Глава IV. Деятельность финансово-промышленной группы

Статья 12. Понятие деятельности финансово-промышленной группы

Специфика финансово-промышленных групп проявляется как в процедуре их создания, так и в организации самой деятельности объединяемых юридических лиц. Под такой деятельностью комментируемая статья подразумевает деятельность участников ФПГ, которая ведется ими согласно договору о создании финансово-промышленной группы с учетом ее организационного проекта либо только в соответствии с последним. При этом важным условием в понимании деятельности ФПГ является то, что она осуществляется при использовании обособленных активов.

Фактически в определении деятельности ФПГ как предмета правового регулирования нормами законодательства, прежде всего предпринимательского, банковского, налогового, таможенного, страхового, следует выделять три составляющие, а именно: особый субъектный состав деятельности, правовые основания ее ведения и специфичность имущественной базы. Учитывая, что субъектный состав деятельности ФПГ и его правовое положение детально были охарактеризованы в комментариях к ст. 2, 3 и 4, необходимо только добавить, что субъектный состав деятельности ФПГ включает не только юридические лица, вошедшие в число участников созданной финансово-промышленной группы, но и ее центральную компанию. Акцент на этом моменте сделан для точной оценки роли и места центральной компании, когда она создается путем регистрации нового юридического лица специально для ведения соответствующих функций, а также для более полного позиционирования других участников ФПГ в случаях наделения их специальной правоспособностью путем лицензирования их деятельности.

Для полноты характеристики особенностей деятельности ФПГ необходимо различать функционирование группы с позиции как производственно-финансового комплекса в целом, так и его отдельных участников, выступающих в качестве самостоятельных субъектов предпринимательства. В связи с этим следует особое внимание уделить вопросу о лицензировании предпринимательской деятельности с точки зрения возможного регулятивного влияния государства в лице своих полномочных органов на организацию работы ФПГ.

Правовая природа института лицензирования отдельных видов предпринимательской деятельности для современной нормотворческой практики России в условиях становления рыночной экономики стала формироваться с начала 90-х годов прошлого столетия. В числе первых структур предпринимательства в России, в отношении которых в качестве регулятора стала использоваться лицензионная (разрешительная) процедура для предоставления права на ведение конкретным субъектом специализированной коммерческой деятельности, следует отметить банки и страховые компании.

Дальнейшее развитие института лицензирования предпринимательской деятельности было обусловлено прежде всего положениями принятого и введенного в действие в 1995 г. Гражданского кодекса РФ. Так, абз. 3 п. 3 ст. 49 ГК РФ предусмотрено, что отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Однако и до настоящего Кодекса в ряде законов Российской Федерации, нацеленных на регулирование отдельных сфер деятельности, уже предусматривалась, как выше отмечено, процедура лицензирования, в соответствии с которой вводился разрешительный порядок. Например, в Законе РСФСР от 2 декабря 1990 г. "О банках и банковской деятельности"*(127) в числе первых законодательных актов современной России было введено лицензирование как разрешительная форма на осуществление специальной предпринимательской деятельности создаваемыми коммерческими банками в условиях рыночной экономики.

Если оценивать в целом законодательное обеспечение лицензирования предпринимательства до ГК РФ и последующей практической реализации его соответствующих положений, то можно констатировать, что только с принятием Федерального закона от 25 сентября 1998 г. N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"*(128) стала складываться системная законодательная база в вопросах регулирования разрешительной процедуры на получение права осуществлять перечисленные в законе виды деятельности. При этом в данный Закон за неполные пять лет уже неоднократно вносились изменения, в том числе в его обновленную редакцию от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ*(129).

Настоящий факт свидетельствует о попытках найти оптимальный механизм урегулирования одного из главных вопросов статусности предпринимательских структур, наделенных правами юридического лица и выступающих ключевыми субъектами рыночной экономики*(130). Имеется в виду, что сам институт лицензирования по своей правовой природе ориентирован на придание в отдельных случаях юридическому лицу, согласно ст. 49 ГК РФ, специальной правоспособности, дозволяющей вести разрешенную деятельность конкретному субъекту*(131). Следовательно, без специального разрешения (лицензии) юридическое лицо не вправе осуществлять те виды деятельности, которые включены в перечень, определенный законом.

Важность правильной правовой оценки института лицензирования обусловлена его ролью в определении возможности и прав осуществлять отдельные виды предпринимательской деятельности конкретным юридическим лицом, в том числе входящим в состав ФПГ, с учетом специально установленной действующим законодательством процедуры предоставления этих прав, допускающей случаи отказа в выдаче лицензии либо ее отзыва, если она была ранее выдана. При таком назначении лицензии как правоустанавливающего факта в определенной сфере деятельности юридического лица необходимо обратить особое внимание не только на общий механизм лицензирования, но и на его отдельные стадии в зависимости от специфики конкретных областей предпринимательства.

Имеется в виду, что есть определенные особенности в организации, ведении и результатах предпринимательства в промышленности, строительстве, банковской сфере и других социально-экономических областях. Данные факторы должны приниматься во внимание на всех этапах лицензирования с четким правовым закреплением своеобразия каждого вида деятельности по конкретным юридическим лицам, входящим в состав участников ФПГ. При этом выданные юридическим лицам лицензии при их вхождении в ФПГ не теряют адресности в определении специальной правоспособности только тех предприятий или организаций, которые получили такое разрешение на ведение определенной предпринимательской деятельности.

Обоснованность такой постановки вопроса можно проследить на примере видовой классификации авиационной техники, которая подтверждается редакцией названия соответствующих видов деятельности, предусмотренных в п. 1 ст. 17 Закона о лицензировании, где в числе первых четырех видов лицензируемой деятельности указаны: разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; производство авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения.

Следовательно, само лицензирование в данной сфере предпринимательства предполагает предварительное определение того, к какому виду деятельности относятся конкретные работы, услуги в зависимости от технологии их осуществления, характерной для каждого из названных наименований этой техники. Вторым важным фактором является определение целей и сферы применения авиационной техники с учетом приведенной ее классификации по назначению и особенностям потребителя. Это касается всех названных в законодательстве видов лицензируемой деятельности, в том числе связанных с авиационной техникой на этапах ее разработки, производства, ремонта и испытаний.

Такой подход предопределен нормами соответствующих законодательных актов, что требует четкости в разграничении видов лицензируемой деятельности в каждой сфере с целью исключения неоправданного расширения использования разрешительных процедур со стороны ведомств для влияния на рыночный механизм, в том числе при разработке, производстве и обслуживании авиационной техники. С учетом этого законодатель счел необходимым указать в ст. 18 "Переходные положения" Закона о лицензировании на необходимость приведения нормативных правовых актов, регулирующих порядок лицензирования отдельных видов деятельности, в соответствие с этим Законом.

В рассматриваемом случае имеются в виду прежде всего Положения о лицензировании деятельности по разработке, производству и испытаниям авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 27 мая 2002 г. N 346*(132). Все Положения по отдельным видам работ, услуг по разработке, производству и испытаниям авиационной техники, в том числе двойного назначения, посвящены прежде всего определению документооборота при получении лицензии. В то же время сами эти работы как предмет лицензирования сформулированы в таком обобщенном виде, особенно в части проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ, создания для них систем на базе компьютерных технологий, разработки программ, моделирования систем и процессов, что исключают достижение требуемой ясности при определении конкретных видов деятельности в анализируемой сфере: подпадают они под разрешительный порядок в установленной сфере или нет.

Необходимость установления четкости в определении конкретных видов деятельности, подлежащих лицензированию в рассматриваемой сфере, обусловлена прежде всего тем, что в ней наряду с работами, производством и услугами по конечному продукту, включенному в предусмотренный ст. 1 Закона от 8 января 1998 г. N 10-ФЗ "О государственном регулировании развития авиации"*(133) перечень видов авиационной техники, осуществляется целый комплекс различных видов деятельности, результатом которых являются, например, отдельные разработки на уровне компоновок либо инженерно-техническое сопровождение, а также ряд других аналогичных видов работ по отдельным узлам, элементам.

Следовательно, именно конкретные наименования авиационной техники, перечисленные в ст. 1 Закона о развитии авиации, должны рассматриваться в качестве основания для формулирования перечня лицензируемых работ и услуг по разработке, производству и испытаниям авиационной техники. Указанная норма этого акта не допускает какого-либо расширительного толкования перечня названной авиационной техники, что делает недопустимым включение иной деятельности в число разновидностей лицензируемых работ и услуг.

С учетом этого необходимо внести коррективы в приложение к Положению о лицензировании деятельности по разработке, производству и испытаниям авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения, с целью уточнения предмета лицензирования в рамках закона. Приведенный пример показывает, насколько важно точно определять сферы деятельности каждого участника ФПГ, в том числе при осуществлении ими лицензируемого производства, что особо актуально для определения их вклада в общие результаты комплекса при организующей роли центральной компании.

Отнесение центральной компании к числу субъектов деятельности ФПГ наряду с другими участниками корпоративного объединения вполне оправдан. Результаты анализа деятельности центральных компаний ряда ФПГ показывают, что для них характерно не только осуществление организационных либо координационных функций, но и ведение отдельных видов производственно-финансовой деятельности в интересах, как уже было показано в комментарии к ст. 11 настоящего Закона, других участников группы в порядке реализации элементов ее организационного проекта. Это подтверждается и условиями ст. 14 настоящего Закона об ответственности участников ФПГ, рассматриваемыми далее.

Важный характеризующий момент деятельности финансово-промышленной группы как корпоративного объединения - это определение того, ведется ли она на основании договора о создании ФПГ с учетом ее организационного проекта либо только в соответствии с таким договором или указанным проектом. Названные документы являются локальной правовой базой, легализованной в процессе государственной регистрации ФПГ, и служат в комплексе с нормами действующего законодательства должной правовой базой для регулирования ведения деятельности конкретной промышленно-финансовой группы. Локальная правовая база каждой группы, а также сочетание таких ее актов, как договор о создании ФПГ и организационный проект, обусловлены в первую очередь содержанием этих актов и их сбалансированностью между собой, а также видовыми особенностями конкретной группы.

Так, если производственно-финансовый комплекс построен по горизонтальному принципу, когда его участники интегрируются по однородной деятельности в определенном секторе рынка, они взаимодействуют в основном с центральной компанией, которая выполняет для них некоторые централизованные функции, например по маркетингу, хранению и сбыту продукции, подготовке кадров, продвижению инвестиционных проектов.

Для ФПГ вертикального типа характерно объединение, как уже отмечалось, участников с разнопрофильным производством, продукция которых является сырьем, материалами или комплектующими для получения конечного продукта, например автомобиля, реализуемого на рынке в качестве товара, готового к использованию потребителем. В таких производственно-финансовых комплексах наблюдаются разветвленные связи между непосредственными производителями сырья и его потребителями внутри группы, которые в свою очередь производят из него комплектующие детали, узлы, агрегаты, поставляемые на главный конвейер для сборки автомобиля, реализуемого сбытовыми структурами такого корпоративного объединения. Поэтому организация производственно-финансовых связей в вертикальных корпоративных объединениях отличается большей разветвленностью, что обусловлено необходимостью обеспечения правового регулирования отношений участников группы не только с центральной компанией, но и между собой с координацией складывающихся кооперационных связей внутри ФПГ.

