Глава 31. Обеспечение уплаты таможенных платежей
Статья 337. Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
1. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей:
1) применяются в случаях, явно неисчерпывающим образом перечисленных в подп. 1-4 п. 1 ст. 337. Дело в том, что "осуществление деятельности в области таможенного дела" позволяет практически неограниченно прибегать к применению обеспечения в таможенных целях;
2) не предоставляются в случаях, когда:
а) сумма подлежащих уплате таможенных платежей, а также пеней (см. о них комментарий к ст. 349 ТК) и процентов (см. о них комментарий к ст. 337 ТК) не превышает 20 000 рублей (имеется в виду общая сумма всех перечисленных видов денежных платежей). В данном случае таможенный орган вообще не вправе требовать предоставления обеспечения;
б) таможенный орган имеет основания считать, что взятые перед ним обязательства будут выполнены. В данном случае вопрос разрешается исключительно таможенным органом с учетом всех конкретных обстоятельств, личности, иных характеристик плательщика и т.п. Во всяком случае такое решение таможенного органа должно быть обоснованным.
2. Так называемое генеральное обеспечение (упомянутое в п. 3 ст. 337 ТК) таможенный орган обязан (а не только вправе!) принять в случаях, исчерпывающим образом указанных в п. 3 ст. 337, а именно, если:
1) одно и то же лицо совершает:
а) несколько (т.е. два и более) таможенных операций;
б) эти операции в определенный срок (например, в течение одного месяца, в течение полугода и т.п.);
в) такие операции перед одним и тем же таможенным органом.
При этом необходимо одновременное наличие всех перечисленных выше условий;
2) предоставлено обеспечение, которое может быть использовано:
а) любым таможенным органом (независимо от того, насколько оно значительно по объему, ликвидно и т.п.);
б) для обеспечения нескольких таможенных операций, даже если они совершаются перед различными таможенными органами.
Отказ принять генеральное обеспечение должен быть мотивирован. Решение таможенного органа об отказе принять генеральное обеспечение может быть обжаловано в общеустановленном порядке (см. об этом комментарий к ст. 45-57 ТК).
3. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов:
1) по размеру должно соответствовать требованиям, установленным в ст. 338 ТК (см. комментарий к ней);
2) допускается одним из способов, перечисленных в подп. 1-4 п. 1 ст. 340 ТК (например, поручительством, банковской гарантией и т.п.). Впрочем, могут иметь место и иные способы обеспечения (см. об этом комментарий к ст. 340 ТК);
3) производится лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (см. об этом комментарий к ст. 320, 328 ТК);
4) может быть осуществлено и любым иным лицом, который делает это в пользу лица, ответственного за уплату таможенных платежей (это правило вполне соответствует п. 2 ст. 328 о том, что любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации);
5) может быть возвращено. Такой возврат осуществляется:
а) таможенным органом, в который оно было представлено;
б) не позднее трех календарных дней после того, как:
таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств (например, в ходе проведения мероприятий по таможенному контролю);
будет прекращена деятельность, условием осуществления которой было предоставление обеспечения (см., например, об этом комментарий к ст. 93-98 ТК);
6) не может быть возвращено, если выступает в форме денежного залога (это самостоятельный способ обеспечения уплаты таможенных платежей, см. об этом комментарий к ст. 345 ТК). Возврат денежного залога осуществляется только при условии исполнения обязательства, обеспеченного залогом, если письменное заявление о его возвращении было подано лицом в течение 3 календарных лет со дня, следующего за днем исполнения основного обязательства.
По истечении этих 3 лет суммы денежного залога подлежат перечислению в федеральный бюджет и возврату не подлежат (см. об этом комментарий к ст. 357 ТК).
Статья 338. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей
1. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей (упомянутый в ст. 338):
1) определяется (в окончательной форме) только таможенным органом (а не плательщиком, хотя последний не лишен права предлагать конкретный размер обеспечения);
2) устанавливается исходя из:
а) размера сумм таможенных платежей, исчисленных в соответствии со ст. 322-327 ТК (см. подробный комментарий к ним);
б) размера процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе при экспорте (см. об этом комментарий к ст. 163-166 ТК);
3) ограничен суммарным размером перечисленных выше сумм (т.е. и таможенных платежей, и исчисленных процентов);
4) определяется таможенным органом исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налоговых ставок, таможенной стоимости товаров и (или) их количества только в случаях, прямо перечисленных в п. 2 ст. 338. При этом:
а) перечень этих случаев перечислен в законе исчерпывающим образом и расширить его нельзя;
б) плательщик таможенных платежей вправе обжаловать решение об избрании такого размера обеспечения в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
2. Таможенный орган обязан (а не только вправе) определить размер обеспечения в виде разницы между суммами таможенных платежей, которые могут быть дополнительно исчислены (с учетом изложенных выше правил), и суммой уже уплаченных таможенных пошлин, поскольку:
1) он (в ходе проверки таможенной декларации, иных документов, представленных при декларировании и самих декларируемых товаров) выявил несоблюдение условий выпуска товаров, предусмотренных в ст. 149 ТК (см. комментарий к ней);
2) он письменно и незамедлительно уведомил декларанта (о том, какие именно условия выпуска последним не соблюдены и какие действия декларант обязан совершить (см. об этом подробнее комментарий к ст. 153 ТК).
