Введение

Налогообложение относится к особой сфере государственной деятельности. Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как можно констатировать, это обязанность человека, а не гражданина России, из чего напрашивается вывод о заинтересованности государства в выполнении этой обязанности всеми лицами. Согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы, а в соответствии со ст. 72 Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Установление региональных налогов и сборов является прерогативой субъектов РФ согласно ст. 73 Конституции РФ.

Налоги и сборы взимаются прежде всего в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Значение надлежащего сбора налогов трудно переоценить, поскольку именно с них производятся выплаты заработных плат государственным и муниципальным служащим, стипендий учащимся в государственных вузах, пенсионные отчисления, дотации в школах и детских садах и др. Правильное налогообложение является основой формирования и выполнения бюджетов всех уровней.

Поэтому ясно, насколько общественно опасным является поведение должностных лиц, не обеспечивающих необходимый и достаточный уровень взимания налогов и сборов вследствие получения взяток, злоупотребления своими полномочиями и халатного отношения к своим служебным обязанностям, либо превышающих должностные полномочия, например, путем взимания «излишних» налогов. Помимо непосредственного причинения крупного материального ущерба обществу, такие субъекты подрывают авторитет исполнительной, а также иных ветвей государственной власти. Явление коррупции в сфере налогообложения крайне актуально в настоящее время с учетом масштабов российской теневой экономики. В то же время этот вид коррупции весьма слабо изучен. Автор, изучивший достаточно объемный массив общей и специальной литературы, вынужден констатировать, что на сегодняшний день в российской науке криминологии и уголовного права нет элементарных, не говоря уже о развернутых, научно-практических исследований данного феномена.

Обеспечивать надлежащий уровень уплаты законных налогов и сборов призваны федеральные органы Федеральной Налоговой Службы РФ и их территориальные подразделения. Изучению коррумпированности сотрудников именно этих государственных органов и посвящено настоящее исследование.

Объектом исследования выступают социальные и правовые отношения в сфере налогообложения, возникающие между налогоплательщиками и сотрудниками налоговых органов по поводу начисления и уплаты законных налогов и сборов.

Предметом исследования является, главным образом, коррупционная деятельность налоговых инспекторов и иных служащих налоговой отрасли, выражающаяся в получении ими взяток, должностном злоупотреблении, превышении служебных полномочий, халатности, должностном подлоге и иных общественно опасных деяниях. Кроме того, отчасти проводимая работа затрагивает изучение неправомерной деятельности налогоплательщиков, способствующих коррупционному поведению сотрудников налоговых органов.

В ходе исследования планируется применить множество как общенаучных, так и частнонаучных методов познания. К первым нужно отнести прежде всего восхождение от абстрактного к конкретному; гипотезу; системный подход (системно-структурный анализ), который предполагает рассмотрение коррупции в сфере налогообложения:

- как множества взаимодействующих составляющих (преступлений, лиц, их совершающих, причин преступности и др.);

- на более высоком уровне – на фоне иных видов коррупции;

- на еще более высоком уровне – в системе преступности в целом и иных негативных социальных явлений.

Помимо этого, будут применяться исторический и сравнительный методы.

Среди частнонаучных методов, которые предполагается использовать в ходе выполнения исследования, можно назвать конкретно-социологический (опросы, проводимые в форме анкетирования и интервью); юридико-технический (анализ норм действующего налогового и иного законодательства и выявление в нем пробелов и недостатков); изучение документов (статистических отчетов, материалов уголовных дел, заявлений о преступлениях и ответов на них и др.); отчасти наблюдение и эксперимент.

Целью исследования является криминологический, а также уголовно-правовой анализ особенностей феномена коррупции применительно к такой государственной сфере, каковой является налогообложение; выяснение связей этого вида коррупции с другими ее видами; выявление и систематизация детерминант налоговой коррупции, а также выработка рекомендаций и мер по совершенствованию профилактики и борьбы с ней.

Для достижения поставленной цели планируется решить следующие задачи:

1) выяснить пробелы в действующем налоговом, а также административном законодательстве, дающие основание для злоупотребления сотрудниками налоговых органов своим служебным положением и совершения ими за взятки как законных, так и незаконных действий, в том числе когда это сопряжено с вымогательством взяток;

2) провести опросы в форме анкетирования и интервью лиц, работающих в налоговой сфере, ученых, подходящими к изучению проблемы теоретически (преподавателей налогового, финансового, административного и иных отраслей права), экономистов, работающих в сфере образования, а также практикующих (бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий и др.);

3) выявить существующие в настоящее время формы и виды коррупции в сфере налогообложения;

4) изучить практику привлечения к уголовной ответственности сотрудников налоговых инспекций;

5) провести опросы сотрудников ОБЭП МВД РФ (а также ранее существовавшей Федеральной Службы Налоговой Полиции), собирающих материалы на коррумпированных сотрудников налоговой сферы; следователей и иных сотрудников органов прокуратуры, непосредственно занимающихся уголовным производством в отношении рассматриваемой категории лиц; судей, рассматривающих дела о привлечении к административной и уголовной ответственности сотрудников налоговых инспекций;

6) изучить материалы уголовных дел, рассматриваемых судами Саратовской области в отношении коррупционеров в налоговой сфере; выяснить, какие преимущественно меры уголовной ответственности и виды наказаний к ним применяются;

7) обобщить статистику совершения должностных преступлений сотрудниками фискальных органов и выявить ее закономерности в целях формулирования в дальнейшем мер по профилактике и борьбе с данным видом коррупции;

8) выяснить причины и условия коррупции в сфере налогообложения в их классификации по уровню, объему, источнику, характеру и содержанию.

В довершение автор попытается сделать выводы относительно сегодняшнего уровня коррумпированности должностных лиц в органах налогообложения и сформулировать рекомендации по поводу борьбы с данным видом коррупции и ее профилактики как социальной, так и индивидуальной. Меры предупреждения, как и причинный комплекс, будут рассмотрены в их дифференциации по содержанию: политические, экономические, правовые, организационно-управленческие, социальные, идеологические и нравственные.

Наша работа проводится в два этапа. На первом мы попытаемся выявить природу налоговой коррупции, охарактеризовать ее признаки, формы и способы; второй этап посвятим изучению коррупции в налогообложении такого сектора экономики, как частное или индивидуальное предпринимательство.

Разделы:

Определение в понятиях и общественная опасность коррупции в сфере налогообложения как составляющей коррупции в целом;

Обзор нормативной базы, служащей основой для налогообложения, и выявление в нем существенных недостатков и «коррупционных» норм;

Характеристика выявленных форм и видов коррупции в сфере налогообложения;

Статистика привлечения к уголовной ответственности сотрудников налоговых органов за коррупционные преступления;

Результаты проведенного анкетирования;

Особенности личности налогового коррупционера;

Причинный комплекс коррупции в сфере налогообложения;

Меры профилактики и борьбы с коррупцией в фискальных органах;

Заключение

Библиографический список