Учитывая экономико-правовую природу ФПГ в зависимости от интеграционной специфики конкретной группы, необходимо для каждого подобного объединения юридических лиц моделировать свой правовой механизм с использованием такого проверенного инструментария, как предпринимательский договор для регулирования складывающихся организационно-производственных и финансово-инвестиционных связей в системе рассматриваемых комплексов. Для этого целесообразна подготовка в контексте содержания организационного проекта модельных договорных форм рекомендательного характера с учетом кооперационной специфики данной ФПГ по определенным видам деятельности и ресурсного обеспечения с использованием через банки группы как ее финансово-расчетные центры всего набора современного правового инструментария с целью повышения эффективности имеющихся у участников группы как собственных, так и заемных оборотных средств.

В связи с этим в качестве рекомендации представляется целесообразным для закрепления правового механизма регулирования связей участников группы при взаимодействии между собой практиковать подготовку Положений об организации договорных отношений в конкретной ФПГ с учетом ее особенностей. Если взять в качестве примера аналогичный документ такой известной производственно-хозяйственной системы, как ОАО "КамАЗ", построенное по смешанному принципу, когда сочетаются холдинговые принципы и "система участия", то в нем акцент сделан на увязку с соответствующим договорным инструментарием отношений всех структур комплекса с ориентацией на решение конечной задачи - производства большегрузных автомобилей различных модификаций и их сбыта в условиях жесткой конкуренции по данному виду продукции на внутреннем и внешнем рынках.

В подобных актах этих комплексов особое место отводится регулированию вопросов учета поставляемой продукции, комплектующих, выполненных работ для участников ФПГ, а также определяются порядок и формы расчетов между ними с использованием, например, вексельных схем и клирингового механизма. Учитывая, что в процессе ведения совместной деятельности между участниками ФПГ могут возникать разногласия, приводящие к предпринимательским спорам, в актах целесообразно определить порядок разрешения таких споров с возможным формированием специальной структуры в форме третейского суда. С принятием Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации"*(134) процесс формирования и деятельности таких судов, которые создаются по инициативе спорящих сторон, получил более активное развитие. Это, как показывает практика правового регулирования отношений в ряде ФПГ, способствует оперативному устранению возникших разногласий между участниками группы, экономии средств, которые могут быть направлены на оплату государственной пошлины при рассмотрении споров в системе арбитражных судов РФ либо международных судов, если речь идет об урегулировании разногласий в транснациональных ФПГ между их участниками из различных стран.

Важным условием в характеристике финансово-промышленной группы является отграничение деятельности юридических лиц, осуществляемой ее участниками в рамках конкретной ФПГ, от деятельности, которая ведется ими в качестве субъектов предпринимательской деятельности вне интеграционных связей, складывающихся в рамках такого комплекса. Это необходимо для точной учетной оценки продукции, работ или услуг, произведенных в процессе ведения совместной деятельности участниками группы с определением совокупной доходной массы в результате консолидации ими своих ресурсов, а в последующем - с выделением из нее доли каждого юридического лица ФПГ пропорционально его вложениям в полученные общие доходы.

Рассматриваемая норма в качестве ключевого момента определения деятельности, которая ведется в рамках финансово-промышленной группы ее участниками, устанавливает такой критерий как использование ими обособленных активов. Следовательно, законодатель в данном случае на первый план выдвигает условие об обособленности части активов участников ФПГ для их целевого использования в соответствии с задачами созданного производственно-финансового комплекса, обозначенными в ст. 2 настоящего Закона. Формы такого обособления могут быть различными в зависимости от видов активов (например, материальными и нематериальными).

Так, участники ФПГ могут передавать часть имущества и денежные средства на формирование целевых фондов для осуществления ими совместной деятельности по экономическому развитию либо выпуску определенных видов продукции на интеграционных началах. Для этого могут создаваться инвестиционные, резервные, инновационные, пенсионные, страховые и другие фонды, которые находятся в совместном ведении участников ФПГ. Управление такими фондами осуществляется, как правило, центральной компанией либо специально созданными и зарегистрированными для этого юридическими лицами. Основу правового режима этого обособленного имущества участников ФПГ с последующей его консолидацией составляют принципы владения, пользования и распоряжения совместной собственностью.

Обособление активов участников ФПГ возможно и в форме определения части промышленных мощностей конкретного предприятия, входящего в ее состав, для осуществления на его имущественной базе производства в соответствии с организационным проектом группы путем использования сырья, материалов, комплектующих других участников на условиях их кооперации в рамках конкретного производственно-финансового комплекса. В таких случаях указанная часть имущества (например, цех с его производственной базой либо энергетические установки) находится в ведении того или иного участника ФПГ как его собственника (владельца), но она будет использоваться полностью или частично для решения задач группы.

Таким образом, возможна еще одна форма обособления активов, которая в отличие от формирования фондов с передачей их в управление центральной компании либо специально созданному для этого юридическому лицу не предполагает изъятие соответствующего имущества из ведения участников ФПГ. Правовой режим такого вида обособленных активов отличен от тех же централизованных фондов, создаваемых участниками ФПГ. Поэтому для более эффективной работы группы с учетом ее целевых задач важно четко определить правовой режим формируемых активов в зависимости от форм обособления и его использования путем принятия, например, Положения об имуществе, денежных средствах и других видах активов в ФПГ, объединяемых участниками группы для ведения совместной деятельности. Подобный акт локального характера будет нормативно-правовой базой регулирования имущественных отношений между участниками группы в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности на принципах интеграции и кооперации.

Статья 13. Сводный учет в финансово-промышленной группе

1. Комментируемая норма допускает возможность признания ФПГ консолидированным субъектом предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях, а также предусматривает случаи ведения сводных учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы. Вместе с тем установлен ряд условий, которые следует учитывать при реализации данного положения. Так, порядок признания ФПГ консолидированным налогоплательщиком в отдельных случаях определяется прежде всего законодательством Российской Федерации о налогах, а также договором о создании финансово-промышленной группы. При этом в состав такой консолидированной группы включаются только участники ФПГ, занятые в сфере производства товаров и услуг. В результате банки, страховые и иные непроизводственные компании, входящие в состав ФПГ, не могут быть в числе участников признанной консолидированной группы налогоплательщиков. Кроме того, исходя из редакции рассматриваемой нормы, деятельность участников ФПГ непроизводственного профиля не может быть предметом сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса.

Следовательно, в отношении ФПГ как консолидированной группы юридических лиц выделяются учетно-отчетные операции по ведению сводных учета, отчетности и баланса такого корпоративного объединения. Имеется в виду подготовка фактически таких материалов, которые характеризуют совокупное имущественно-финансовое состояние товаропроизводящих участников ФПГ с ее инвестиционной деятельностью на определенную учетно-отчетную дату.

Для полноты определения механизма реализации данной нормы необходимо учитывать особенности нормативно-правовой трактовки таких сугубо бухгалтерских понятий, как "сводный" и "консолидированный", которым в нашем случае отводится одно из ключевых мест при определении технологии учета в ФПГ. Прежде всего следует отметить, что эти понятия здесь представлены в качестве тождественных, поскольку термин "сводные" дублируется термином "консолидированные" с указанием последнего в скобках. Если исходить из трактовки указанных терминов в специальных актах, например Минфина России, то такое отождествление недопустимо прежде всего из-за их различного назначения в системе учета и отчетности.

Так, согласно Закону о бухгалтерском учете, на каждом предприятии определяется его учетная политика. Организация ее, как было установлено утвержденным ранее приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100*(135) и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", в последующем уточненным приказом Минфина России от 9 декабря 1999 г. N 60-н*(136), осуществляется путем выбора совокупности способов ведения бухгалтерского учета. К таким способам отнесено "первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущие группировки и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности".

Именно в результате реализации принятой на каждом предприятии конкретной ФПГ учетной политики формируется необходимая информационная база данных о текущем и итоговом финансово-имущественном состоянии участников группы. При этом учетные данные в качестве характеризующих факторов используются органами управления юридического лица и его учредителями как для организации управленческого процесса в рамках самого предприятия, так и для информирования внешних пользователей, включая центральную компанию ФПГ, путем раскрытия данных учета через бухгалтерскую отчетность, которая в установленных формах и сроках адресуется прежде всего полномочным органам государственной исполнительной власти и собственникам предприятия.

Таким образом, первичным является учет на каждом предприятии ФПГ, данные которого закладываются в основу отчетности с формированием комплексного документа - баланса (текущего, квартального либо годового). Вместе с тем для характеристики учета и отчетности в рамках ФПГ важным является то, что в настоящее время активно проводится трансформация всей российской учетно-отчетной системы в контексте принципов соответствующих международных стандартов. Согласно Постановлению Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"*(137), уже предпринят ряд шагов в этом направлении. Определяющими этапами в реализации названной Программы за истекший период стали:

- переход к учету по так называемому методу начислений;

- развитие и совершенствование методологии учетной политики субъектов предпринимательской деятельности;

- изменение форм бухгалтерской отчетности;

- введение отчета о движении денежных средств;

- новый порядок составления сводной отчетности;

- обеспечение открытости (публичности) отчетности;

- упорядочение отчетности перед налоговыми и другими полномочными государственными органами;

- развитие института независимого аудита; и др.

В связи с указанными изменениями на сегодняшний день бухгалтерский учет и отчетность в России существенно приблизились по своим элементам к отчетности, определяемой Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Теперь российские предприятия (организации), в том числе входящие в ФПГ, составляют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств с пояснениями к таким отчетам, что аналогично содержанию учетно-отчетной документации любой западной компании. Вместе с тем сохранились еще и различия, которые можно объяснить разными подходами к трактовке отдельных элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Например, наблюдаются различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций, а также практикуется разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности*(138).

В комментируемой норме баланс выделен в отдельную позицию, что подчеркивает его значимость в характеристике финансового и имущественного положения предприятия среди других участников конкретной ФПГ по состоянию на ту или иную отчетную дату. Однако сам по себе баланс является разновидностью форм бухгалтерской отчетности, в состав которой он включен согласно ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. Вместе с тем выделение его в рассматриваемом случае в качестве особой формы отчетности свидетельствует о его универсальности как отчетного и информационного документа, с высокой степенью достоверности отражающего финансово-имущественное состояние юридического лица на определенную дату при соблюдении нормативно-правовых требований к его составлению.

