Глава 25. Дела о взыскании с граждан недоимки по налогам, самообложению сельского населения и государственному обязательному страхованию

Статья 240. Подача заявления

Заявление о взыскании с граждан недоимки по налогам, самообложению сельского населения и государственному обязательному страхованию подается соответственно финансовым отделом исполнительного комитета районного, городского, районного в городе Совета народных депутатов, либо исполнительным комитетом поселкового или сельского Совета народных депутатов, либо органом государственного страхования в суд по месту жительства недоимшика или месту нахождения его имущества (в ред. Указа ПВС РСФСР от 08.06.81 –Ведомости ВС РСФСР, 1981, № 23, cm. 800).

1. Систематическое толкование ст. 240 и других норм гл. 25, а также п. 5 ст. 1255 показывает, что: а) в настоящее время правила ст. 240-244 не подлежат применению как противоречащие правилам ст. 125'-12510 (ибо они приняты позднее – после вступления в силу Федерального закона от 30.11.95 «О внесении изменений и дополнений в Гражданский процессуальный кодекс РСФСР»); б) с момента введения в ГПК гл. II1 и до 01.01.99 (т.е. момента вступления в силу НК) недоимки по налогам и государственному обязательному страхованию взыскивались по правилам приказного производства (см. коммент. к ст. 125'-12510).

2. После вступления в силу НК (т.е. с 01.01.99): а) взыскание недоимок по налогам осуществляется в соответствии с нормами НК; б) виды НиС исчерпывающим образом указаны в ст. 12-15 НК (а впредь до введения в действие ст. 13-15 НК установлено, что налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные в ст. 19, 20, 21 Закона РФ от 27.12.91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», не взимаются (ст. 2 Закона № 147); в) анализ ряда норм НК (см., например, ст. 6, 9, 11-15, 34, 341, 78, 79), а также ст. 2, 8 Закона № 147 показывает, что порядок взыскания недоимок по налогам распространяется также на взыскание недоимок по взносам в государственные внебюджетные фонды, а именно: взносы в Пенсионный фонд РФ; взносы в Фонд социального страхования РФ; взносы в Фонд медицинского страхования РФ; взносы в Государственный фонд занятости РФ; г) аналогично решается вопрос и о порядке взыскания недоимок по НиС, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. См. подробнее о видах налогов, взносов в

Статья 241

==399

государственные внебюджетные фонды, полномочиях налоговых, таможенных органов, органов внебюджетных фондов в книге: Гуев Α.Η. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд. М.: КОНТРАКТ, 2000, с. 28-57, 99-125; д) в случаях взыскания недоимок по НиС (включая взносы в ГВФ) необходимо руководствоваться нормами НК (см. об этом ниже), а в случае взыскания недоимок по обязательному страхованию с граждан (не ОГС) – условиями договора страхования и нормами ГК РФ.

3. Недоимка по НиС – это сумма налогов или сборов, не уплаченная в установленный законодательством о НиС срок (ст. 11 НК). При этом: а) сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому НиС (например, по подоходному налогу, по налогу на имущество, переходящее по наследству) (п. 1 ст. 57 НК); б) при уплате НиС с нарушением срока их уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в размере, установленном в НК (τι. 2 ст. 57, ст. 75 НК). Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм НиС и независимо от применения мер ответственности (налоговые санкции) за налоговые правонарушения; в) в случае неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) – физическим лицом обязанности по уплате НиС налоговый орган (таможенный орган, ОВФ) вправе обратиться с иском в суд о взыскании за счет имущества, в т.ч. денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств этого физического лица, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате НиС; г) исковое заявление о взыскании суммы недоимки с гражданина подается: в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя); в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя) (п. 2 ст. 48 НК).

Статья 241. Содержание заявления

В заявлении должны быть указаны: фамилия, имя и отчество недоимшика и его место жительства; закон, на основании которого гражданин привлечен к уплате соответствующих платежей, сумма платежей и сроки их уплаты; подлежащая взысканию сумма недоимки, пени и срок платежа, по которому образовалась недоимка.

