Глава 33. Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств

Статья 355. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов

1. Применяя правила ст. 355, нужно обратить внимание на следующее:

1) с 1 января 2004 г. к отношениям по возврату и (или) зачету излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин не подлежат применению правила п. 12 ст. 78 и п. 8 ст. 79 НК (они исключены из НК, см. об этом ст. 438 ТК);

2) излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных платежей:

а) представляют собой денежные суммы, которые фактически были уплачены (взысканы) плательщиком и размер которых превышает сумму, подлежащую уплате;

б) подлежат возврату именно таможенным органом (а не органами казначейства) по:

- письменному заявлению плательщика. Оно может быть подано в таможенный орган в течение 3 календарных лет отсчитываемых со дня, следующего за днем перечисления денег на счет таможенного органа (см. об этом комментарий к ст. 332 ТК);

- решению таможенного органа. Оно должно соответствовать требованиям, установленным в п. 4 ст. 355, и форме, утвержденной ГТК;

3) таможенный орган (на счет которого деньги были перечислены):

а) именно обязан (а не только наделен правом):

- письменно проинформировать плательщика о выявленных им суммах излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей;

- направить такое сообщение плательщику таможенного платежа не позднее одного календарного месяца (т.е. и нерабочие дни при подсчете не исключаются) со дня выявления факта переплаты;

б) должен рассмотреть заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм не позднее одного календарного месяца со дня, следующего за днем, когда плательщик таможенных платежей представил в таможенный орган:

- само упомянутое заявление (где должна быть четко выражена просьба заявителя о возврате денег);

- документы (например, копия платежного поручения, расчеты, показывающие переплату и т.п.);

в) должен начислить проценты на каждый день просрочки возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей. Такие проценты начисляются:

- на сумму фактической переплаты;

- исходя из ставки рефинансирования, действующей в течение всего периода нарушения срока возврата;

- по день фактического возврата суммы переплаты;

г) возвратить сумму переплаты в российской валюте (даже если сами суммы излишне уплаченных (взысканных) денег были уплачены в иностранной валюте). При этом следует руководствоваться правилами пересчета иностранной валюты в рубли, установленные в п. 4, 6 ст. 355;

д) возвратить сумму переплаты на банковский счет, который плательщик укажет в своем заявлении. Возможность возврата этих сумм наличными деньгами в ст. 355 не предусмотрена;

4) возврату подлежат не только суммы излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных платежей, но также и суммы:

а) пеней, начисленных на сумму таможенных платежей, подлежащих возврату (см. о пени комментарий к ст. 349 ТК);

б) исчисленных на сумму подлежащих возврату таможенных платежей процентов.

Однако при возврате сумм, перечисленных в ст. 356 ТК (см. комментарий к ней), ни проценты, ни пени не подлежат возврату.

2. Наряду с возвратом излишне уплаченных (взысканных) сумм допускается и зачет этих сумм, поскольку:

1) плательщик таможенных платежей обратился с письменным заявлением об этом в таможенный орган;

2) у плательщика есть неисполненные им обязанности по уплате сумм таможенных платежей, пеней, процентов и штрафов (присужденных, например, в соответствии со ст. 16.1-16.22 КоАП за совершение административных правонарушений в области таможенного дела);

3) соблюдаются правила, установленные в самой комментируемой статье.

3. Возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей не производится:

1) если у плательщика таможенных платежей имеет место задолженность по уплате таможенных платежей, равная по размеру сумме переплаты. В этом случае производится зачет (в том числе самостоятельно таможенным органом, без заявления плательщика);

2) если сумма переплаты - менее 150 рублей (т.е. до 149 рублей включительно). Однако физическому лицу и такая сумма возвращается;

3) если трехлетний срок, установленный для подачи заявления о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных), уже истек.

4. Таможенный орган:

1) вправе принять решение об осуществлении зачета (самостоятельно, без заявления плательщика), но вовсе не обязан;

2) должен письменно проинформировать о таком осуществленном зачете;

3) не должен производить:

а) начисление процентов на сумму возврата (за исключением случаев, когда срок возврата был нарушен таможенным органом);

б) индексацию сумм переплаты (излишки взысканные).

О судебной практике см. Вестник ВАС, 2003, N 1, с. 7.