Закреплением в комментируемой статье трех взаимосвязанных элементов учетно-отчетной политики в ФПГ показана ее значимость в организации деятельности участников группы в системе корпоративного объединения, создаваемого на принципах производственно-инвестиционного комплекса. При этом если учет, согласно п. 1 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций, то отчетность как понятие в ст. 2 этого Закона определяется в качестве единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемой на основе бухгалтерского учета по установленным формам.

Следовательно, надлежаще организованный в ФПГ учет по каждому участнику производственного профиля является юридически значимым условием достоверной отчетности, которая по действующему предпринимательскому, налоговому, таможенному, антимонопольному законодательству рассматривается в качестве правообразующего условия при внесении обязательных платежей, таможенных сборов, признании должника банкротом, установлении нарушений добросовестной конкуренции. Такая отчетность важна и для обеспечения адекватной оценки участия каждого предприятия, входящего в состав ФПГ, в совместных производственно-финансовых проектах, с точным определением размера вложенных активов и доли конкретного участника группы в доходах комплекса по результатам деятельности.

Поэтому, принимая во внимание финансово-правовую природу рассмотренных учетно-отчетных инструментов, предусмотренных комментируемой нормой для ФПГ, необходимо, как выше было отмечено, определить назначение сводной и консолидированной форм в системе учета таких комплексов в зависимости от особенностей их организационного построения и моделей управления, а также характера объединения активов участников конкретной группы.

Различие сводных и консолидированных учетно-отчетных форм проявляется прежде всего в их назначении и технике составления, что важно для ФПГ как специфичной совокупности юридических лиц. Так, в середине 90-х годов в связи с обновлением законодательства о предпринимательской деятельности Минфин России первоначально в приказе от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете специальных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации"*(139) дал определение сводной отчетности и случаев, когда она составляется. В последующем положения этого документа были расширены и уточнены в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112*(140). В них определяется необходимость и порядок составления сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, которые могли создаваться в соответствии с положениями ст. 105 и 106 ГК РФ, а также ст. 6 Закона "Об акционерных обществах". Акцент в этих Методических рекомендациях сделан именно на составлении сводной отчетности по структурам, объединяемым на холдинговых принципах как основное и дочерние (зависимые) общества. Аналогичный подход наблюдается в Международных стандартах бухгалтерского учета (IAS), носящих рекомендательный характер, где предлагается при составлении сводного финансового отчета материнской компании включать в него показатели деятельности всех ее дочерних компаний, рассматривая их в качестве одного предприятия*(141).

Таким образом, в отечественной и международной практике сводная бухгалтерская отчетность трактуется как система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы таких взаимосвязанных организаций ("основное - дочерние общества"). Если исходить из технологии подготовки сводной отчетности, то ее отличает прежде всего составление путем построчного (постатейного) суммирования соответствующих данных, отраженных в установленных формах бухгалтерской отчетности организаций, которые находятся фактически в холдинговых правоотношениях. Следовательно, она объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, каждое из которых является юридическим лицом.

Предпосылкой сводной отчетности является ее составление в объединяемой группе предприятий или организаций одного собственника либо для статистического обобщения по отраслевому и другим признакам. С учетом этого необходимо подчеркнуть, что для ФПГ использование сводного учета и отчетности в точном соответствии с назначением этой формы возможно в случаях организационного построения таких комплексов именно по классической холдинговой модели, когда холдинг, выполняя функции головной компании, является держателем контрольных пакетов участников группы и выступает от лица их собственников.

В отличие от таких ФПГ иной подход в ведении учетно-отчетной политики требуется в случаях вхождения в состав участников комплекса юридических лиц на основании заключенного ими договора о создании финансово-промышленной группы при консолидации только части их активов. В результате определенные объемы производства, работ, услуг участников таких договорных ФПГ будут осуществляться вне участия в организационном проекте группы, что предполагает необходимость дифференциации соответствующих учетно-отчетных данных ее участников для определения показателей их работы именно в рамках промышленно-финансового комплекса. Данные условия диктуют необходимость использования методов прежде всего выборочного учета с обобщением его данных.

Наиболее приемлемой формой для так называемых договорных ФПГ представляется ведение именно консолидированной отчетности, основным отличием которой от уже рассмотренной сводной отчетности является то, что она составляется путем элиминирования*(142) отдельных показателей предприятий, входящих в группу. Цель такой формы - исключение в документах консолидированной отчетности необоснованного счета по активам, продукции (работам, услугам) участников ФПГ, не связанных в полном объеме с деятельностью в рамках выполнения условий организационного договора и (или) договора о создании финансово-промышленной группы. Следовательно, консолидация*(143) показателей бухгалтерских отчетов предприятий, организаций группы осуществляется на базе учета тех данных по каждому юридическому лицу, которые отражают сведения об их имущественно-финансовом участии в деятельности данной ФПГ. Так, в консолидированном балансе*(144) финансово-промышленных групп должны отражаться те суммированные показатели, которые являются результатом учета по каждому юридическому лицу группы, занятому в сфере производства товаров, услуг в рамках участия в совместной деятельности именно по ФПГ. Что касается самого содержания баланса ФПГ, то оно будет детально рассматриваться далее.

В комментируемой норме в части признания участников ФПГ консолидированной группой налогоплательщиков, а также применительно к ведению сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы употребляется термин "могут". Данное условие и его выполнение ставятся в зависимость от определенных обстоятельств. В тексте как данной, так и других статей настоящего Закона предусмотрен ряд условий, что уже отмечалось, при соблюдении которых совокупность определенных участников рассматриваемого производственно-финансового комплекса может быть признана в качестве консолидированной группы в налоговых, антимонопольных, учетно-отчетных, бюджетно-финансовых, инвестиционных, инновационных и других правоотношениях.

Законодательством РФ о налогах исходные принципы налогообложения применительно к консолидированным группам налогоплательщиков ФПГ специально не выделяются. Вместе с тем, согласно ст. 20 Налогового кодекса РФ (НК РФ), в числе налогоплательщиков и плательщиков сборов определяется такое понятие, как взаимосвязанные лица со случаями участия одной организации в другой с долей в уставном капитале более 20%. Наряду с этим в ст. 278 настоящего Кодекса закреплены положения об особенностях определения налоговой базы по доходам от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества. Следует также отметить, что помимо указанных статей НК РФ в нем нет положений, в которых были бы отражены особенности консолидированных групп налогоплательщиков с присущими таким отношениям особенностями правового режима налогообложения.

Кроме того, в ст. 18 НК РФ, определяющей специальные налоговые режимы, даже не упомянуты ФПГ, холдинги и другие формы объединения коммерческих организаций в качестве возможных консолидированных групп налогоплательщиков, что повлекло за собой необходимость в принятии подзаконных актов, которые могут издаваться органами исполнительной власти различного уровня в пределах их компетенции и только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. В результате фактически реализация рассматриваемого условия комментируемой нормы сопряжена с трудностями, вызванными прежде всего отсутствием четкого правового механизма в определении порядка признания участников ФПГ в качестве консолидированных групп налогоплательщиков в соответствии с положениями настоящего Закона и НК РФ.

В решении вопроса о признании участников конкретной ФПГ консолидированной группой с определением ее в качестве налогоплательщика и субъекта учетно-отчетных правоотношений важная роль отводится договору о создании финансово-промышленной группы. Именно в нем, как показывает правоприменительная практика создания и деятельности ФПГ, следует специально выделить условие и о порядке реализации рассматриваемой нормы с учетом специфики конкретной группы и состава ее участников. Однако, если исходить из общих принципов императивности налогового законодательства, то следует признать, что участники конкретного объединения юридических лиц в договоре о создании ФПГ могут выразить свое намерение выступить в качестве консолидированной группы налогоплательщиков.

В отличие от налоговых правоотношений участники ФПГ в договоре о создании финансово-промышленной группы вправе изначально определить как случаи, так и принципы ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса сформированной группы с соблюдением порядка, установленного законодательством РФ в специально принятых Правительством РФ нормативных правовых актах. Акцент на этих аспектах комментируемой нормы сделан прежде всего с целью установления особенностей механизма ее реализации в контексте различных отраслей законодательства РФ, а также для выявления существующих противоречий в регулировании рассматриваемых правоотношений и определения возможных путей их устранения, в том числе в процессе нормотворчества.

2. В компетенцию Правительства РФ, согласно п. 2 комментируемой статьи, входит определение порядка ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ. Этот порядок утвержден, как отмечалось, Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. N 24 "О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленных групп"*(145). Данным документом предусмотрено, что ведение сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ осуществляется центральной компанией, которая может быть, как отмечалось выше, учреждена всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы либо являться по отношению к ним основным обществом, уполномоченным на выполнение таких и других централизованных функций в интересах данного комплекса. При этом на центральную компанию ФПГ возлагается составление не только сводной (консолидированной) бухгалтерской, но и статистической отчетности финансово-промышленной группы, которая в отличие от первой представляется ею в установленном порядке именно в Государственный комитет Российской Федерации по статистике (Госкомстат России). Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность ФПГ составляется центральной компанией по установленным для юридических лиц формам.

Исходя из п. 4 и 5 указанного Порядка ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ, основным назначением такой сводной (консолидированной) бухгалтерской и статистической отчетности является отражение имущественного и финансового положения группы, а также результатов ее инвестиционной деятельности. Ведение этих видов отчетности должно базироваться на соблюдении ряда принципов, среди которых в данном случае целесообразно специально отметить, что:

- показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), а также обязательства и расчеты между центральной компанией и участниками финансово-промышленной группы в отчетность не включаются;

- показатели финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, банков и иных кредитных и страховых организаций, а также инвестиционных институтов (за исключением центральной компании) в отчетность не включаются. При наличии в составе финансово-промышленной группы двух и более банковских или страховых организаций либо инвестиционных институтов составляется отдельная сводная (консолидированная) отчетность по видам деятельности этих организаций.

Последнее положение о невключении в сводную (консолидированную) отчетность показателей финансово-хозяйственной деятельности банков и иных кредитных организаций, а также страховых компаний и инвестиционных институтов (за исключением, если она является таковым, центральной компании) обусловлено уже рассмотренным п. 1 настоящей статьи, который предопределяет возможное включение в такую отчетность сведений только об участниках, занятых в сфере производства товаров, услуг. Однако следует обратить внимание на возможное составление сводной (консолидированной) отчетности по видам деятельности банков и иных кредитных организаций или страховых и инвестиционных компаний, входящих в состав участников ФПГ. Прежде всего имеются в виду случаи, когда в состав ФПГ входит не менее двух из указанных разновидностей участников непроизводственной сферы, что предполагает составление отдельной сводной (консолидированной) отчетности по видам деятельности этих организаций.

Выделение в отдельный вид отчетности сводной (консолидированной) отчетности по банковским, страховым и инвестиционным структурам, входящим в состав ФПГ, вызвано тем, что эти юридические лица, занятые в непроизводственной сфере, имеют специальную систему учетно-отчетных показателей, отражающих их финансовое и имущественное положение, а также результаты деятельности. Например, для банков в соответствии со ст. 4 Закона о банках такая отчетность составляется с соблюдением требований Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 5 декабря 2002 г. N 205-П*(146), а также Положения Банка России от 30 июня 2002 г. N 181-П*(147) "О консолидированной отчетности".