К заявлению должны быть приложены: копия платежного извещения, страхового свидетельства или выписка из лицевого счета недоимщика с указанием времени вручения ему платежного документа, размера и сроков платежа; выписка из постановления общего собрания граждан о проведении самообложения и сумме самообложения; акт описи имущества недоимщика, а при отсутствии у недоимщика имущества, на которое по закону может быть обращено взыскание, акт об отсутствии имущества; справка от

К оглавлению

==400

Глава 25. Дела о взыскании с граждан недоимки по налогам, самообложению сельского населения и государственному обязательному страхованию

других лиц о причитающихся от них недоимщику денежных сумм при отсутствии имущества или недостаточности его для погашения недоимки

(вред. Указа ЛВС РСФСР от 08.06.81 – Ведомости ВС РСФСР, 1981, № 23, cm. 800).

1. В настоящее время правила ст. 241 подлежат применению лишь в той части, в какой они не противоречат нормам действующего НК (см. коммент. к ст. 240). При этом нужно учесть следующее: а) исковое заявление о взыскании суммы недоимки по НиС (включая и недоимку по взносам в ГВФ и по НиС, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу России) рассматривается судом в соответствии с нормами ГПК (п. 5 ст. 48 НК), см. коммент. к ст. 242; б) исковое заявление может быть подано: налоговыми органами (в настоящее время их низовое звено называется инспекцией МНС по району (городу), а в субъектах России налоговые органы возглавляются управлениями МНС (например, УМНС по г. Москве) или (соответственно) таможенными органами, ОВФ (ст. 31, 34, 34' НК). Речь идет о налоговом органе по месту учета гражданина-недоимщика. Граждане подлежат постановке на учет по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК). См. подробнее: Гуев Α.Η. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд. М.: КОНТРАКТ, 2000, с. 328-347; в пределах шести календарных месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Отсчет срока начинается со следующего (после даты истечения срока уплаты НиС) дня; в суд по месту жительства недоимщика.

2. Содержание искового заявления должно соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 126 (см. коммент. к ней), с учетом норм НК. В заявлении, в частности, необходимо указать сведения: о суммах недоимок и.о НиС, по которым они образовались; об установленных законодательством сроках уплаты НиС (нарушенных гражданином); о требовании налогового органа (об уплате НиС), направленном гражданину в соответствии со ст. 69, 70 НК; о требовании взыскать конкретную сумму НиС; о документах, приложенных к исковому заявлению.

3. К исковому заявлению о взыскании НиС за счет имущества .гражданина-недоимщика (налогоплательщика или налогового агента) может прилагаться: а) ходатайство налогового органа (таможенного органа, ОВФ) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения иска. При этом следует учесть, что:

Статья 242

==401

речь идет не об аресте имущества, упомянутом в ст. 77 НК (его производит налоговый, таможенный орган, ОВФ, обеспечивая свое решение о взыскании НиС); речь идет об аресте имущества именно как о способе обеспечения иска (т.е. необходимо руководствоваться ст. 133, 140, см. коммент. к ним); б) требование, направленное недоимщику налоговым органом (в соответствии со ст. 69, 70 НК) об уплате НиС; иные документы (например, материалы налоговой проверки, данные об имуществе недоимщика и др.).

Исковое заявление и приложенные к нему материалы подаются в налоговый орган с копиями (см. об этом коммент. к ст. 127).

Заявления финансовых, налоговых, таможенных органов, а также ПФР по искам о взыскании НиС госпошлиной не облагаются (ст. 5 Закона о госпошлине, см. коммент. к ст. 80).

