2. УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ ПРИ КОРИСТУВАННІ ПІЛЬГАМИ

Серед правопорушень цієї групи найбільший інтерес ви­кликають ухилення від сплати податків шляхом завищення відсотка певної категорії працюючих на підприємстві, що дає право на пільги при оподаткуванні; фальсифікації в декларації даних про витрати коштів начебто на ведення підприємством власного будівництва. Деякі з пільг, що використовувались   для   приховання   прибутків   у   такий

70

 скасовані. Але, враховуючи нестаїлльність законо-

 моЖливість їх поновлення, доцільно розглянути давства '

ц' 2С"   ухилення від сплати податків шляхом завищення •   отка певної категорії працюючих на підприємстві. Вчи-В^іна даного правопорушення полягає у тому, що керів-чи посадові особи суб єкта підприємницької діяльності з метою приховання доходів від оподаткування навмисно порушували вимоги ст. 5 Закону України "Про оподатку­вання доходів  підприємств  і  організацій"  від  21  лютого 1992 р., яка передбачала пільги при оподаткуванні доходів:

а)             учнівських і студентських підприємств за умов,  що

кількість учнів та студентів у загальній чисельності пра­

цюючих становить не менше 80%;

б)            установ, учбово-виробничих підприємств та об'єднань

громадських організацій інвалідів, де інваліди становлять

більше як 50% від загальної чисельності працюючих.

Окремі підприємці з метою ^ухилення від сплати податку незаконно користуються пільгами, передбаченими Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", зок­рема ст. 10, згідно з якою від сплати податку на прибуток звільняються:

—            підприємства громадських організацій інвалідів,  за­

реєстровані згідно з чинним  законодавством, де інваліди

становлять 50% загальної чисельності працюючих в основ­

ному виробництві, за умов, що рентабельність зазначених

підприємств не перевищує 50% і що вони не займаються

експортно-імпортними   операціями   (крім   випадків,   коли

такі операції здійснюються для забезпечення виробництва

власної продукції та її реалізації);

—            до 100% — на відшкодування витрат підприємств та

організацій,   спрямованих  на  інвестування  будівництва  і

придбання  житла  для  військовослужбовців  та   членів  їх

сімей, які мають право на отримання житла.

Для підтвердження або спростування даних про неза­конне користування пільгами треба проаналізувати такі документи:

декларацію про доходи підприємства;

штатний розпис підприємства;

особисті картки або трудові книжки;

довідки і висновки ЛТЕК про інвалідність;

довідки з навчального закладу (вуз, технікум);

інші документи,  що підтверджують право на повне

або часткове звільнення підприємства від оподаткування.

71

При аналізі штатного розпису підприємства такого можна з'ясувати питання про загальну чисельність рщ ючих на ньому, в тому числі в основному виробництві, також встановити серед них кількість працюючих студентів учнів чи інвалідів. При цьому необхідно скористатися інформацією в особистих картках чи трудових книжках, щ0 зберігаються у відділі кадрів підприємства. Для підтвер­дження даних про фактичну кількість працюючих інвалідів чи студентів необхідно переконатися у наявності і достовір­ності медичних та інших документів (довідки і висновки ЛТЕК про інвалідність, довідки з учбових закладів тощо). У разі виникнення сумніву в достовірності певних доку­ментів треба здійснити зустрічну перевірку в медичних ус­тановах та учбових закладах, які видали їх.

2.2. Приховання об'єктів оподаткування шляхом фаль­сифікації в декларації даних про витрати коштів начебто на ведення підприємством власного будівництва. В даному випадку порушувались вимоги Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на прибуток підприємств і органі­зацій" від 26 грудня 1992 р. Скоєння такого правопору­шення пов'язане з тим, що, ухиляючись від сплати подат­ків, посадові особи вносили в офіційні документи завідомо неправдиві відомості начебто про свою будівельну діяльність, маючи на меті, крім приховання торговельно-закупівельної або іншої діяльності, скористатися пільгами щодо податку з сум прибутку, що використовується на нове будівництво.