3. Лишь ГТК (а не любой другой таможенный орган) вправе установить (о чем он издает соответствующий правовой акт, см. об этом комментарий к ст. 5, 6, 23-25 ТК):
1) фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей;
2) такой размер обеспечения лишь в отношении отдельных товаров. При этом требования, указанные в п. 1, 2 ст. 338, должны быть в любом случае выполнены (см. также комментарий к ст. 339 ТК).
Статья 339. Обеспечение уплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела
1. Обеспечение уплаты таможенных платежей (т.е. тот или иной его способ из указанных в ст. 340 ТК, см. комментарий к ним) обязаны представить (в силу самого факта осуществления данного вида деятельности) такие лица, как:
1) таможенный брокер (т.е. российское юридическое лицо, внесенное в Реестр таможенных брокеров, см. об этом подробный комментарий к ст. 139-148 ТК);
2) владелец склада временного хранения (т.е. российское юридическое лицо, внесенное в Реестр владельца склада временного хранения, см. об этом комментарий к ст. 99-118 ТК);
3) таможенный перевозчик (т.е. российское юридическое лицо, внесенное в Реестр таможенных перевозчиков, см. об этом комментарий к ст. 93-98 ТК).
2. Размеры обеспечения уплаты таможенных платежей:
1) не могут быть менее размеров, прямо указанных в п. 2 ст. 239;
2) не могут быть уменьшены даже ГТК (в случае установления им так называемого фиксированного размера обеспечения, упомянутого в п. 4 ст. 338 ТК (см. комментарий);
3) могут превышать указанные в п. 2 ст. 339 ТК размеры (если это связано с необходимостью выполнить требования пунктов 1 и 2 ст. 338 ТК, см. комментарий к ним);
4) могут превышать размеры, указанные в п. 2 ст. 339, если лицо добровольно решает предоставить обеспечение в большем размере.
Статья 340. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей
1. Применяя правила ст. 340, нужно учесть, что уплата таможенных платежей может быть обеспечена:
1) залогом товаров либо иного имущества (см. об этом способе комментарий к ст. 341 ТК);
2) банковской гарантией (см. об этом способе комментарий к ст. 342, 344 ТК);
3) денежным залогом (см. об этом способе комментарий к ст. 345 ТК). Об особенностях возврата денежного залога см. комментарий к ст. 357 ТК;
4) поручительством (см. об этом способе обеспечения комментарий к ст. 346 ТК);
5) как одним из упомянутых выше способов, так и несколькими из них одновременно;
6) упомянутыми выше способами обеспечения с учетом правил ст. 338, 339 (см. комментарий к ним) о размере обеспечения.
2. Анализ правил ст. 340 позволяет сделать также ряд важных выводов:
1) в подп. 1-4 п. 1 ст. 340 перечислены не все (хотя и важнейшие) способы обеспечения:
помимо этих способов могут быть применены и иные, поскольку:
а) ГТК и федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью установят случаи, когда в качестве способа обеспечения будет применяться договор страхования (см. об этом комментарий к ст. 347 ТК);
б) федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации (например, ГК, НК, Законом о банках, Законом о ВЭД и др.) предусмотрена возможность применения других способов обеспечения;
2) по общему правилу именно сам плательщик выбирает вид способа обеспечения. Лишь в случаях, прямо предусмотренных нормами ТК, выбор способа обеспечения осуществляется таможенным органом.
Статья 341. Залог товаров и иного имущества
1. Комментируемая статья посвящена одному из самостоятельных способов обеспечения уплаты таможенных платежей, а именно - залогу товаров и имущества. При этом:
1) следует различать:
а) залог товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. В данном случае к залогу применяются нормы ТК, а нормы ГК - лишь в той мере, в какой они не противоречат нормам ТК;
б) залог иного имущества (т.е. не относящегося к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации). В данном случае необходимо руководствоваться нормами ГК (если иное не установлено в ст. 338-341 ТК);
2) залог оформляется договором. В соответствии со ст. 339 ГК договор залога должен быть заключен в письменной форме. В этом договоре:
а) залогодателем является плательщик таможенных платежей;
б) залогодержателем является таможенный орган;
в) в качестве залогодателя может выступать любое лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, или любое иное лицо (см. об этом подробный комментарий к ст. 320, 328 ТК);
3) если обязательства, обеспеченные залогом (а это прежде всего исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов), не будут своевременно исполнены (лицом, ответственным за уплату этих сумм), то суммы задолженности перечисляются в федеральный бюджет именно за счет стоимости заложенных товаров и иного имущества.