Статья 356. Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов

1. Анализ правил ст. 356 показывает, что, хотя по общему правилу возврат сумм таможенных платежей производится в случае их излишней уплаты (взыскания), все же возврат осуществляется также в случаях:

1) если таможенная декларация считается не поданной в случаях, прямо предусмотренных в ТК (см. например, комментарий к ст. 130 ТК);

2) при отзыве таможенной декларации (см. об этом например, комментарий к ст. 134 ТК);

3) предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины (см. например, комментарий к ст. 241 ТК);

4) восстановления (в отношении товаров, ввозимых (либо вывозимых) в данную страну) для данного иностранного государства режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций (см. об этом комментарий к ст. 7 ТК);

5) реимпорта, уничтожения товаров, а также в иных случаях, когда нормы ТК прямо предусматривают возврат уплаченных сумм при вывозе иностранных товаров (см. о них подп. 3 п. 1 ст. 11 ТК);

6) в иных случаях, указанных в подп. 6, 7 п 1 ст. 356. Нужно учесть, что законодатель по существу оставил перечень случаев, когда производится возврат таможенных платежей, открытым.

2. В п. 2 ст. 356 предусмотрен ряд важных процедурных правил:

1) для возврата сумм таможенных платежей, предусмотренных в п. 1 ст. 356, необходимо письменное заявление плательщика указанных сумм;

2) упомянутое заявление должно быть подано не позднее 1 года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, перечисленных в п. 1-7 п. 1 ст. 356;

3) возврат сумм переплаты и в данном случае производится по правилам ст. 355 ТК (см. комментарий к ней). Однако суммы пеней и процентов (исчисленных на сумму переплаты) в данном случае возврату не подлежат.

Об особенностях возврата денежного залога см. комментарий к ст. 357 ТК.

Статья 357. Возврат денежного залога

1. Анализ пунктов 1-4 ст. 357 показывает, что:

1) денежный залог (упомянутый в ст. 357) - это самостоятельный способ обеспечения уплаты таможенных платежей. Он состоит в том, что в кассу или на банковский счет таможенного органа плательщики таможенных платежей (см. об их составе комментарий к ст. 318-321 ТК) вносят денежные средства (в том числе и в иностранной валюте). См. об этом подробный комментарий к ст. 345 ТК;

2) возврат сумм денежного залога осуществляется:

а) лишь по письменному заявлению плательщика. При этом такое заявление должно быть подано не позднее 3 календарных лет, отсчитываемых со дня, следующего за днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (этот день определяется по правилам ст. 332 ТК, см. комментарий к ней). По истечении этого срока возврат не производится, а сумма залога перечисляется в федеральный бюджет;

б) таможенным органом, в который денежный залог был внесен. Возврат может произвести и таможенный орган, в котором были завершены соответствующий таможенный режим или конкретная таможенная процедура (в связи с которыми собственно денежный залог и был внесен);

в) поскольку лицо, внесшее денежный залог, возвратит таможенному органу так называемую таможенную расписку (см. об этом комментарий к ст. 345 ТК);

г) по общему правилу в рублях. Однако возможен возврат и в иностранной валюте (с учетом правил пересчета ее в российскую валюту, установленных в п. 3 ст. 357);

д) как безналичным перечислением, так и путем выдачи наличных денег из кассы таможенного органа. По письменному заявлению плательщика даже суммы наличных денег (внесенные в кассу таможенного органа в качестве денежного залога) могут быть перечислены в безналичной форме.

2. Применяя правила п. 5 и 6 ст. 357, нужно учесть, что:

1) при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, а также процентов и пеней (см. об этом комментарий к ст. 349 ТК):

а) возврат денежного залога не производится;

б) допускается осуществление возврата денежного залога в части превышения размера задолженности;

в) таможенный орган вправе обратить на сумму денежного залога взыскание (в целях исчисления упомянутой задолженности).

См. об этом также комментарий к ст. 353 ТК;

2) при осуществлении возврата сумм денежного залога проценты на них не начисляются и не выплачиваются. Эти суммы не индексируются. Кроме того, за счет возвращаемых (по перечислению через банк) сумм денежного залога выплачиваются суммы комиссионного вознаграждения банку;

3) с 1 января 2004 г. (в связи с введением в действие ТК) правила п. 8 ст. 79 НК (которые распространяли порядок возврата сумм НиС также на возврат таможенных платежей) не применяются (они исключены из НК, см. об этом ст. 438 ТК).

Раздел IV. Таможенный контроль