Центральной компании финансово-промышленной группы вменяется подготовка пояснительной записки к представляемой сводной (консолидированной) отчетности с указанием в ней наименования соответствующих участников финансово-промышленной группы, их юридического адреса, величины их уставных капиталов, доли каждого участника при объединении активов. В связи с этим необходимо иметь в виду, что сама центральная компания ФПГ как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления всей необходимой бухгалтерской отчетности о своей финансово-хозяйственной деятельности на основе данных аналитического учета по формам, утвержденным Минфином России для организаций. Следует особо отметить возложенную на центральную компанию, согласно п. 7 Порядка ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса ФПГ, функцию по представлению годового отчета ФПГ, что более детально раскрывается в комментарии к ст. 16 настоящего Закона.

Анализ состояния нормативно-правовой базы о ведении учета и составлении отчетности, включая баланс ФПГ, в контексте сложившейся соответствующей правоприменительной практики подготовки сводных (консолидированных) учетно-отчетных материалов действующих производственно-финансовых корпоративных объединений показывает все возрастающее их значение. Именно такие документы учета и отчетности по ФПГ содержат необходимую информацию, характеризующую группу юридических лиц, которые действуют в рамках единой экономико-правовой стратегии интеграции своих активов.

Данная информация, как уже отмечалось, необходима как для самой ФПГ, так и для внешних ее потребителей, а именно: управленческим структурам предприятий и банкам ФПГ, инвесторам и кредиторам; поставщикам (продавцам), заказчикам (покупателям); структурам банковского сообщества, полномочным федеральным, региональным и местным органам исполнительной власти.

Особую значимость бухгалтерские отчеты ФПГ приобретают в решении задач по привлечению отечественных и зарубежных инвестиций с целью осуществления перспективных производственных проектов, реализуемых такими комплексами в различных секторах рыночной экономики, что требует продолжения работы по унификации соответствующих российских методик и форм их составления со сложившимися международными стандартами отчетности в интегрированных предпринимательских структурах.

Статья 14. Ответственность участников финансово-промышленной группы

Возможность несения участниками ФПГ ответственности по обязательствам ее центральной компании предусмотрена данной нормой настоящего Закона с учетом особенностей правовой природы финансово-промышленных групп как специфичных комплексов, создаваемых для интеграции промышленного и банковского капитала. При этом акцент делается на трех ключевых условиях построения механизма такой ответственности, а именно:

1) участники ФПГ несут ответственность по тем обязательствам ее центральной компании, которые возникли в результате участия именно в деятельности группы;

2) участники ФПГ несут солидарную ответственность по рассматриваемым обязательствам центральной компании;

3) особенности исполнения солидарной ответственности участников группы устанавливаются договором о создании ФПГ.

Специально выделено условие о обязательствах центральной компании ФПГ, возникших в связи с ее участием в деятельности группы. В данном случае имеется в виду прежде всего исполнение центральной компанией таких предусмотренных п. 5 ст. 11 настоящего Закона функций, как, например, представительство от имени ФПГ в отношениях, связанных с деятельностью группы, в том числе при выполнении в интересах участников такого производственно-финансового комплекса отдельных банковских операций. Иные виды деятельности также могут вестись центральной компанией ФПГ в интересах ее участников, если это установлено уставом такой компании, договором о создании финансово-промышленной группы.

Таким образом, необходимо особо обратить внимание на определение круга обязательств центральной компании, по которым для участников ФПГ возможна солидарная ответственность. Это связано с тем, что центральная компания как юридическое лицо может осуществлять деятельность не только в интересах ФПГ и его участников, но и в целях решения своих предпринимательских задач. Имеются в виду ситуации, когда функции центральной компании, согласно договору о создании ФПГ, выполняет один из участников группы, который наряду с этим осуществляет производственную, торговую или финансовую деятельность, выступая в качестве самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности.

В связи с этим возрастает значимость договора о создании ФПГ и устава центральной компании в определении как ее функций в организации деятельности всей группы, так и полномочий в заключении сделок с учетом интересов предприятий, организаций - участниц данного комплекса. Однако правоприменительная практика показывает, что нередко в договоре о создании ФПГ, как уже отмечалось в комментарии к ст. 7 настоящего Закона, рассматриваемые условия не находят должного отражения, что порождает сложности в реализации центральной компанией своих организационно-координационных функций в интересах участников ФПГ при вступлении в обязательственные отношения от имени и в интересах конкретной группы.

Так, при заключении кредитных договоров на получение заемных средств для вложения в инвестиционные проекты, предусмотренные в организационном проекте ФПГ, центральная компания довольно часто не воспринимается банками в качестве полномочного субъекта такого обязательства по причине отсутствия в том же договоре о создании той или иной финансово-промышленной группы четкого определения ее прав и обязанностей. При этом обращается внимание на нечеткости в механизме возможной ответственности на случай невозврата кредитных средств, вложенных, например, в производственные объекты того или иного предприятия конкретной финансово-промышленной группы. Причин такого явления несколько, в числе их особо следует отметить специфику финансово-промышленных групп как объединений коммерческих организаций, создаваемых и действующих в качестве предпринимательских систем без образования юридического лица, что довольно подробно было рассмотрено в комментарии к ст. 2 и 3 настоящего Закона.

Именно это обстоятельство во многом предопределяет порядок выстраивания обязательственных правоотношений, связанных с деятельностью ФПГ через центральную компанию группы, что в свою очередь порождает необходимость использования своеобразного механизма ответственности, характерного для солидарных обязательств (ст. 232 ГК РФ), с учетом специфики договора о совместной деятельности (п. 2 ст. 1041, п. 2 ст. 1047 ГК РФ). Вместе с тем следует принимать во внимание ряд отличительных черт ФПГ как особой организационно-правовой формы, нацеленной на ведение совместной деятельности совокупностью юридических лиц. Это, как уже отмечалось, не позволяет отождествлять в полной мере рассматриваемые производственно-финансовые комплексы с теми же простыми товариществами, в том числе при определении порядка ответственности по соответствующим обязательствам центральной компании и участников конкретной группы.

Так, необходимо изначально учитывать специфику и назначение института ответственности в системе норм правовых актов предпринимательского (хозяйственного) законодательства. Применительно к предприятию как субъекту деятельности в хозяйственной сфере традиционно ответственность рассматривается прежде всего как претерпевание предприятием неблагоприятных экономических последствий непосредственно в результате применения к нему предусмотренных на основании закона санкций (мер ответственности) экономического характера*(148). В то же время для реализации этого исходного принципа предпринимательско-правовой ответственности в процессе деятельности ФПГ и ее центральной компании необходимо учесть сущностные черты, признаки этого важнейшего института любой правовой системы.

Для предпринимательско-правовой ответственности характерны определенные признаки, которые в своей совокупности отличают ее от других видов ответственности (например, административно-правовой или уголовно-правовой). В основе таких признаков, отражающих специфику предпринимательско-правовой ответственности, заложена концепция ответственности, суть которой заключается не в обязанности претерпевания последствий, происходящих из правонарушения, а в самом их претерпевании в сочетании с принуждением*(149).

С учетом такого подхода и результатов анализа правоприменительной практики деятельности субъектов предпринимательства в статусе юридических лиц и их объединений можно выделить следующие признаки предпринимательско-правовой ответственности:

- во-первых, привлечение к ней влечет за собой в конечном итоге возможное претерпевание неблагоприятных последствий экономического характера в виде денежных и иных имущественных санкций;

- во-вторых, субъектами ответственности выступают сами субъекты предпринимательства, а также в отдельных случаях собственники их имущества и другие участники предпринимательских отношений;

- в-третьих, ее воздействие проявляется в применении определенной системы экономических санкций, предусмотренных как предпринимательским законодательством, так и заключенными договорами, а в отдельных случаях локальными актами субъектов предпринимательства;

- в-четвертых, ее применение связывается только со случаями правонарушения, что проявляется в объективных противоправных действиях либо в бездеятельности правонарушителя;

- в-пятых, она наступает, если иного не установлено законом или договором, независимо от вины правонарушителя, за исключением обстоятельств, которые отнесены к непреодолимой силе (форсмажор), что исключает предпринимательско-правовую ответственность.

Характеризуя предпринимательско-правовую ответственность применительно к участникам финансово-промышленной группы и ее центральной компании, следует подчеркнуть, что в процессе создания и деятельности ФПГ с ней взаимодействуют наряду с субъектами предпринимательства различные полномочные государственные органы, осуществляющие функции по сбору налогов, контролю за соблюдением налогового или бюджетного законодательства. Поэтому возможно не только применение мер воздействия на ФПГ и ее центральную компанию со стороны других субъектов предпринимательства, но и влияние других участников рассматриваемых правоотношений, в том числе органов государственного управления и контроля.

Особо следует подчеркнуть, что рассматриваемая ответственность по своей природе является юридической, поскольку суть ее заключается в воздействии потерпевшего (субъекта предпринимательства) на правонарушителя непосредственно либо через арбитражный или третейский суды, а в отдельных случаях - через суд общей юрисдикции. Следовательно, предпринимательско-правовая ответственность включает определенный, предусмотренный законодательством механизм переложения неблагоприятных последствий с одного участника правоотношений в сфере предпринимательства на другого.

Названные черты предпринимательско-правовой ответственности позволяют отграничить ее от экономической ответственности, суть которой заключается в претерпевании субъектом предпринимательства отрицательных экономических последствий в имущественной сфере в результате прежде всего своей неэффективной деятельности (бездеятельности), а не чужой в виде неисполнения обязательства другим субъектом*(150).

Принимая во внимание особенности юридической ответственности и организационно-правовую специфику ФПГ, необходимо вместе с тем исходить из общего положения о предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ), которая ведется лицами самостоятельно, осуществляется на свой риск с целью систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В указанной норме ГК РФ законодатель делает акцент на четырех ключевых элементах предпринимательской деятельности.

В качестве первого выделяется самостоятельность ведения лицами предпринимательской деятельности.

Второй заключается в том, что она осуществляется на свой риск.

Третий: ее целью является систематическое получение прибыли.

И наконец, получение этой прибыли связано с использованием имущества, продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Следовательно, в основе базовой концепции создания и ведения деятельности ФПГ в целом и ее участниками должен быть их имущественный интерес, выражающийся в получении прибыли при условии несения риска в виде возможных потерь и ответственности за несоблюдение своих обязательств перед своими контрагентами, третьими лицами либо получателями обязательных платежей. Однако назначение ответственности в процессе осуществления предпринимательской деятельности как ее неотъемлемого элемента заключается не только в претерпевании юридическим лицом - участником ФПГ неблагоприятных экономических последствий, но и в выполнении компенсационных функций. Так, согласно ст. 393 ГК РФ, предусмотрено возмещение кредитору убытков, причиненных должником/неисполнителем или ненадлежащим исполнением обязательств.