2. Если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные залогодателем залогодержателю (т.е. при так называемом закладе, твердом закладе) - таможенному органу, то требования таможенных органов удовлетворяются за счет этих товаров. При этом следует руководствоваться не общими правилами обращения взыскания на заложенное имущество, предусмотренными в нормах действующего ГК, а специальными правилами, предусмотренными в ст. 431-434 ТК (см. комментарий к ним). Особенности этих "специальных правил" состоят в следующем:
1) распоряжение заложенным имуществом (в том числе товарами, транспортными средствами) осуществляется специализированной организацией, уполномоченной Правительством Российской Федерации. Реализация товаров (являющихся предметом залога) производится по ценам, определенным в соответствии с законодательством оценочной деятельности;
2) таможенный орган обязан письменно (не позднее чем за 15 дней до передачи товаров) уведомлять залогодателя о предстоящей передаче предмета залога (товаров) упомянутой выше специализированной организации;
3) должностные лица таможенных органов, работники этой организации, а также члены их семей не вправе приобретать товары, которые реализуются (в порядке обращения взыскания на предмет залога);
4) из сумм, вырученных от реализации предмета залога, прежде всего удерживаются суммы таможенных пошлин и налогов, а также расходы на хранение, перевозку и реализацию товаров (включая экспертизы и оценку товаров), понесенные таможенными органами и иными лицами;
5) если сумм, вырученных от реализации предмета залога, недостаточно для взыскания таможенных платежей и покрытия всех расходов таможенных органов и иных лиц (в том числе указанной выше специализированной организации), то распределение этих сумм осуществляется в следующей очередности:
а) в первую очередь производится перечисление в федеральный бюджет сумм таможенных пошлин, налогов;
б) во вторую очередь производится возмещение на транспортировку, хранение и реализацию товаров;
6) распоряжение драгметаллами, драгоценными камнями и изделиями из них, культурными ценностями и иными товарами, оборот которых ограничен на территории Российской Федерации, осуществляется в порядке, установленном законодательством (например, Законом о драгметаллах, Законом о культурных ценностях).
3. Взыскание на любое иное имущество (например, если предметом залога были не товары, ввозимые на таможенную территорию, а было имущество, не переданное залогодержателю - таможенному органу и т.д.) осуществляется в соответствии с нормами ГК. При этом нужно учесть, что в соответствии со ст. 348-350 ГК:
1) взыскание таможенного органа на заложенное имущество обращается в случае неисполнения обязанности по уплате таможенных платежей.
В обращении взыскания на заложенное имущество может быть отказано, если допущенное должником нарушение обеспеченного залогом обязательства крайне незначительно и размер требований залогодержателя вследствие этого явно несоразмерен стоимости заложенного имущества;
2) требование залогодержателя (т.е. таможенного органа) удовлетворяется из стоимости заложенного имущества по решению суда.
Удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога. Такое соглашение может быть признано судом недействительным по иску лица, чьи права нарушены таким соглашением;
3) из общего правила (о том, что требование таможенного органа удовлетворяется по решению суда) есть два исключения:
а) иной порядок взыскания может быть предусмотрен договором залога;
б) на предмет залога, переданный таможенному органу, взимание также может быть обращено в порядке, установленном договором залога;
4) в любом случае на предмет залога взыскание может быть обращено только в судебном порядке, если:
- для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;
- предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;
- залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно;
5) реализация заложенного имущества, на которое таможенный орган обращает взыскание, производится (с учетом особенностей ст. 341 ТК) путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном действующим законодательством.
По просьбе залогодателя суд вправе в решении об обращении взыскания на заложенное имущество отсрочить его продажу с публичных торгов на срок до одного года. Отсрочка не затрагивает прав и обязанностей сторон по обязательству, обеспеченному залогом этого имущества, и не освобождает должника от возмещения возросших за время отсрочки убытков кредитора и неустойки.
Начальная продажная цена заложенного имущества, с которой начинаются торги, определяется решением суда в случаях обращения взыскания на имущество в судебном порядке либо соглашением залогодержателя с залогодателем в остальных случаях.
Заложенное имущество продается лицу, предложившему на торгах наивысшую цену.
При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель (таможенный орган) вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.
При объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме, не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах.
Если залогодержатель не воспользуется правом оставить за собой предмет залога в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися, договор о залоге прекращается.
Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для покрытия требования залогодержателя (в данном случае - для уплаты таможенных платежей), он имеет право при отсутствии иного указания в законе или договоре получить недостающую сумму из прочего имущества должника, не пользуясь преимуществом, основанным на залоге.
Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом таможенного платежа, разница возвращается залогодателю.
Должник и залогодатель, являющийся третьим лицом, вправе в любое время до продажи предмета залога прекратить обращение на него взыскания и его реализацию, исполнив обеспеченное залогом обязательство по уплате таможенного платежа или ту его часть, исполнение которой просрочено. Соглашение, ограничивающее это право, ничтожно.
4. Завершая анализ ст. 341, обратим внимание на то, что таможенные органы должны знать порядок, установленный для проведения публичных торгов (упомянутых выше) ибо от этого зависит реальное исполнение уплаты таможенных пошлин, налогов, обеспеченных залогов. Чаще всего публичные торги проводятся в форме аукциона или конкурса (которые могут быть открытыми или закрытыми). При этом:
1) в открытом аукционе и открытом конкурсе может участвовать любое лицо. В закрытом аукционе и закрытом конкурсе участвуют только лица, специально приглашенные для этой цели;
2) если иное не предусмотрено законом, извещение о проведении торгов должно быть сделано организатором не менее чем за тридцать дней до их проведения. Извещение должно содержать во всяком случае сведения о времени, месте и форме торгов, их предмете и порядке проведения, в том числе об оформлении участия в торгах, определении лица, выигравшего торги, сведения о начальной цене;
3) если иное не предусмотрено в законе или в извещении о проведении торгов, организатор открытых торгов, сделавший извещение, вправе отказаться от проведения аукциона в любое время, но не позднее чем за три дня до наступления даты его проведения, а конкурса - не позднее чем за тридцать дней до проведения конкурса.
