1.12. Права и обязанности налоговых агентов. Взыскание неудержанных

налогов. Ответственности налоговых агентов (ст.24, 46, 123 НК РФ)

1. Работником, за счет выданных ему в подотчет денежных средств, приобретены запасные части без каких-либо оправдательных документов. Налоговый орган признал неправомерным отнесение указанных расходов на затраты, связанные с производством, включил указанные суммы в доход физического лица, и привлек работодателя к ответственности по ст.123 НК РФ за не удержание с последнего подоходного налога.

Суд признал действия налогового органа неправомерными, указав, что в момент выдачи денежных средств на подотчет у работодателя отсутствовали основания для удержания с нее суммы подоходного налога, поскольку подотчетные суммы не относятся к доходам физических лиц (Постановление ФАС УО от 13.08.2003 N Ф09-2430/03-АК).

2. Признавая недопустимость взыскания с налогового агента не удержанных им сумм налога, суд указал следующее.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абз. 3 п.2 ст.45 НК РФ) До момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.

В случае удержания суммы налога налоговым агентом, обязанным лицом по перечислению в бюджет удержанной суммы, налоговый агент становится налогоплательщиком (Постановление ФАС ВСО от 11.09.2003 N А19-3397/03-43-Ф02-2870/03-С1).

3. По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган установил факт несвоевременного перечисления удержанного подоходного налога.

Суд подчеркнул, что ответственность по ст.123 НК РФ наступает за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Учитывая, что на момент начала проведения выездной налоговой проверки- задолженность у организации по перечислению удержанных сумм подоходного налога отсутствовала, оснований для привлечения ее к ответственности по указанной статьей у налогового органа не имелось (Постановление ФАС ВСО от 25.09.2003 N А19-8150/3-5-Ф02-2903/03-С1).

4. Предприятие в счет взаиморасчетов со своими контрагентами перечислило денежные средства на счета физических лиц в банке.

По мнению налогового органа, в этом случае предприятие должно было исполнить обязанности налогового агента и удержать из перечисленных средств сумму налога на доходы физических лиц.

Суд посчитал такую позицию необоснованной, поскольку налоговый орган не представил доказательств наличия каких-либо отношений между предприятием и физическими лицами (Постановление ФАС ВСО от 05.11.2003 N А33-7518/03-С3-Ф02-3795/03-С1).

5. Из положений ст.123 НК РФ не следует, что ответственность, предусмотренная названной нормой, может быть применена за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц. Так как задолженность по налогу на доходы физических лиц была погашена предприятием до проведения налоговым органом камеральной проверки, в его действиях отсутствует состав правонарушения. Расширительное толкование положений ст.123 НК РФ недопустимо (Постановление ФАС ВВО от 30.05.2003 N А17-2544/5/178).