Именно эти две составляющие (претерпевание неблагоприятных экономических последствий и компенсация (возмещение) убытков кредитора) следует учитывать при определении особенностей ответственности центральной компании ФПГ в увязке с имущественными интересами ее участников, выступающих в статусе юридических лиц. Обусловлено это тем, что фактически складывается обязательственное правоотношение с несколькими субъектами, охватывающее предпринимательские связи как внутри данного корпоративного объединения - между центральной компанией и участниками ФПГ, так и за его пределами, а именно между центральной компанией и сторонними для ФПГ предприятиями либо организациями, выступающими в качестве кредиторов по инвестиционным проектам группы. Поэтому от того, насколько увязаны эти участники правоотношений в конструкциях такого сложного обязательства, связующим субъектом в котором выступает центральная компания, в немалой степени зависит эффективность реализации ее функций, в том числе нацеленных на привлечение ресурсов под заявленные инвестиционные проекты ФПГ.

Установление солидарной ответственности со стороны участников ФПГ по определенным обязательствам ее центральной компании предполагает, согласно ст. 322 ГК РФ, наличие обязанности нескольких должников по обязательству, связанному с предпринимательской деятельностью, если законом, иными правовыми актами или условиями самого обязательства не предусмотрено иное. В нашем случае условие о солидарной обязанности (ответственности) участников ФПГ предусмотрено комментируемой статьей настоящего Закона, которая корреспондирует в определенной степени с п. 2 ст. 1047 ГК РФ об ответственности товарищей (участников) по договору о совместной деятельности.

При солидарной ответственности кредитор вправе привлечь к ответственности любого из ответчиков как в полном объеме, так и в любой его части. Если рассматривать солидарную ответственность с позиции имущественных интересов участников обязательства, то она является более удобной для кредитора, поскольку предоставляет ему более широкие возможности по реальному удовлетворению его требований к ответственным лицам, каждое из которых находится под угрозой привлечения к ответственности в полном объеме. Так, в случае, когда кредитор не получил полного удовлетворения от одного из солидарных должников, он имеет право требовать недополученного с остальных солидарных должников. Исполнение солидарной обязанности одним из должников освобождает остальных от ее исполнения кредитору.

Вместе с тем должник, исполнивший солидарную обязанность, имеет право регрессного требования к остальным должникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого, если иное не вытекает из отношений между солидарными должниками (ст. 325 ГК РФ). В данном случае для участников ФПГ будет наблюдаться переход ответственности из внешней плоскости (одним из юридических лиц группы перед кредитором - сторонней организацией) во внутреннюю, когда субъектами таких правоотношений будут только структуры производственно-финансового комплекса. Это в свою очередь повлечет за собой трансформацию солидарной ответственности в долевую, так как предприятие данной ФПГ, исполнившее обязанности должника перед кредитором, получает право требования в регрессном порядке к остальным участникам группы только в равных долях за вычетом своей доли. Следовательно, если исходить из общих принципов солидарной ответственности участников договора о совместной деятельности в сфере предпринимательства, то следует признать, что в зависимости от субъектного состава и обязательства характер такой ответственности может меняться, трансформируясь в долевую*(151).

Необходимо также учитывать положения п. 2 ст. 1047 ГК РФ о том, что участники договора о совместной деятельности (простого товарищества) отвечают солидарно по всем общим обязательствам. В этой норме следует особо обратить внимание на словосочетание "общие обязательства", которым подтверждается, что не все обязательства центральной компании могут повлечь солидарную ответственность участников ФПГ, а только те, которые связаны с деятельностью финансово-промышленной группы. Поэтому в обязательствах центральной компании, возникающих из заключенных договоров только в ее интересах либо в интересах отдельных участников ФПГ, что предполагает отсутствие связи с интересами остальных предприятий, входящих в состав группы, подобные случаи не должны влечь за собой солидарную ответственность для таких, образно говоря, незаинтересованных участников. Данное условие целесообразно отражать в договоре о создании конкретной ФПГ с целью обеспечения определенности в механизме ответственности по обязательствам центральной компании группы.

Приведенный правовой механизм ответственности центральной компании ФПГ ориентирован на так называемые договорные группы, сформированные, как уже было рассмотрено в комментарии к ст. 2 настоящего Закона, на основании заключенного юридическими лицами договора о создании финансово-промышленной группы. Вместе с тем возможно создание ФПГ в качестве совокупности юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества и построенных по так называемой холдинговой модели. По обязательствам таких ФПГ также используются элементы солидарной ответственности, реализация которой имеет свои особенности.

Так, в контексте рассмотренных ст. 322, 323 и 1047 ГК РФ необходимо учитывать положения п. 3 ст. 6 Закона "Об акционерных обществах", закрепляющие специфику механизма ответственности с участием и во взаимодействии основного и дочерних обществ. Прежде всего имеется в виду, что основное общество, которое обладает правом давать дочернему обществу обязательные для последнего указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. Наряду с этим выделяется еще одна особенность - дочернее общество не отвечает по долгам основного общества.

Сопоставляя условия указанных норм применительно к ФПГ, созданным по холдинговой модели, следует отметить, что в данном случае наблюдается противоречивость в концепциях солидарной ответственности центральной компании ФПГ и холдинга. Если в первом случае акцент сделан на солидарной ответственности участников группы, то по обязательствам для холдинговых комплексов используется фактически зеркальный подход, когда уже сам холдинг, являясь держателем контрольных пакетов акций других обществ и выступая, как правило, в роли центральной компании, должен нести солидарную ответственность по обязательствам своих дочерних обществ. В связи с наличием указанных различий в законодательной трактовке солидарной ответственности участников в системе договорных ФПГ и групп в форме холдинговых комплексов представляется целесообразным в правоприменительной практике обращать внимание на саму технологию формирования финансово-промышленной группы и ее правовой организации с использованием холдинговой модели.

Так, при регистрации ФПГ, создаваемой на базе только основного и дочерних обществ, на первом плане при определении механизма ответственности участников такой группы будут положения отмеченных норм именно акционерного законодательства, поскольку именно они составляют правовую основу формирования такого корпоративного объединения, а не договор о создании финансово-промышленной группы с целью осуществления совместной деятельности, на который и ориентирована комментируемая статья.

Учитывая данный факт, представляется целесообразным дополнить текст этой статьи условием об отмеченных особенностях солидарной ответственности холдинга с функциями центральной компании как держателя контрольных пакетов дочерних обществ, являющихся одновременно участниками ФПГ. Это будет в полной мере корреспондировать с условием п. 1 ст. 11 настоящего Закона, в соответствии с которым центральной компанией ФПГ также может быть юридическое лицо, являющееся по отношению ко всем участникам основным обществом и уполномоченное в силу Закона на ведение дел финансово-промышленной группы.

Согласно комментируемой статье, особенности исполнения солидарной обязанности (несения ответственности*(152)) устанавливаются договором о создании ФПГ. Указанием на этот факт законодатель подчеркивает, во-первых, значимость солидарной ответственности в организационно-правовом механизме ФПГ и, во-вторых, необходимость ее детального закрепления в договоре о создании конкретной финансово-промышленной группы с учетом специфики отношений между центральной компанией и участниками группы в зависимости от ее функций по координации их деятельности, привлечению и освоению инвестиционных ресурсов в интересах юридических лиц, входящих в состав комплекса. Однако анализ правоприменительной практики показывает, что фактически в договорах о создании ФПГ этому вопросу не уделяется должного внимания как на этапе его подписания при формировании группы, так и в процессе ее функционирования.

Причин этого явления несколько, в их числе следует отметить отсутствие нередко четкой корпоративной концепции как в выстраивании связей внутри комплекса между его участниками и центральной компанией, так и в определении объема полномочий на представление ею интересов ФПГ в целом во внешних правоотношениях при выполнении своих функций исходя из целей созданного комплекса. Кроме того, следует принимать во внимание уже рассмотренную специфику солидарной ответственности как разновидности предпринимательской ответственности с учетом своеобразия самих ФПГ среди других предпринимательских объединений в экономике России.

В решении данной задачи возможно несколько вариантов. Один из них заключается в развернутом отражении в тексте договора о создании ФПГ как на стадии его первичного подписания, так и на стадии внесения в него в результате корректив условий об особенностях исполнения солидарной ответственности по обязательствам центральной компании. Допустим и другой вариант, когда в самом тексте договора о создании ФПГ констатируется общее положение с определением принципа солидарной ответственности по обязательствам центральной компании, являющимся общими для участников группы с указанием особенностей механизма реализации такой ответственности в специальном приложении к этому договору, которое признается его неотъемлемой частью. Такой подход позволяет не только не загромождать базовый текст самого договора о создании ФПГ, но и дать возможность отразить характер солидарной ответственности в развернутом виде с уточнениями применительно к отдельным обязательствам, общим либо индивидуальным, для участников инвестиционных проектов, осваиваемых в масштабах группы.

Предлагаемые подходы в реализации рассматриваемого условия комментируемой статьи нацелены на обеспечение регулятивного ее действия, основанного на сочетании положений законодательства о солидарной ответственности с установлением особенностей ее несения в договоре о создании финансово-промышленной группы и соответствующих приложениях к нему. Соблюдение допустимых пропорций в соотношении законодательных принципов и локального закрепления особенностей солидарной ответственности участников ФПГ будет способствовать упорядочению правоотношений между участниками конкретной группы или между ними и ее центральной компанией.

Особую значимость данный вопрос приобретает в отношениях центральной компании от имени группы с инвесторами, для которых ясность и четкость в механизме солидарной ответственности с учетом особенностей конкретного ФПГ является фактически одним из определяющих факторов при принятии решения о выделении финансовых либо товарных ресурсов под конкретные проекты с вложениями на долгосрочной основе банковского, страхового или промышленного капитала в условиях конкуренции на рынке.

Статья 15. Государственная поддержка деятельности финансово-промышленных групп

1. По решению Правительства РФ деятельность финансово-промышленных групп, согласно комментируемой статье, обеспечивается мерами государственной поддержки их деятельности путем введения особого правового режима в решении отдельных задач в сфере приватизации, обновления и развития имущественной базы участников ФПГ с расширением их прав в управлении долями государственной собственности в уставном капитале, в содействии привлечению финансовых ресурсов для реализации инвестиционных проектов данными комплексами. Закрепление в настоящем Законе в виде специальной нормы мер государственной поддержки деятельности ФПГ обусловлено той ролью, которая отводится финансово-промышленным группам, а именно:

- высокой значимостью и приоритетностью проблем институциональных и структурных преобразований в экономике на основе интеграции финансового и промышленного капитала, развития отношений по управлению собственностью;

- масштабами и сложностью деятельности по созданию саморазвивающихся организационно-экономических структур рыночного типа, ориентированных на обновление научно-технического и экспертного потенциала промышленности Российской Федерации и совместную деятельность предприятий различных форм собственности.