В случаях, когда организатор открытых торгов отказался от их проведения с нарушением указанных сроков, он обязан возместить участникам понесенный ими реальный ущерб.
Организатор закрытого аукциона или закрытого конкурса обязан возместить приглашенным им участникам реальный ущерб независимо от того, в какой именно срок после направления извещения последовал отказ от торгов;
4) участники торгов вносят задаток в размере, сроки и порядке, которые указаны в извещении о проведении торгов. Если торги не состоялись, задаток подлежит возврату. Задаток возвращается также лицам, которые участвовали в торгах, но не выиграли их.
При заключении договора с лицом, выигравшим торги, сумма внесенного им задатка засчитывается в счет исполнения обязательств по заключенному договору.
5) лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения аукциона или конкурса протокол о результатах торгов, который имеет силу договора. Лицо, выигравшее торги, при уклонении от подписания протокола утрачивает внесенный им задаток. Организатор торгов, уклонившийся от подписания протокола, обязан возвратить задаток в двойном размере, а также возместить лицу, выигравшему торги, убытки, причиненные участием в торгах, в части, превышающей сумму задатка.
Если предметом торгов было только право на заключение договора (на приобретение заложенного имущества), такой договор должен быть подписан таможенным органом с таким лицом не позднее двадцати дней или иного указанного в извещении срока после завершения торгов и оформления протокола. В случае уклонения одной из сторон от заключения договора другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор, а также о возмещении убытков, причиненных уклонением от его заключения (ст. 447, 448 ГК, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ. 3-е изд. М.: Инфра-М, 2003).
Статья 342. Банковская гарантия
1. Самостоятельным способом обеспечения уплаты таможенных платежей является банковская гарантия. При этом к правоотношениям, связанным с выдачей банковской гарантии, в данном случае подлежат применению следующие общие правила о банковской гарантии, установленные ГК, Законом о банках, в иных актах действующего гражданского и банковского законодательства:
1) правила, касающиеся сущности банковской гарантии. Установлено (в ст. 368 ГК), что в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. В качестве бенефициара в данном случае выступает таможенный орган.
Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное.
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (в данном случае - по уплате таможенных платежей).
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение;
2) правила о безотзывности, непередаваемости и независимости банковской гарантии.
Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.
Принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное.
Банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, если в ней не предусмотрено иное.
3) правила о правах и обязанностях бенефициара (т.е. таможенного органа), гаранта и принципала (т.е. лица, ответственного за уплату таможенных пошлин).
Требование таможенного органа должно быть представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока, на который она выдана.
Требование бенефициара об уплате денежной суммы (а данном случае - суммы таможенных платежей) по банковской гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в приложении к нему таможенный орган должен указать, в чем состоит нарушение принципалом обязанности по уплате сумм таможенных платежей, в обеспечение которого выдана гарантия.
По получении требования таможенного органа гарант должен без промедления уведомить об этом принципала и передать ему копии требования со всеми относящимися к нему документами.
Гарант должен рассмотреть требование таможенного органа с приложенными к нему документами в разумный срок и проявить разумную заботливость, чтобы установить, соответствует ли это требование и приложенные к нему документы условиям гарантии.
Гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его требования, если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии либо представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока.
Гарант должен немедленно уведомить таможенный орган об отказе удовлетворить его требование.
Если гаранту до удовлетворения требования таможенного органа стало известно, что обязательство по уплате таможенного платежа, обеспеченное банковской гарантией, полностью или в соответствующей части уже исполнено, прекратилось по иным основаниям либо недействительно, он должен немедленно сообщить об этом таможенному органу и плательщику.
Полученное гарантом после такого уведомления повторное требование бенефициара подлежит удовлетворению гарантом.
Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром ограничивается уплатой суммы, на которую выдана гарантия.
Ответственность гаранта перед таможенным органом за невыполнение или ненадлежащее выполнение гарантом обязательства по гарантии не ограничивается суммой, на которую выдана гарантия, если в гарантии не предусмотрено иное;
4) правила о прекращении банковской гарантии.
Обязательство гаранта перед бенефициаром по гарантии прекращается:
- уплатой суммы таможенного платежа, на которую выдана гарантия;
- окончанием определенного в гарантии срока, на который она выдана;
- вследствие отказа таможенного органа от своих прав по гарантии и возвращения ее гаранту;
- вследствие отказа таможенного органа от своих прав по гарантии путем письменного заявления об освобождении гаранта от его обязательств.
2. Таможенные органы (выступая в качестве бенефициара и принимая в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей) должны применять указанные выше общие правила с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 342-344 ТК. При этом:
1) в качестве гаранта выступают не любые банки и страховые организации, а лишь те из них, что включены в Реестр банков или иных кредитных организаций, который ведется в порядке, установленном ГТК и в соответствии со ст. 343 ТК (см. комментарий).
На момент предоставления гарантии эти организации не должны быть исключены из этого реестра (см. об этом комментарий к ст. 344 ТК).
Перечень банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, которые включены в реестр, должен регулярно публиковаться ГТК в его официальных изданиях (см. об этом комментарий к ст. 6, 24 ТК);
2) ГТК вправе устанавливать (в качестве обязательного условия банковской гарантии):
а) максимальную сумму одной банковской гарантии, выданной данным банком одномоментно;
б) максимальную сумму всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных банком (иной кредитной организацией, страховой организацией).