У такому випадку оподатковуваний прибуток неправомірно зменшувався на 50%. Для викриття таких протиправних діянь посадових осіб необхідно вивчити і проаналізувати:

декларацію про доходи;

угоду-підряд на ведення будівельних робіт;

кошторис на будівництво;

наявність і місцезнаходження об'єкта будівництва;

прибуткові і видаткові документи на будівельні ма­

теріали;

акти списання будматеріалів;

акти прийняття об'єкта;

баланс підприємства;

звіт про фінансові результати та їх використання;

операції по рахунку № 60 "Розрахунки з постачаль­

никами і підрядчиками";

інші документи,  що підтверджують ведення будів­

ництва.

72

а-підряД вивчається з метою встановлення даних У щ0 суб'єкту підприємницької діяльності чи іншому пр0 ТИєМству дійсно доручалося ведення будівництва, зро-?ідПР висновки стосовно доцільності та правомірності прий­нятих рішень.   ....

Більш достовірну інформацію про підготовку і ведення будівельно-монтажних робіт можна отримати, вивчаючи поектно-кошторисну документацію. Треба знати, що кош­торис на будівництво являє собою сукупність нормативних розрахунків, що визначають кошторисну вартість будів­ництва (розширення, реконструкції) підприємства, будин­ку, споруди, невід'ємну частину проекту. Він обрахову­ється на основі проектних даних, кошторисних норм і розцінок, відповідних прейскурантів.

Кошторис на будівництво складається для визначення вартості як усього будівництва, так і окремих видів робіт і затрат, є лімітом фінансування капітальних вкладень і потрібен для розрахунків за виконані роботи між замов­никами і підрядними організаціями. Кошторис на будів­ництво складається із трьох частин: вартості будівельно-монтажних робіт; витрат на обладнання; проведення капі­тальних робіт і витрат, що включають вартість проектних і розвідувальних робіт. Ці та інші документи дають мож­ливість встановити джерела фінансування, систему поста­чання будівельних матеріалів, безпосередніх замовників і виконавців та багато інших даних, за допомогою яких можна визначити, ведуться насправді такі роботи чи ні.

До інших документів, необхідних для перевірки досто­вірності даних про ведення будівельних робіт, варто від­нести шляхові листи і товарно-транспортні накладні до них на завезення будівельних матеріалів; акти списання буді­вельних матеріалів (акти прийняття окремих вузлів, блоків, агрегатів, обладнання тощо). Крім того, необхідно встано­вити факти зайняття торговельно-закупівельною або іншою діяльністю, місця скупки та перепродажу товарів, документи на ці операції, суми прибутків і їх фактичне використання.

2.3. Приховання прибутку від оподаткування шляхом внесення у звітність завідомо завищених даних про част­ку іноземного капіталу (іноземної інвестиції) у статутно­му фонді спільного підприємства. При викритті такого правопорушення треба мати на увазі, що особливості ре­жиму іноземних інвестицій на території України, включа­ючи надання додаткових пільг підприємствам з іноземними інвестиціями, визначено Декретом Кабінету Міністрів Ук-

73

раїни "Про режим іноземного інвестування" від 20 трави 1993 р., Законом України "Про Державну програму 3аоЯ хочення іноземних  інвестицій  в  Україні"  від   17  грудн 1993 р. та Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 р.

Відповідно до п. 4 ст. 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про режим іноземного інвестування" частина іноземного капіталу в статутному фонді повинна бути кваліфікаційною і становити не менше 20% оголошеного статутного капіталу.