Указанные факторы выделены в качестве основных предпосылок создания и развития ФПГ на этапе становления рыночной экономики в России в утвержденной Постановлением Правительства РФ от 16 января 1995 г. N 48 Программе содействия формированию финансово-промышленных групп*(153). При этом акцент сделан на увязке данной Программы с нормами законодательства о демонополизации экономики, приватизации государственных и муниципальных предприятий и с условиями документов, определяющих государственную политику Российской Федерации и ее субъектов в этих областях. Особо подчеркивается необходимость оказания государственной поддержки исключительно эффективным инвестиционным проектам в индивидуальном порядке и на основе условий о партнерстве и взаимных обязательствах между ФПГ и уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Формы и порядок оказания такой поддержки Правительством РФ ставятся в зависимость от определенных условий, в числе которых выделяются: обеспечение поставок продукции для государственных нужд по твердым ценам; реальное повышение удельной доли самофинансирования; привлечение иностранных инвестиций, в том числе в форме ноу-хау; выпуск акций ФПГ для продажи на открытом фондовом рынке. Перечисленные условия могут быть дополнены с учетом специфики деятельности конкретной ФПГ и заинтересованности государства в решении определенных приоритетных задач в экономике страны либо отдельных регионов.

Названные в комментируемой норме настоящего Закона меры государственной поддержки деятельности ФПГ связаны прежде всего с укреплением имущественной базы таких комплексов и привлечением ими различного рода инвестиций для реализации приоритетных проектов в производственной сфере как на этапе их становления, так и в процессе развития. К примеру, в качестве меры государственной поддержки предусмотрена возможность зачета задолженности того или иного участника ФПГ, акции которого реализуются на инвестиционных конкурсах (торгах), в объем предлагаемых инвестиций центральной компании ФПГ. В связи с этим необходимо обратить внимание на то, что данное условие не следует путать с приватизационной мерой, которая в настоящий период предусмотрена законодательством о приватизации в отношении акций открытого акционерного общества, находящихся в государственной или муниципальной собственности и выставляемых на продажу по конкурсу либо на аукционе.

Так, согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"*(154), в информационное сообщение о продаже таких акций обязательно включаются сведения об обязательствах открытого акционерного общества, в том числе перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами. Следовательно, при приватизации предприятий в форме АО в обязательном порядке при формировании цены продаваемых пакетов акций этого общества, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в их реализационной стоимости учитываются все его обязательства.

Сравнивая рассмотренный приватизационный порядок продажи пакетов акций с реализацией на инвестиционных конкурсах (торгах) акций того или иного участника ФПГ, необходимо обратить внимание на ряд существенных различий между этими процедурами. Так, если в первом случае в качестве продавца в такой сделке выступает, как правило, частная компания, то во втором - полномочные органы исполнительной власти по приватизации. Другой отличительной чертой является целевое назначение получаемых средств от продажи акций участника ФПГ на инвестиционных торгах, которые должны направляться на обеспечение финансирования инвестиционных проектов в рамках ФПГ, в то время как зачисленные в результате приватизационных конкурсов денежные суммы направляются в бюджеты соответствующих уровней.

Возможное использование указанной зачетной схемы при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) на акции участника ФПГ увязано с таким условием, как допустимость выступления в качестве покупателя только центральной компании той финансово-промышленной группы, перед которой у того или иного ее участника имеется соответствующая задолженность. Следовательно, такой особый зачетный режим на инвестиционном конкурсе может быть установлен только для одного покупателя в лице центральной компании ФПГ, в состав которой входит в качестве участника акционерное общество, чьи акции выставлены на торги. Данную меру следует расценивать как стимулирующую инвестиционный институт группы, например банк, в случае выполнения им функций центральной компании по финансированию участников данного комплекса коммерческих организаций с возможным погашением ему его кредитных и других вложений в конкретное производство в форме зачета через получение за вложенные средства реализуемого по конкурсу пакета акций конкретного предприятия ФПГ.

В качестве меры государственной поддержки может быть предусмотрено предоставление участникам финансово-промышленной группы права самостоятельно определять сроки амортизации*(155) оборудования и накопления амортизационных отчислений с направлением полученных средств на активизацию деятельности ФПГ. Имеется в виду установление специального имущественного режима накопления и использования амортизационных средств, целевое назначение которых заключается в обновлении производственно-технической базы участников ФПГ с учетом ее инвестиционной программы в рамках организационного проекта, когда аккумулированные в результате этого финансовые ресурсы могут использоваться только на приоритетных направлениях переоснащения, например, оборудования с учетом современных научно-технологических требований в условиях жесткой конкуренции.

Следует также учитывать такой базовый принцип, как зависимость размера амортизационных отчислений от вида и срока полезного использования объекта, что нашло отражение в ранее указанном Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" и в соответствующих Методических указаниях, в которых определяются: способы амортизации (линейный и др.); объекты, не подлежащие приватизации; порядок начисления амортизационных отчислений. Вместе с тем на момент принятия настоящего Закона действующая нормативно-правовая база уже допускала возможность проведения амортизации в специальных режимах. Так, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов"*(156) установлена возможность проведения более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств переноса их балансовой или восстановительной стоимости на издержки производства или обращения.

При установлении особого амортизационного механизма по срокам и порядку использования соответствующих средств труда в рассматриваемых комплексах принимается во внимание практика соблюдения условий организационного проекта конкретной ФПГ в целом и ее отдельными участниками, оценка которой дается полномочными государственными органами исполнительной власти в рамках своей компетенции в процессе осуществления ими контроля за деятельностью финансово-промышленной группы в соответствии со ст. 17 настоящего Закона. В таких случаях основное внимание уделяется определению использования накопленных средств в зависимости от их целевого назначения с учетом задач конкретного осваиваемого инвестиционного проекта в рамках отдельной ФПГ исходя из ее целей.

Особое место отведено такой мере государственной поддержки, как передача в доверительное управление центральной компании ФПГ временно закрепленных за государством пакетов акций участников этой финансово-промышленной группы. Данная мера государственной поддержки ФПГ нередко практиковалась после принятия и введения в действие настоящего Закона. В качестве примера можно привести Постановление Правительства РФ от 24 июля 1997 г. N 949 "О закреплении в федеральной собственности акций акционерных обществ - участников финансово-промышленной группы тяжелого и энергетического машиностроения и передаче их в доверительное управление"*(157). Основная цель данной меры заключается в обеспечении заинтересованности центральной компании ФПГ во владении и управлении государственными пакетами акций предприятий и организаций группы, что должно способствовать их сохранению в системе данного комплекса.

Такая возможность специально определяется в подп. 10 п. 1 ст. 13 о способах приватизации и подкрепляется условиями ст. 26 Закона о приватизации 2001 г., согласно которым по результатам доверительного управления лицо, обладавшее этими акциями и выполнявшее все обозначенные требования, после истечения срока договора доверительного управления вправе приобрести эти акции в собственность. Следовательно, если рассматривать передачу центральной компании ФПГ временно закрепленных за государством пакетов акций в результате приватизации предприятий-участников группы в контексте обновленного Закона о приватизации 2001 г., то завершающим этапом этой меры государственной поддержки станет выкуп такого пакета акций именно управляющей структурой финансово-промышленной группы, что исключает размывание состава ее участников с возможным изменением организационного построения созданного комплекса.

Для активизации инвестиционных процессов в системе финансово-промышленных групп комментируемой нормой предусмотрена возможность предоставления государственных гарантий для привлечения различного рода инвестиций*(158). Если исходить из условия п. 6 разд. 3 названной Программы содействия формированию финансово-промышленных групп, то основной целью этой меры является содействие и поддержка функционирования ФПГ, инвестиционные проекты которых отвечают целям и приоритетам социально-экономической политики государства с созданием на основе таких групп новых инвестиционных механизмов развития современных производственных мощностей, обеспечивающих самофинансирование и снижение нагрузки на федеральный бюджет.

Само понятие государственных гарантий для привлечения инвестиций в нормах настоящего Закона не раскрывается. В результате с учетом положений действующего законодательства его можно рассматривать, с одной стороны, как декларирование общего принципа о гарантировании государством прав субъектов инвестиционной деятельности, а с другой - в качестве определения возможности выдачи гарантий со стороны полномочного государственного органа исполнительной власти для привлечения инвестиций под конкретные проекты ФПГ.

При этом принципы гарантирования государством прав субъектов инвестиционной деятельности закрепляются в базовом законодательстве о правовом механизме инвестиций в экономику страны, а именно в Законе об инвестиционной деятельности. В данном акте в специальной гл. IV о государственных гарантиях прав субъектов инвестиционной деятельности и защите капитальных вложений (ст. 15) гарантируется стабильность для инвестора условий и режима, предусмотренных этой статьей, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более семи лет со дня начала финансирования указанного проекта в соответствии с установленными Правительством РФ дифференцированными сроками.

В числе мер государственной поддержки ФПГ возможно предоставление государственных гарантий для привлечения инвестиций. Согласно комментируемой статье, целью данного условия является стимулирование инвестиционной составляющей в организации работы конкретной финансово-промышленной группы при участии государства в форме гарантий по решению Правительства Российской Федерации. Данный подход предполагает принятие этим органом специального соответствующего решения по той или иной ФПГ, которое наряду с другими мерами государственной поддержки призвано активизировать развитие данных производственно-финансовых комплексов в экономике страны.

Анализ нормотворческой и правоприменительной практики по рассматриваемому вопросу показывает, что Правительство РФ принимает такие решения, как правило, в форме постановлений. Так, согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 12 июля 1996 г. N 792 "О мерах государственной поддержки деятельности финансово-промышленной группы "Российский авиационный консорциум", предусмотрено предоставление для указанной ФПГ гарантий отечественным и иностранным инвесторам в установленном порядке в контексте ее инвестиционных проектов для серийного производства и внедрения самолетов семейства Ту-204, Ту-214, а также грузового самолета Ту-330. Данный акт по своему содержанию фактически является документом, в котором даны предписания Минфину России и другим органам федеральной исполнительной власти, а также рекомендации органам исполнительной власти субъектов РФ по целевой реализации норм комментируемой статьи.

Аналогичный подход просматривается в отношении еще ряда ФПГ, по которым также были приняты специальные правительственные акты, определявшие меры государственной поддержки деятельности этих групп, а именно: по финансово-промышленной группе "АтомРудМет" - Постановление Правительства РФ от 21 мая 1997 г. N 624*(159), по финансово-промышленной группе тяжелого и энергетического машиностроения - Постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 г. N 901*(160).