В связи с этим в договоре о банковской гарантии стороны должны будут такое условие включить (в качестве существенного условия). Иначе такой договор не будет считаться заключенным (ст. 432 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ. 2-е изд. М.: Инфра-М, 2003.
Статья 343. Порядок включения банков, кредитных организаций или страховых организаций в реестр
1. Реестр банков, кредитных организаций, страховых организаций (упомянутый в ст. 343):
1) ведет ГТК, который регулярно публикует перечень включенный в Реестр банков и организаций (это предусмотрено п. 1, 2 ст. 342 ТК, см. комментарий);
2) банк (организация) могут быть включены в реестр:
а) лишь при наличии условий, предусмотренных в ст. 343;
б) без взимания с них (за включение в реестр) какой либо платы;
3) условия включения банков (их филиалов), а также иных кредитных организаций и страховых организаций перечислены в ст. 343 исчерпывающим образом:
ГТК не вправе выдвигать иные условия;
4) документы, которые банки (их филиалы), а также иные кредитные и страховые организации должны представить (для включения в реестр), также перечислены в ст. 343 исчерпывающим образом:
иные документы требовать от них нельзя. При этом:
а) данные документы должны быть представлены либо в оригинале, либо в копии (которые заверены надлежащим образом, например, нотариально);
б) ГТК обязан возвратить оригиналы документов, поскольку:
- их рассмотрение завершилось;
- поступило письменное требование банка (организации) - вернуть оригиналы документов.
2. Включение в реестр осуществляется ГТК на основании заявления (форма его может быть определена ГТК - правилам ст. 343 это не противоречит) банка, иной кредитной организации или страховой организации. При этом:
1) ГТК рассматривает заявление и иные вышеперечисленные документы в срок, не превышающий 30 календарных дней, отсчитываемых со следующего дня, после дня подачи заявления;
2) по результатам рассмотрения заявления ГТК принимает:
а) решение о включении банка (организации) в реестр;
б) решение об отказе включить в реестр. Этот отказ может:
- иметь место при нарушении хотя бы одного из требований, указанных в п. 2-5 ст. 343;
- иметь лишь письменную форму. Заявитель также письменно извещается об отказе. При этом уведомление должно быть направлено не позднее 3 календарных дней, отсчитываемых со следующего дня, после дня принятия решения;
3) ГТК вправе письменно запросить у третьих лиц и государственных органов любые документы, которые содержали необходимую информацию. Указанные лица и государственные органы обязаны в течение 10 календарных дней (отсчитываемых со дня, следующего за днем получения запроса) предоставить запрошенные документы;
4) если решение о включении банка (организации) принято, то они включаются в реестр с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения (например, если решение принято 15 марта, то в реестр необходимо включить с 1 апреля).
Об исключении из реестра см. комментарий к ст. 344 ТК.
Статья 344. Исключение банков, кредитных организаций или страховых организаций из реестра
1. Применяя правила ст. 344, нужно учесть, что:
1) реестр банков, иных кредитных организаций, страховых организаций (упомянутый в ст. 344):
а) ведется ГТК в соответствии со ст. 343 ТК (см. комментарий);
б) официально публикуется ГТК (см. комментарий об этом к ст. 342 ТК);
в) может периодически обновляться и дополняться ГТК;
2) перечень оснований исключения банка (организации) из реестра перечислен в ст. 344 исчерпывающим образом и расширять этот перечень нельзя;
3) исключение из реестра осуществляется по решению ГТК. Такое решение может быть обжаловано в соответствии со ст. 45-57 ТК (см. комментарий к ним).
2. Если банк (организация) исключены из реестра, то:
1) это обстоятельство не прекращает действия ранее выданных ими банковских гарантий (если они были приняты таможенными органами до исключения банка из реестра);
2) не освобождает банк (организацию) от исполнения перед бенефициаром (т.е. таможенным органом) от принятых на себя (в качестве гаранта) обязательств по уплате таможенных платежей (если принципал их не уплатит самостоятельно);
3) повторно в реестр они могут быть включены лишь в той мере, в какой:
а) истек один календарный год с момента исключения из реестра;
б) устранены причины, послужившие основаниями для исключения из реестра;
б) не возникли новые обстоятельства, препятствующие включению в реестр (см. о них ст. 343 ТК).
