных средств предприятия, показывая остаток кредиторской задолженности пред­приятия на момент составления баланса в пользу сто­ронних организаций (счет 60), финансовых органов по начисленным, но не уплаченным налогам (счет 68), по начисленной, но не выданной работникам заработной плате (счет 70), в пользу коммерческих банков по полу­ченным ранее ссудам (счет 90).

Подводя итог рассмотрению баланса, подчеркнем, если в его обеих частях речь идет об одной и той же сумме средств, которая рассматривается с двух различ­ных точек зрения (какие это средства и чьи они), то итоги актива и пассива всегда должны быть равны между собой, чем объясняется и само его название.

Соотношение между статьями актива и пассива позволяет оценить финансовое состояние предпри­ятия. Изучая баланс, пользователи информации снача­ла определяют общую сумму и структуру средств, кото­рыми располагает предприятие. При этом в расчет при­нимается не первоначальная, а остаточная стоимость основных средств, а также остаток по всем другим (кроме счета 01) статьям актива баланса1.

В данном случае сумма средств предприятия со­ставляет 1168 млн. рублей. По своей структуре она складывается из остаточной стоимости основных

В состав средств не включается сумма по статье актива "Убыт­ки", если она имеется в балансе.

38

средств (850 млн. рублей) и стоимости оборотных средств (счета 10, 20, 40, 50, 51, 64, 71) - 318 млн. рублей. Из общей суммы оборотных средств выделяют стоимость так называемых высоколиквидных активов (т.е. таких средств, которые могут быть быстро мобили­зованы для расчетов с кредиторами), которая составля­ет в нашем случае (счета 50, 51, 64, 71) 188 млн. рублей.

После изучения активов, обращаясь к статьям пас­сива, получаем ответ на главный вопрос, который может быть сформулирован следующим образом — чьи, кому принадлежат те 1168 млн. рублей, которые перечислены в активе. Из таблицы видно, что большая часть из перечисленных в активе средств образовалась за счет собственных источников (счета 85, 80, 88) — 1020 млн. рублей и лишь 148 млн. рублей (долги, отра­женные на счетах 60, 68, 70, 90) — за счет разных форм кредиторской задолженности. Иными словами, можно заключить, что из общей суммы указанных в активе средств (1168 млн. рублей) 1020 млн. рублей являются собственными и лишь 148 млн. рублей заемными.

Даже на первый взгляд видно, что финансовое со­стояние предприятия, баланс которого представлен в таблице 1, вполне удовлетворительное. Главный оце­ночный показатель (платежеспособность, ликвид­ность), определяемый по балансу (способность быстро рассчитаться с долгами), выглядит положительно. Сумма высоколиквидных активов (188 млн. рублей) превышает кредиторскую задолженность (неустойчи­вые пассивы) на 40 млн. рублей (188—148). Более того, только на расчетном счете предприятия имеется сумма денежных средств, достаточная для немедленного пога­шения всех видов кредиторской задолженности. Со­ставленный на основе внутреннего отчетный баланс (как будет показано далее, кроме остатка на конец отчетного периода в нем будут указаны данные и на начало года) для внешних пользователей (например, для выделяющего денежную ссуду коммерческого банка) покажет по состоянию на 1 июля в целом бла­гоприятную картину — предприятие может быть при­знано перспективным для различных форм кредитова­ния и инвестирования.

39

Однако достоверность любого баланса определяет­ся тем, насколько полно и правильно представлены в нем изменения в имущественном положении предпри­ятия, которые в действительности произошли за отчет­ный период времени.