Исследование практики государственного гарантирования инвестиций ФПГ показывает, что на федеральном уровне такие гарантии относительно редки, что обусловлено рядом факторов, в числе которых следует выделить и непоследовательность в правовом регулировании порядка их предоставления. Например, с принятием уже названного Указа Президента РФ от 1 апреля 1996 г. N 443, согласно которому предполагалось увязать деятельность ФПГ с приоритетной политикой бюджетной поддержки, Госкомитетом РФ по промышленной политике на основе экспертизы инвестиционных заявок по конкретным проектам в русле соответствующих программ отдельных групп расчетно был определен минимальный объем предоставления государственных гарантий для привлечения инвестиций на уровне 1,4 трлн. руб. (в ценах 1995 г.)*(161). Однако в последующем эта форма участия государства в поддержке ФПГ не получила должного развития в связи с отменой ключевых в данном вопросе положений того же Указа Президента РФ от 1 апреля 1996 г. N 443 "О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп"*(162).

Предоставление государственных гарантий для привлечения финансово-промышленными группами инвестиций следует рассматривать именно как инструмент поддержки деятельности таких комплексов, поскольку в данном случае речь идет не о прямом инвестировании бюджетных средств для реализации отдельных проектов ФПГ, а об использовании гарантийного механизма как обеспечительного средства под привлекаемые инвестиционные ресурсы. Такая концепция предполагает тщательный анализ соответствующего инвестиционного проекта как со стороны самого инвестора, так и со стороны гаранта в лице полномочного государственного органа на предмет перспективности и эффективности предстоящих вложений в развитие производственно-финансовой базы ФПГ с учетом макроэкономических прогнозов и правительственных программ развития ключевых отраслей народного хозяйства.

Отмечая особенность государственного гарантирования как опосредованной поддержки ФПГ, следует учитывать специфику правовой природы гарантий как инструмента обеспечения исполнения операций по инвестированию средств с использованием механизма предпринимательско-правовых обязательств по кредитованию на возмездных началах со своевременным возвратом полученных средств. Суть в том, что, согласно положениям ст. 329 ГК РФ, по действующему законодательству в числе способов обеспечения обязательств указана банковская гарантия без упоминания государственной гарантии. Однако это не исключает возможность ее использования, поскольку эта норма допускает использование в качестве инструмента, стимулирующего надлежащее исполнение обязательства, и другие способы, если они предусмотрены законом или договором.

В нашем случае именно данным условием комментируемой статьи допускается предоставление государственной гарантии как способа обеспечения различного рода инвестиций для реализации проектов ФПГ. Следовательно, в случаях, если инвестор при предоставлении государственной гарантии в установленной форме согласен с такой формой обеспечения инвестиций в ФПГ, будет реализована одна из мер поддержки со стороны государства деятельности такого производственно-финансового комплекса. При этом необходимо учитывать правовую природу гарантии как способа обеспечения, а именно то, что государство, выдавая гарантию под инвестирование в ФПГ, в подобной ситуации берет на себя обязанность содействовать в интересах отечественного или зарубежного инвестора возврату вложенных им средств с возможной уплатой определенной денежной суммы в соответствии с условиями даваемого гарантийного обязательства. Данное условие и является, как правило, тем фактором, который сдерживает активное участие государства в таких гарантийных обязательствах, поскольку может повлечь за собой обременения для федерального бюджета.

Согласно ст. 115 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ), государственной гарантией признается способ обеспечения соответствующих обязательств, в силу которого Российская Федерация - гарант - дает письменное подтверждение отвечать за исполнение лицом обязательства, которому дается такая гарантия перед третьим лицом, полностью или частично. Характерным для государственной гарантии является то, что она имеет обязательную письменную форму, несоблюдение которой влечет ничтожность такой гарантии. Она предоставляется, как правило, на конкурсной основе и выдается на срок исполнения гарантируемого обязательства.

Гарантия должна содержать сведения о гаранте, включая наименование (Российская Федерация в лице Правительства РФ), объем обязательств по гарантии. Предоставляя государственную гарантию от имени Российской Федерации, Минфин России либо иной уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти обязан провести проверку финансового состояния ее получателя, в том числе, если исходить из рассматриваемого вопроса, конкретной финансово-промышленной группы. При этом особо следует подчеркнуть, что выдача государственных гарантий с нарушением установленного порядка влечет ряд последствий, в том числе аннулирование указанных гарантий.

Предусмотренное государственной гарантией обязательство гаранта перед третьим лицом ограничивается только уплатой суммы, соответствующей объему обязательств по конкретной гарантии, что направлено на исключение, например, компенсации упущенной выгоды. Гарант, исполнивший обязательство получателя государственной гарантии, имеет право потребовать от последнего возмещения сумм, уплаченных третьему лицу по государственной гарантии, в полном объеме и в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Исходя из бюджетной природы, возникающие обязательства по государственным гарантиям РФ являются в соответствии со ст. 97 БК РФ долговыми обязательствами Российской Федерации перед физическими и юридическими лицами, а также иностранными государствами и иными субъектами международного права. При этом долгосрочные обязательства по конкретной государственной гарантии, выдаваемые Правительством РФ, вносятся в Государственную долговую книгу Российской Федерации.

Наряду с государственными гарантиями для привлечения ФПГ инвестиций в качестве мер государственной поддержки комментируемой статьей предусмотрена возможность предоставления инвестиционных кредитов и иной финансовой поддержки для реализации проектов финансово-промышленной группы. Данная мера является одной из форм содействия развитию ФПГ в период становления рыночной экономики в России с использованием средств из бюджетных источников. С учетом этого следует обращать особое внимание на ряд особенностей в ее осуществлении в контексте норм БК РФ. Так, согласно положениям настоящего Кодекса, можно выделить две формы финансовой поддержки юридических лиц, не являющихся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, а именно бюджетный кредит (ст. 76 БК РФ) и бюджетные инвестиции (ст. 80 БК РФ), которые по своему режиму имеют различия, что необходимо принимать во внимание при проработке вопроса о получении/предоставлении ФПГ инвестиционных кредитов из средств бюджетов различных уровней.

При определении технологии получения ФПГ бюджетных кредитов и бюджетных инвестиций следует учитывать, что они могут предоставляться только юридическим лицам. Следовательно, получателем такой финансовой поддержки будет не ФПГ в целом как производственно-финансовый комплекс, а ее центральная компания, которая в качестве самостоятельного субъекта правоотношений обладает статусом юридического лица с регистрацией в установленном действующим законодательством порядке. Именно центральная компания ФПГ, согласно нормам настоящего Закона и в соответствии с условиями договора о создании финансово-промышленной группы, наделяется правами представлять интересы такого комплексного образования, что предполагает возможность ее выступления в роли заемщика бюджетных средств в рассматриваемых правоотношениях.

Бюджетный кредит, согласно ст. 76 БК РФ, может быть предоставлен на основании договора, заключенного в соответствии с нормами ГК РФ с учетом положений других нормативных актов. Одним из главных условий выделения такого кредита является его возмездность и возвратность, а также предоставление заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату кредитных средств. Способами обеспечения исполнения обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть только банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, паев в размере не менее 100% предоставляемого кредита. При этом обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности. В случаях неспособности заемщика обеспечить исполнение обязательств по бюджетному кредиту названными способами бюджетный кредит не предоставляется.

Обязательным условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом соответствующего уровня в зависимости от вида бюджета или по его поручению иным уполномоченным органом. В компетенцию уполномоченных органов входит проверка получателя бюджетного кредита в любое время действия кредита, а также проведение проверки его целевого использования. Наряду с этим существенным условием является то, что бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе.

Одним из важных моментов в характеристике бюджетного кредита является установление правового режима возврата предоставленных юридическим лицам бюджетных средств, а также платы за пользование ими, который приравнен к режиму платежей в бюджет. Поэтому в случаях невозврата средств бюджетного кредита и (или) платы за пользование ими взыскание производится в порядке, предусмотренном для взыскания в бесспорном порядке обязательных платежей в бюджеты различного уровня (спорный порядок предусмотрен только для изъятия сумм бюджетного кредита, предоставленного с нарушением установленного порядка (ст. 298 БК РФ).

Несколько иной правовой режим установлен для бюджетных инвестиций, которые также могут быть специально предоставлены финансово-промышленным группам, что проявляется как в особом порядке оформления, так и в последствиях их выделения. Так, предоставление бюджетных инвестиций влечет возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть уставного (складочного) капитала и имущества юридического лица с соответствующим оформлением такого участия Российской Федерации либо ее субъекта согласно нормам ГК РФ. Поэтому обязательным условием для проработки вопроса о предоставлении бюджетных инвестиций является наличие технико-экономического обоснования инвестиционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений, а также подготовленного проекта договора об участии Российской Федерации либо ее субъекта в собственности получателя инвестиций.

Только при наличии указанных документов данные бюджетные инвестиции включаются в проект соответствующего бюджета с последующим их оформлением путем подписания названного договора в течение двух месяцев после вступления в силу закона о бюджете. Если договор об участии Российской Федерации в собственности получателя инвестиций должным образом не оформлен, это служит основанием для блокирования расходов, предусмотренных на соответствующие бюджетные инвестиции. Еще одной особенностью привлечения бюджетных инвестиций является то, что созданные с привлечением в такой форме бюджетных средств объекты производственного и непроизводственного назначения в эквивалентной части уставных (складочных) капиталов и имущества передаются соответствующим органам управления государственного имущества. В случае, если установленный порядок предоставления, включая оформление бюджетных инвестиций, нарушен, это влечет изъятие в бесспорном порядке сумм выделенных бюджетных средств (ст. 299 БК РФ).

Применительно к ФПГ, учитывая отмеченные особенности бюджетных инвестиций, следует обратить внимание на их использование при вложении капитала в стратегически значимые для государства объекты, которые нацелены на обеспечение обороноспособности страны, создание необходимых условий для жизни и здоровья населения, включая объекты экологической безопасности с учетом современных требований профильных отечественных и международных организаций. Решение подобных масштабных задач при участии государства путем бюджетного инвестирования реально именно с привлечением таких крупных комплексов, как финансово-промышленные группы.

Согласно действующему законодательству, для ФПГ может быть предусмотрена еще одна разновидность инвестиционных кредитов - налоговых, что представляет большой практический интерес. В соответствии со ст. 66 НК РФ предоставление инвестиционного налогового кредита влечет такое изменение срока уплаты налога, когда организации получают возможность в течение определенного времени и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начислением процентов. При этом такой кредит может быть предоставлен как по налогам на прибыль (доход) организации, так и по региональным и местным налогам по решению полномочных финансовых органов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет с накопленной в течение фиксированного налогового периода в указанных пределах суммой кредита не более 50% от суммы налога, которая подлежала бы уплате в полном объеме за этот налоговый период.