Статья 345. Внесение денежных средств на счет таможенного органа (денежный залог)
1. Денежный залог (упомянутый в ст. 345) - самостоятельный вид способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
При этом такой способ обеспечения не известен действующему ГК. Таким образом, в ст. 345, 357 ТК мы встречаемся с новеллой (она применяется лишь в таможенных целях). В связи с этим следует проанализировать различия между:
1) денежным залогом и залогом товаров, иного имущества (см. об этом комментарий к ст. 341 ТК). Эти различия можно показать в виде таблицы:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Денежный залог (ст. 345, 357 ТК) | Залог товаров и иного имущества |
| | (ст. 341 ТК) |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|1. Предметом залога могут быть|1. Предметом залога деньги быть не|
|только деньги, но не иное|могут. |
|имущество, не товары. | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|2. Деньги всегда вносятся в кассу|2. Предмет залога не всегда|
|или на счет таможенного органа. |передается таможенному органу. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|3. Оформляется таможенной|3. Договор залога имеет письменную|
|распиской. |форму, без применения таможенной|
| |расписки. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|4. При исполнении обязанности по|4. Взыскание на предмет залога|
|уплате таможенных платежей деньги|обращается либо по правилам ст. 341,|
|просто перечисляются в федеральный|либо по нормам ТК. |
|бюджет. | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|5. Допускается использование|5. На предмет залога зачет не|
|предмета залога при зачете сумм|может быть применен, так как|
|предстоящих платежей. |отсутствует однородность требований.|
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|6. Может выступать обеспечением и|6. Предметом залога обеспечивается|
|по другому обязательству. |данное конкретное обязательство. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
***
2) денежным залогом и близким к нему гражданско-правовым способом обеспечения исполнения обязательств - задатком. Эти различия также можно показать в виде таблицы:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Денежный залог (ст. 345, 357 ТК) | Задаток (ст. 380, 381 ТК) |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|1. Обеспечивает только уплату|1. Служит способом обеспечения лишь|
|таможенных пошлин, налогов,|гражданско-правовых обязательств. |
|процентов. | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|2. Не служит доказательством|2. Служит доказательством заключения|
|заключения договора. |договора. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|3. Оформляется в виде выдачи|3. Оформляется в простой письменной|
|таможенной расписки. |форме. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|4. Сумма залога возвращается в|4. Если за неисполнение договора|
|одинарном размере. |ответственна сторона, получившая|
| |задаток, то сумма задатка|
| |возвращается в двойном размере. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|5. Не предусматривает начисление|5. Сторона, ответственная за|
|процентов на сумму залога. |неисполнение договора, возмещает|
| |другой стороне убытки с зачетом|
| |суммы задатка. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
***
См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ. 3-е изд. М.: Инфра-М, 2003.
2. Денежный залог вносится лицом, ответственным за уплату таможенных платежей (см. о нем комментарий к ст. 320, 328 ТК):
1) либо путем перечисления на счет таможенного органа в банке, иной кредитной организации (т.е. в безличной форме), либо путем внесения наличных денег в кассу таможенного органа. При этом ограничения по расчетам наличными деньгами, установленные Центробанком Российской Федерации, в данном случае применяются;
2) как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, котируемой Центробанком (см. об этом также комментарий к ст. 331 ТК);
3) без начисления на эту сумму каких-либо процентов.
3. Если обязательство по уплате таможенных платежей, обеспеченное денежным залогом:
1) не исполнено, то из сумм денежного залога перечисляются суммы в уплату таможенных пошлин, налогов, процентов. Такое перечисление осуществляется таможенным органом в федеральный бюджет;
2) исполнено, то денежный залог:
а) подлежит возврату лицу, которые его внес (см. об этом ниже);
б) может быть использован для уплаты таможенных платежей (например, по другому обязательству данного лица);
в) может быть зачтен в счет будущих таможенных платежей.
Вопрос о возврате (зачете и т.д.) суммы денежного залога самостоятельно разрешает лицо, внесшее денежный залог. О своем желании он информирует таможенный орган (путем подачи письменного заявления).
4. О том, что лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, внесло денежный залог (независимо от суммы залога), таможенный орган выдает ему таможенную расписку. При этом:
1) упомянутая расписка представляет собой специфический способ письменной формы совершения данной сделки;
2) форма этой расписки, а также порядок ее заполнения, выдачи, использования определяются ГТК (о чем последний издает нормативный правовой акт, см. комментарий к ст. 5, 6, 24 ТК) по согласованию с Минфином Российской Федерации (может быть издан совместный приказ ГТК и Минфина Российской Федерации);
3) таможенная расписка передаче другим лицам не подлежит.
5. Возврат денежного залога лицу, внесшему его, осуществляется таможенным органом при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о его возврате подано в таможенный орган в течение трех лет до дня, следующего за днем исполнения обязательства. По истечении указанного срока невостребованные суммы денежного залога перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.
Денежный залог возвращается таможенным органом, на счет или в кассу которого суммы денежного залога были уплачены, либо таможенным органом, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом. При этом:
1) для возврата суммы залога необходимо представить таможенную расписку (см. об этом выше);
2) денежный залог по общему правилу возвращается в валюте платежа. В случае если имела место уплата денежного залога в иностранной валюте, таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить такой залог в иной иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации, либо по желанию плательщика в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Центрального банка Российской Федерации на день возврата сумм денежного залога.
Если суммы денежного залога были внесены в кассу таможенного органа наличными деньгами, по желанию плательщика возврат денежного залога может быть осуществлен в безналичном порядке на счет, указанный плательщиком;
3) возврат денежного залога не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности. Таможенный орган вправе обратить взыскание на денежный залог в соответствии со статьей 353 ТК (см. комментарий к ней).
При возврате сумм денежного залога проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств (см. об этом также комментарий к ст. 357 ТК).
Статья 346. Поручительство
1. Поручительство (упомянутое в ст. 346) представляет собой самостоятельный вид способов обеспечения уплаты таможенных платежей. При этом ст. 346 императивно предписывает оформлять поручительство по нормам действующего гражданского законодательства. Это означает, что к договору поручительства, заключенного между таможенным органом и поручителем, применяются нормы ГК, посвященные:
1) сущности договора поручительства и его форме. Согласно ст. 361, 362 ГК по договору поручительства поручитель обязуется перед кредитором (в данном случае - перед таможенным органом) отвечать за уплату другим лицом таможенных платежей.