Статья 242. Рассмотрение заявления

При рассмотрении дела суд должен проверить: предусмотрен ли законом данный вид платежа; имеются ли законные основания для привлечения гражданина к данному платежу; соблюден ли органами взыскания установленный законом порядок привлечения гражданина к платежу; приняты ли во внимание органами взыскания льготы в случае, если по закону гражданин имеет право на них; соответствует ли произведенная опись имущества требованиям законодательства Союза ССР о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

Если у суда возникнут сомнения в правильности исчисления размера платежа, он своим определением приостанавливает производство по делу. и направляет материал органу взыскания для проверки. Производство по делу возобновляется после перерасчета платежа органом взыскания либо подтверждения заявления о взыскании его вышестоящим органом (в ред. Указа ПВС РСФСР от 08.06.81 – Ведомости ВС РСФСР, 1981, № 23, cm. 800).

1. Применять правила ст. 242 можно только с учетом норм действующего НК о том, что: а) в случае неисполнения гражданином (налогоплательщиком или налоговым агентом) в установленный срок обязанности по уплате НиС налоговый орган (таможенный орган, органы внебюджетных фондов) вправе обратиться в суд с иском о взыскании суммы недоимки (п. 1 ст. 48 НК). См. коммент. к ст. 240; б) рассмотрение дел по искам о взыскании НиС за счет имущества гражданина производится: арбитражным судом (по нормам действующего АПК), если иск предъявлен к индивидуальному предпринимателю; судом общей юрисдикции – по нормам действующего ГПК (если иск предъявлен к гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем) (п. 5 ст. 48 НК). См. подробнее: Гуев Α.Η. Поста-

==402

Глава 25. Дела о взыскании с граждан недоимки по налогам, самообложению. сельского населения и государственному обязательному страхованию

тейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд. М.: КОНТРАКТ, 2000, с. 182-190; в) в той мере, в какой правила ст. 242 противоречат правилам п. 5 ст. 48 НК, они применению не подлежат (ст. 7 Закона № 147}.

2. Систематический анализ ст. 141-190, ст. 242 ГПК и ст. 48 НК позволяет сделать ряд важных выводов: а) дела по взысканию недоимок подготавливаются к судебному разбирательству в соответствии со ст. 141-143 (см. коммент. к ним); б) судебное разбирательство дел данной категории производится в порядке, установленном в ст. 144-188 (см. коммент. к ним), а не в порядке приказного производства (см. коммент. к ст. ï25l-ï25lo); в) решение по делу о взыскании недоимки по НиС принимается судом и объявляется в зале судебного заседания в порядке, предусмотренном в ст. 189, 190 (см. коммент. к ним, а также к ст. 243); г) с момента вступления в силу части первой НК необходимо существенно скорректировать практику судебных органов по рассмотрению дел о взыскании недоимок по НиС (ранее она исходила из правил ст. 125ΐ-125'°ΓΠΚ).

Статья 243. Решение суда по заявлению

Суд, установив, что требование о взыскании недоимки является законным, выносит решение об изъятии у недоимщика имущества согласно представленному в суд акту описи, а при отсутствии имущества или недостаточности этого имущества для погашения недоимки – об обращении взыскания на денежные суммы, причитающиеся недоимщику от других лиц.

Если в акт описи включено имущество, на которое по закону не может быть обращено взыскание, суд снимает арест с этого имущества.

Если суд установит, что требование о взыскании недоимки является незаконным, он отказывает в удовлетворении заявленного требования (в ред. Указа ПВС РСФСР от 08.06.81 – Ведомости ВС РСФСР, 1981, № 23. cm. 800).

1. Анализ правил ст. 243 показывает, что: а) в настоящее время они не подлежат применению в той части, в какой противоречат: правилам ст. 48 НК (см. коммент. к ст. 244); нормам действующего Закона об исполнительном производстве (ст. 7 Закона №147); б) решение суда по делу о взыскании недоимки по НиС: выносится судом в совещательной комнате большинством голосов членов суда в соответствии с правилами ст. 161, 189, 191-193 (см. коммент. к ним); излагается в письменной форме и объявляется в зале судебного заседания по правилам ст. 190, 196 (см. коммент. к ним); по своему содержанию должно соответствовать правилам ст. 197 (см. ниже);

Статья 244

==403

вступает в силу в соответствии с правилами ст. 208, 282-284 (см. коммент. к ним).