Условия о сроке инвестиционного налогового кредита наряду с основаниями его предоставления закрепляются в соответствующем договоре, заключаемом между организацией-налогоплательщиком и уполномоченным органом в порядке, предусмотренном ст. 67 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи, в числе оснований предоставления инвестиционного налогового кредита предусмотрено проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, осуществление инвестиционной деятельности либо выполнение важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения о недопустимости в течение срока его действия реализации либо передачи другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого предприятием явилось условием для предоставления рассматриваемого кредита. Другой его характерной чертой является то, что не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй и ставке, превышающей три четверти ставки рефинансирования Банка России. Особенности прекращения действия инвестиционного налогового кредита предусмотрены ст. 68 НК РФ.

Обращая внимание на инвестиционный налоговый кредит как допускаемую законодательством меру государственной поддержки ФПГ, следует учитывать, что данный кредит является составным элементом государственной налоговой политики в отношении возможного изменения сроков уплаты налогов, в том числе и организациями - участницами промышленно-финансовых групп, имеющими для этого основания. Анализ правоприменительной практики приводит к выводу о целесообразности получения инвестиционных налоговых кредитов именно под участников ФПГ, ориентированных на наукоемкое производство с инновационной деятельностью и выпуском конкурентной продукции.

Таким образом, для ФПГ предусмотрены различные меры государственной поддержки, которые могут быть дополнены льготами и гарантиями со стороны органов государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции. Имеется в виду предоставление ФПГ государственных гарантий субъектами Российской Федерации для привлечения различного рода инвестиций (п. 1 ст. 115 БК РФ), а также бюджетных кредитов (п. 5 ст. 76 БК РФ) и инвестиций (п. 1 ст. 80 БК РФ), инвестиционных налоговых кредитов (подп. 3 п. 1 ст. 66 НК РФ) в пределах компетенции областей, республик, краев и других государственных образований федеративного устройства России. Поэтому при определении возможных мер государственной поддержки конкретной ФПГ необходимо учитывать целый комплекс факторов, в том числе специализацию ФПГ в целом и ее основных производственных участников, межрегиональный и транснациональный характер размещения ее мощностей.

2. Банкам - участникам ФПГ, осуществляющим в ней свою специальную деятельность в соответствии с выданными им лицензиями (разрешениями), Банком России могут быть предоставлены льготы, предусматривающие снижение норм обязательного резервирования, а также возможное изменение других нормативов. Цель данного условия комментируемой нормы - повышение инвестиционной активности таких банков в системе ФПГ. В процессе ее реализации следует учитывать особенности правового статуса банков среди других участников ФПГ, на что уже выше обращалось внимание, а также характер регулятивных функций и полномочия Банка России в банковской системе страны. Согласно ст. 62 обновленной редакции Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"*(163), в целях обеспечения устойчивости кредитных организаций Банк России может устанавливать им обязательные экономические нормативы:

- минимальный размер уставного капитала для создаваемых кредитных организаций, размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций;

- предельный размер имущественных (неденежных) вкладов в уставный капитал кредитной организации;

- максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

- максимальный размер крупных кредитных рисков;

- нормативы ликвидности кредитной организации;

- нормативы достаточности собственных средств (капитала);

- размеры валютного, процентного и иных финансовых рисков;

- минимальный размер резервов, создаваемых под риски;

- нормативы использования собственных средств (капитала) кредитной организации для приобретения долей (акций) других юридических лиц;

- максимальный размер кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставляемых кредитной организацией (банковской группой) своим участникам (акционерам).

Комплексный анализ указанных нормативов с учетом назначения каждого из них показывает, что в качестве таковых "понимаются строго определенные Банком России количественные нормы и ограничения, выраженные в денежной форме, характеризующие пределы самостоятельности кредитных организаций при осуществлении ими банковской деятельности и реализации своей денежно-кредитной политики"*(164). Более детально установление экономических нормативов и порядок регулирования деятельности кредитных организаций определяется Банком России в своих нормативных актах. Так, приказом Банка России от 30 января 1996 г. N 02-23 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" введена в действие Инструкция N 1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций" (с изм. и доп.)*(165), положения которой распространяются на все банки, за исключением Сбербанка России.

Так, указанный в рассматриваемом условии комментируемой статьи норматив обязательного резервирования, согласно ст. 69 Закона о Банке России, нацелен на определение порядка формирования и размера образуемых резервов (фондов) кредитных организаций на возможные потери по ссудам, для покрытия валютных, процентных и иных финансовых рисков. При этом в соответствии со ст. 72 этого Закона Банк России вправе устанавливать дифференцированные нормативы и методики их расчетов по видам банков, что свидетельствует о специальном законодательном закреплении возможного корректирования норм обязательного резервирования и других нормативов банков, в том числе и тех, что являются участниками ФПГ, в целях стимулирования их инвестиционной активности. Непосредственное взаимодействие с банками по обеспечению исполнения установленных нормативов Банк России возлагает на свои территориальные учреждения, во взаимодействии с которыми должен решаться в том числе и вопрос об изменении нормативов банков - участников ФПГ.

Для изменения указанных нормативов в порядке предоставления льгот для банков - участников ФПГ необходимо прежде всего, как показывает практика взаимодействия кредитных организаций с полномочными структурами Банка России, представить в его территориальное управление по месту нахождения (юридического адреса) конкретного банка документы, подтверждающие правовой факт его вхождения в состав финансово-промышленной группы, которые прилагаются к соответствующему ходатайству ее совета управляющих и центральной компании с детальным обоснованием. В нем должна быть расчетно показана в увязке с конкретными инвестиционными проектами ФПГ возможная эффективность предоставляемых банками-участниками льгот в форме изменения обязательных нормативов Банка России для конкретного банка. Данный подход, как показывает практика, не всегда реализуется именно из-за отсутствия должного обоснования необходимости предоставления таких льгот для банков - участников ФПГ в контексте повышения их инвестиционной активности в системе этого комплекса.

3. На Правительство РФ возложена обязанность разработки порядка предоставления мер поддержки ФПГ в соответствии с приоритетами в промышленной и социальной политике. Такой порядок должен готовиться в контексте ежегодно разрабатываемого проекта федерального бюджета на соответствующий год. Если исходить из текста данного условия комментируемой статьи, то сама нормативно-правовая форма этого документа в ней не определяется, за исключением того, что он разрабатывается самим Правительством РФ.

Вместе с тем, учитывая, что подготовка такого документа должна вестись в соответствии с приоритетами в промышленной и социальной политике, необходимо сделать в нем акцент на ключевых направлениях, а именно:

- на активизации инвестиций в основной промышленный капитал ведущих отраслей экономики страны для создания новых высокоэффективных производств; повышении экспортного потенциала и конкурентоспособности продукции отечественных предприятий;

- на демонополизации производства промышленной продукции и товаров с созданием конкурентной среды на рынке;

- на формировании в рамках корпоративных объединений фондов социального и медицинского страхования, а также занятости населения - с направлением во все эти сферы соответствующих обязательных отчислений, осуществляемых предприятиями - участниками ФПГ.

В основе подготовки Правительством РФ указанного порядка предоставления мер поддержки ФПГ закладывается концепция объединения технологически и экономически взаимосвязанных производственных и торговых предприятий, финансовых организаций, которая позволяет снизить риски инвестирования и наращивать выпуск продукции, способной конкурировать с ее зарубежными аналогами, а также комплексно решать социальные задачи с обеспечением новых рабочих мест, жизнеобеспечением населения муниципальных образований регионов размещения предприятий - участников группы*(166). Следовательно, при выработке соответствующей государственной промышленной политики создаваемые ФПГ могут стать одним из реальных организационных способов повышения эффективности предпринимательства, преодоления депрессивной фазы в рыночной экономике страны, катализатором концентрации инвестиционных ресурсов на приоритетных направлениях развития современной наукоемкой промышленной базы.

Констатируя значимость отражения в государственном бюджете такой поддержки ФПГ, необходимо подчеркнуть, что с принятием Указа Президента РФ от 24 августа 1998 г. N 986 "О некоторых мерах по экономии государственных расходов"*(167), отменившего подп. "а" и "б" п. 1 Указа Президента РФ от 1 апреля 1996 г. N 443 "О мерах по стимулированию создания и деятельности ФПГ", комментируемая норма о разработке Правительством РФ порядка предоставления финансово-промышленным группам мер государственной поддержки фактически не реализуется.

Обусловлено это прежде всего тем, что из текста названного Указа Президента РФ от 1 апреля 1996 г. N 443 изъяты положения, предписывающие Правительству РФ в целях стабилизации экономики и обеспечения роста промышленного производства, стимулирования создания и деятельности ФПГ:

а) предусматривать в проектах федеральных бюджетов начиная с 1997 г. средства на финансирование государственной поддержки ФПГ в соответствии с ежегодно заявляемыми приоритетами в промышленной и социальной политике;

б) оказывать поддержку ФПГ, участвующим в реализации федеральных целевых программ. Данный факт можно объяснить в определенной мере известными событиями, результатом которых стало объявление Правительством РФ дефолта по платежам резидентов с резким скачком инфляции национальной валюты России, т.е. обесценения рубля относительно золота как драгоценного металла с международным биржевым эквивалентом, а также стоимости всей массы рядовых товаров и курса твердых иностранных валют*(168).

В результате законодательное положение о возможной прямой бюджетной поддержке инвестиционных программ финансово-промышленных групп пока не получило должной реализации, что в немалой степени сказалось как на характере деятельности уже созданных ФПГ, так и на процессе дальнейшего формирования данных интеграционных комплексных систем с участием предпринимательских структур России. Вместе с тем не следует недооценивать роль подобных крупных производственно-финансовых комплексов в решении задач, связанных с общегосударственными промышленными приоритетами и выполнением централизованных ресурсных программ. Как Правительству РФ в целом, так и Минэкономразвития России с его структурами и другим федеральным органам исполнительной власти при определении путей решения макроэкономических задач, а также в процессе разработки правительственных программ устойчивого развития отраслей экономики страны не обойтись без установления четко обозначенных границ государственного регулирования в промышленной и других производственных сферах. Информация о фактическом состоянии и нормативных показателях на среднесрочную и долгосрочную перспективу деятельности ФПГ должна присутствовать в прогнозно-программных документах Правительства РФ с разбивкой по значимым для экономики страны отраслям, а именно: нефтегазовый и оборонный комплекс, электроэнергетика, железнодорожный транспорт, атомная промышленность*(169).

Для этого следует установить круг ведущих хозяйствующих субъектов среднего звена с включением ФПГ и других видов объединений коммерческих организаций в производственно-финансовые системы независимо от форм собственности, действующих на рынках внутри страны, а также за ее пределами, которые в немалой степени влияют на социально-экономическую ситуацию регионов России. Такой комплексный подход позволит не только очертить государственные приоритеты в экономике страны и отдельных ее субъектов, но и выстроить адекватный правовой механизм регулирования деятельности рассматриваемых производственно-финансовых комплексов с учетом требований современной рыночной экономики в условиях жесткой конкуренции с соблюдением требований антимонопольного законодательства*(170).