Данный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение этой формы влечет недействительность договора поручительства;
2) правам и ответственности поручителя. В соответствии со ст. 363-365 ГК при неисполнении лицом (за которого дано поручительство - далее должник) обязанности по уплате таможенных платежей, поручитель и должник отвечают перед кредитором (таможенным органом) солидарно (а в случаях, прямо предусмотренных договором, - субсидиарно).
Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга (недоимки по таможенным платежам) и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства.
Поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возражения таможенного органа, которые мог бы представить должник, если иное не вытекает из договора поручительства. Поручитель не теряет право на эти возражения даже в том случае, если должник от них отказался или признал свой долг.
К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие таможенному органу как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.
По исполнении поручителем обязательства кредитор (т.е. таможенный орган) обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование;
3) обязанностям должника. В частности, должник, уплативший самостоятельно суммы таможенных пошлин, налогов, процентов, обязан немедленно известить об этом поручителя. В противном случае поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора (таможенного органа) неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику. В последнем случае должник вправе взыскать с кредитора лишь неосновательно полученное (ст. 365 ГК);
4) порядку и основаниям прекращения поручительства. В соответствии со ст. 367 ГК поручительство прекращается после уплаты таможенных платежей, а равно в случае изменения этой обязанности, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего.
Поручительство прекращается с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника.
Поручительство прекращается, если кредитор отказался принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем.
Поручительство прекращается по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано. Если такой срок не установлен, оно прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обязательства не предъявит иска к поручителю.
2. Разумеется, указанные выше общие правила гражданского законодательства следует применять к поручительству, упомянутому в ст. 346, с учетом особенностей, вытекающих из того, что в данном случае поручительством обеспечивается именно уплата таможенных платежей. К числу таких особенностей, в частности, относится то, что:
1) поручителем в данном случае могут выступать:
а) таможенные брокеры (см. о них подробный комментарий к ст. 139-148 ТК);
б) владельцы складов временного хранения (см. о них подробный комментарий к ст. 99-118 ТК);
в) владельцы таможенных складов (см. о них комментарий к ст. 215-233 ТК);
г) владельцы магазинов беспошлинной торговли (см. о них комментарий к ст. 258-263 ТК);
д) иные лица (т.е. закон неисчерпывающим образом перечисляет лиц, которые могут выступать поручителями);
2) при уплате таможенных платежей обычно "перевод долга" (т.е. обязанности уплаты таможенных пошлин и налогов) осуществляется по общему правилу с согласия таможенного органа.
3. В практике возникли вопросы, связанные со ст. 346, на которые необходимо ответить:
1) можно ли в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей применять такой способ, как "удержание"? Отвечая на этот вопрос, нужно учесть, что:
а) "удержание" - один из способов обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств;
б) согласно ст. 359, 360 ГК кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику (в том числе и плательщику этих платежей) либо лицу, указанному должником, вправе в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с нею издержек и других убытков удерживать ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено.
Удержанием вещи могут обеспечиваться также требования, хотя и не связанные с оплатой вещи или возмещением издержек на нее и других убытков, как возникшие из обязательства, стороны которого действуют как предприниматели.
Кредитор может удерживать находящуюся у него вещь, несмотря на то, что после того как эта вещь поступила во владение кредитора, права на нее приобретены третьим лицом.
Требования кредитора, удерживающего вещь, удовлетворяются из ее стоимости в объеме и порядке, предусмотренных для удовлетворения требований, обеспеченных залогом;
в) согласно ст. 340 ТК помимо способов, перечисленных в подп. 1-4 п. 1 ст. 340 ТК, могут быть предусмотрены и другие способы обеспечения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации. В связи с этим удержанием (например, товаров, находящихся в таможенном складе) вполне могут быть обеспечены и обязанности по уплате таможенных пошлин;
2) могут ли к налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу, применяться правила ст. 74 НК, также посвященные поручительству? Отвечая на этот вопрос, следует учесть, что систематическое толкование ст. 74 НК и ст. 346 ТК показывает следующее:
а) поручительство, предусмотренное в ст. 74 НК, - это сделка, совершаемая:
между налоговым органом и поручителем;
когда изменены сроки исполнения обязанностей по уплате НиС третьим заинтересованным лицом (плательщиком, налоговым агентом и т.д.);
б) поручитель (заключивший договор с налоговым органом) обязывается:
исполнить в полном объеме обязанность заинтересованного лица по уплате налога (если последнему был изменен срок его уплаты);
исполнить упомянутую обязанность лишь постольку, поскольку само заинтересованное лицо не уплатило:
сумму налога (т.е. сумму задолженности по налогу, образовавшейся вследствие изменения срока его уплаты);
сумму соответствующих пеней (начисляемых на сумму указанной задолженности по правилам ст. 67, 75 НК);
в) договор поручительства (заключаемый и в соответствии со ст. 74 НК, и в соответствии со ст. 346 ТК):
должен быть письменным. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ. М.: Инфра-М, 2003);
