3. Обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины: судебная практика

 Анализ судебной практики в целом подтверждает вывод о том, что подп. 2 ст. 109 НК РФ и ст. 111 НК РФ действуют независимо друг от друга. Однако пересекаясь в своем содержании в ст. 111 НК РФ, содержание подп. 2 ст. 109 НК РФ намного и намного шире. Условно, все обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии вины, можно подразделить на следующие группы:

 а) Неопределенность (неясность, противоречивость) законодательства о налогах и сборах, т.е. нарушение требований п. 7 ст. 3 НК РФ:

 - неопределенность, допущенная законодателем в регулировании налоговых правоотношений по налогу с продаж, что подтверждается Постановлением Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П (постановления ФАС СКО от 16.07.2001 N Ф08-2173/2001-673А, от 31.07.2001 N Ф08-2317/2001-727А; постановления ФАС ВВО от 17.09.2001 N А79-1202/01-СК-1-1068, от 28.01.2002 N А29-6880/01-А; постановление ФАС УО от 14.12.2000 N Ф09-3383/01-АК; от 22.07.2002 N Ф09-1514/02-АК; постановление ФАС ЦО от 25.06.2004 N А35-2017/03-С3, от 06.09.2004 N А08-552/03-7-20);

 - ошибочное толкование налогоплательщиком положений законодательства о налогах и сборах, возможность которого обусловлена отсутствием в гл. 21 НК РФ прямого указания о порядке исчисления налога (постановление ФАС УО от 29.01.2004 N Ф09-5118/03-АК);

 - неоднозначное толкование Закона г. Москвы о предоставлении налоговой льготы (постановление ФАС МО от 24.01.2001 N КА-40/6389-00);

 б) Неправомерные или недобросовестные действия контрагентов обязанного лица:

 - недобросовестные действия контрагентов налогоплательщика (постановление ФАС ВСО от 05.03.2002 N А78-4723/01-С2-2/214-Ф02-410/2002-С1, от 20.08.2002 N А78-1747/02-С2-25/91-Ф02-2317/2002-С1);

 - отсутствие денежных средств на счете организации, вызванное тем, что она выполняла строительно-ремонтные работы для неплатежеспособных предприятий (учреждений здравоохранения и т.п. ) (постановление ФАС ВВО от 07.05.2002 N А82-19/2002-А/9);

 - разбойное нападение на офис организации, в результате которого были похищены компьютеры с заложенной в них рабочей информацией, необходимой для составления отчетности и уплаты налогов (по ст. 119 НК РФ) (постановление ФАС ВВО от 30.10.2002 N А82-147/2000-А/1).

 в) Иные объективные обстоятельства (но не по ст. 111 НК РФ):

 - кризис платежей, который обусловил отсутствие денежных средств на расчетном счете налогового агента, вынужденного выплачивать заработную плату в натуральной форме (для целей применения ответственности по ст. 123 НК РФ) (постановление ФАС УО от 10.12.1999 N Ф09-1046/99-АК);

 - наличие у организации 7 филиалов, 21 структурных подразделений, расположенных в разных регионах страны, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала реальная возможность представить налоговому органу запрашиваемые документы в полном объеме в установленный срок (для целей применения ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ) (постановление ФАС ЗСО от 05.04.2004 N Ф04/1761-329/А46-2004);

 - неполучение организацией по вине почтовой службы требования о предоставлении документов (п. 1 ст. 126 НК РФ) (постановление ФАС СЗО от 21.10.2004 N А56-16509/04).

 - технические ошибки (неверное указание наименования организации и номера счета), допущенные налогоплательщиком при оформлении сообщения в налоговый орган об открытии банковского счета (для целей применения ответственности по ст. 118 НК РФ) (постановление ФАС МО от 06.05.2004 N КА-А40/3380-04).

 (Более подробно о конкретных обстоятельствах, исключающих вину лица, привлекаемого к налоговой ответственности по тем или иным статьям гл. 16 НК РФ рекомендуется: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд-во "Налоги и финансовое право". Екатеринбург. 2004).