2. В решении о взыскании недоимки по НиС, в частности, должны быть указаны сведения: а) об обстоятельствах дела, установленных судом и свидетельствующих о том, что налицо недоимка по НиС; б) о доказательствах, на которых основаны выводы суда и доводы, по которым суд отвергает те или иные доказательства (представленные как истцом, так и ответчиком); в) о законе (т.е. о конкретных нормах НК и других актов законодательства о НиС), которым руководствовался суд; г) вывод суда либо об удовлетворении иска (полностью или частично), либо об отказе его удовлетворить; -д) иные сведения, указанные в ст. 197 (см. коммент. к ней). Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ разъяснили, что при рассмотрении споров между налогоплательщиком и налоговыми органами по поводу взыскания недоимок, пени и штрафов по результатам выездных налоговых проверок необходимо учитывать, что при отсутствии акта выездной налоговой проверки требования об уплате недоимки, пени, штрафов должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований (п. 17 Постановления № 41/9, см. подробнее: Гуев Α.Η. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд. М.: КОНТРАКТ, 2000, с. 401-405).

Статья 244. Исполнение решения

Исполнение решения суда о взыскании недоимки производится соответствующим органом взыскания по правилам, установленным законодательством Союза ССР (в ред. Указа ПВС РСФСР от 08.06.81 – Ведомости ВС РСФСР, i 981, №23, cm. 800).

l. Анализ правил ст. 244 позволяет сделать ряд выводов: а) они не подлежат применению, ибо противоречат правилам п. 6, 7 ст. 48 НК (ст. 7 Закона № 147); б) налоги за счет имущества гражданина-недоимщика взыскиваются в соответствии с Законом об исполнительном производстве, с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 48 H К.

2. Исполняя решение суда о взыскании с гражданина недоимки по НиС, нужно иметь в виду следующее: а) в качестве общего правила -необходимо руководствоваться нормами Закона об исполнительном производстве и, в частности, положениями о том, что: непосредственное исполнение решения возлагается на судебного пристава-исполнителя (ст. 3); требования судебного пристава обязательны для гражданина, с которого по решению суда взыскивается недоимка по НиС (ст. 4);

==404

Глава 25. Дела о взыскании с граждан недоимки по налогам, самообложению сельского населения и государственному обязательному страхованию

судебный пристав действует на основании исполнительных документов, выдаваемых судами (ст. 7); исполнение производится в соответствии с правилами этого Закона о времени начала и окончания исполнительного производства, о приостановлении исполнительного производства (ст. 12-27) и др.; б) в качестве специальных правил необходимо руководствоваться нормами п. 7 ст. 48 НКо том, что: 1) прежде всего взыскание обращается на денежные средства недоимщика на счетах (например, «до востребования», «депозитном» и др.) в банках; 2) затем взыскиваются наличные денежные средства гражданина - недоимщика (если у него нет счетов в банке или денежных средств на счетах в банке недостаточно для исполнения решения); 3) затем взыскание обращается на ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт и т.п. имущество гражданина, не участвующее непосредственно в производстве продукции; 4) затем взыскание обращается на имущество, переданное во владение, пользование, распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество (например, по договору аренды, доверительного управления имуществом), если такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; 5) затем взыскание обращается на другое имущество гражданинанедоимщика (за исключением предназначенного для его повседневного личного пользования, а также пользования членами его семьи, см. об этом приложение № 1 к ГПК). См. подробнее: Гуев Α.Η. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. 2-е изд. М.: КОНТРАКТ, 2000, с. 182-190.

Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ разъяснили, что при рассмотрении дел о взыскании недоимки по НиС (а также пени) за счет имущества гражданина-недоимщика судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 сроки для обращения налоговых органов в суд (п. 20 Постановления № 41/9).

==405

00.htm - glava33