подлежит государственной регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика (иного обязанного лица) (п. 6 ст. 74 НК). Систематический анализ правил ст. 74 НК и ст. 433 ГК показывает, что договор поручительства считается заключенным с момента его регистрации в налоговом органе;
г) с другой стороны, поручительство, указанное в ст. 74 НК, применяется, поскольку:
плательщик не исполнил обязанности по налогу (срок уплаты которого был перенесен, т.е. нарушил уже новый срок);
плательщик не исполнил обязанности по уплате сбора;
исполнение обязанности по уплате НиС было обеспечено договором поручительства, заключенным в установленном порядке;
д) правила ст. 74 НК возлагают на поручителя и плательщика солидарную ответственность за неисполнение последним обязанности по своевременной уплате налога. Иначе говоря:
налоговый орган вправе требовать исполнения этой обязанности как от налогоплательщика непосредственно, так и от поручителя. Выбор - за налоговым органом (ни один из них не вправе выдвигать возражение, основанное на том, что налоговый орган предъявил требование именно к нему, а не к другой стороне);
налоговый орган вправе требовать совместного исполнения обязанности по уплате НиС налогоплательщиком и поручителем;
налоговый орган, не получивший полного удовлетворения своего требования от поручителя, вправе требовать недополученное от налогоплательщика, и наоборот;
и налогоплательщик, и поручитель (как солидарные должники) остаются обязанными по НиС, пока такая обязанность не будет исполнена в полном объеме;
исполнение обязанности по НиС одним из упомянутых выше лиц освобождает от этой обязанности перед налоговым органом другое лицо;
е) есть и ряд сходных черт между поручительством, упомянутым в ст. 346 ТК и в ст. 74 НК:
- поручитель, исполнивший свои обязательства по договору, заключенному с налоговым органом, одновременно освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате указанных сумм;
- с другой стороны, к такому поручителю переходит право требовать от налогоплательщика:
уплаченных сумм;
процентов, начисленных на сумму задолженности по уплате НиС (эти проценты начисляются в порядке и размерах, предусмотренных в п. 4 ст. 64, п. 5 ст. 65, п. 6, 7 ст. 67 НК);
возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате НиС. Эти убытки включают в себя:
реальный ущерб, т.е. расходы, которые поручитель произвел (например, по уплате банковских процентов, т.к. он вынужден был получить кредит в банке, чтобы исполнить свои обязанности по договору);
упущенную выгоду (неполученный доход), т.е. доходы, которые он получил бы, если бы ему не пришлось исполнить (вместо налогоплательщика) обязанность по уплате НиС и отвлекать на эти цели свои денежные средства (ст. 15 ГК, ст. 103 НК).
Таким образом очевидно, что, несмотря на ряд сходных черт, поручительство, указанное в ст. 74 НК, может применяться исключительно как способ обеспечения уплаты "внутренних налогов" (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК). Применять их как способ обеспечения уплаты НДС и акцизов, взимаемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, оснований нет.
Статья 347. Применение договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей
1. Анализируемая статья посвящена самостоятельному виду способов обеспечения уплаты таможенных платежей, а именно - договору страхования. Последний:
1) заключается в соответствии с нормами действующего гражданского законодательства. Это означает, в частности, что и в данном случае необходимо применять положения:
а) ст. 927-933 ГК (о сущности и видах договора страхования, об интересах, страхование которых не допускается, о страховании ответственности по договору и предпринимательского риска);
б) ст. 938, 940-945 ГК (о страховщике и его правах, о форме договора страхования, в том числе и генеральном полисе);
в) ст. 948-954 (о страховой сумме, страховой премии и страховых взносах);
г) ст. 939, 955, 956 (о страхователях и выгодоприобретениях).
См. анализ этих норм в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2003;
2) применяется в случаях, прямо предусмотренных в совместном правовом акте, который принимается ГТК и федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью);
3) может быть заключен не любым страховщиком, а лишь таким, который:
а) имеет надлежащим образом оформленную лицензию (если это предусмотрено действующим законодательством);
б) включен в Реестр страховых организаций. Этот реестр:
- ведется ГТК в соответствии со ст. 342 ТК (см. комментарий);
- периодически публикуется ГТК в его официальном печатном органе (см. об этом комментарий к ст. 5, 6, 24 ТК);
- включает лишь такие страховые организации, которые отвечают требованиям, предусмотренным в ст. 343 ТК (см. комментарий к ней). Об исключении из реестра см. комментарий к ст. 344 ТК;
- согласовывается ГТК с федеральным органом исполнительной власти в области страхового надзора;
4) страхователем в данном случае выступает лицо, ответственное за уплату таможенных платежей (см. о том, кто может считаться таким лицом, комментарий к ст. 320, 328 ТК);
5) выгодоприобретателем в данном случае выступает таможенный орган (точнее, федеральный бюджет, куда в конечном итоге соответствующие суммы будут зачислены).
2. Для правильного применения ст. 347 нужно обратить внимание на следующие обстоятельства:
1) общие правила гражданского законодательства о договоре страхования применяются к договору страхования, упомянутому в ст. 347 с учетом именно того, что этот договор в данном случае выступает в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Поэтому диспозитивность норм ГК, посвященных договору страхования (как норм частного права), применяется лишь в той мере, в какой это не противоречит сущности таможенных платежей и императивному характеру норм ТК (как норм публичного права);
2) если страховая организация (как страховщик) будет исключена из Реестра страховых организаций, то это не прекращает действия ранее заключенных договоров страхования и не освобождает ее от ответственности за неуплату или несвоевременную уплату таможенных платежей:
вывод основан на систематическом толковании ст. 344 ТК и ст. 347 ТК.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: < 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. >