Відповідно до ст. 31 Декрету пільги поширюються на під­приємства з іноземними інвестиціями, якщо кваліфікаційна іноземна інвестиція не відчужується протягом її амор­тизації, але не раніше закінчення пільгового податкового періоду. Для спростування чи підтвердження відомостей про скоєння такого правопорушення треба проаналізувати:

декларацію про доходи;

баланс підприємства;

звіт про фінансові результати;

список  Агентства  міжнародного  співробітництва  та

інвестицій, до якого повинно бути включене дане спільне

підприємство;

інвестиційне свідоцтво про державну реєстрацію іно­

земної інвестиції;

документи про одержання майна і цінностей в ра­

хунок внесків до статутного фонду;

ліцензію Національного банку України на право про­

ведення операцій з іноземною валютою;

документи,   що   підтверджують   розміри   статутного

фонду (установчий договір, статут СП).

При виявленні таких правопорушень потрібно звернути увагу на особливості оподаткування прибутків спільних під­приємств з іноземними інвестиціями. Часто суб'єктами під­приємницької діяльності використовуються можливості зменшити суми виплати податків на прибуток, одержаний від спільної діяльності з інвестором шляхом їх оплати за кордоном, де значно нижчі ставки податку. Згідно зі стат­тями 13—16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлюються умови, за яких суми податку на прибуток, одержаний за межами України, сплачені за кордоном відповідно до законодавства іноземних держав, зара­ховуються при сплаті ними податку на прибуток в Україні.

Спільні підприємства з іноземними інвестиціями, що функціонують в  Україні,  повинні бути внесені в список

74

тс міжнародного співробітництва та інвестицій. Це ^** є змогу встановити: у якій державі знаходиться інвес-НЯД (партнер по СП), чи укладено договір між Україною ^иіею державою про співробітництво, коли і де укладено 1 говір про спільну діяльність, номер валютного рахунку = Україні та інше.

Особливе значення має інформація про розміри частки іноземної інвестиції стосовно оголошеного статутного капі­талу. При перевірці достовірності цього факту необхідно вивчити і проаналізувати дані, які містяться в інвести­ційному свідоцтві про державну реєстрацію інвестиції. Із змісту даного свідоцтва можна отримати інформацію про місцезнаходження іноземного партнера, основні умови до­говору (контракту), вид інвестиційного внеску (іноземна валюта, техніка, обладнання тощо).

Крім того, треба проаналізувати документи, що підтвер­джують розміри коштів статутного фонду. Для цього потріб­но знати, що такі дані можна одержати із змісту статуту спільного підприємства. В ньому конкретно вказуються всі співзасновники спільного підприємства, в тому числі і іноземні, розмір частки кожного співзасновника в статутно­му фонді і в якій формі вона внесена (іноземна валюта, національна валюта, майно, технічні засоби тощо). Варто звернути увагу на те, чи вносились додатково зміни щодо розмірів цього фонду. Якщо такі факти мали місце, не­обхідно також перевірити документи, що підтверджують ці зміни (рішення загальних зборів співучасників СП, дозвіл виконкому районної Ради народних депутатів, у якому виг­ляді зроблені внески при збільшенні фонду тощо).

Важливе значення має й те, яким чином суб'єкт підпри­ємництва, що функціонує в Україні, буде розпоряджатися іноземними інвестиціями. Потрібно звернути увагу на ви­могу чинного законодавства, яка полягає у тому, що пільги поширюються на ті підприємства з іноземними інвестиція­ми, в яких кваліфікаційна іноземна інвестиція не відчу­жується протягом її амортизації.

Тому при перевірці необхідно переглянути прибуткові документи про одержання іноземної інвестиції, наданої іноземним партнером (інвестором) в рахунок внеску до статутного фонду спільного підприємства. Вияснити, де фактично знаходяться кошти, матеріальні цінності тощо. Якщо іноземна інвестиція була надана у вигляді іноземної валюти, то слід пересвідчитись у наявності ліцензії Націо­нального банку України на право проведення операцій з

75

і

РУх

іноземною валютою, отримати в банку довідку про коштів на валютному рахунку підприємства.

2.4. Ухилення від сплати податків шляхом заниження частини суми прибутків під виглядом відрахувань до бла. годійного фонду. При виявленні такого правопорушення треба керуватися вимогами ст. 3.1.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пунктами "о", "щ» ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість" (із змінами і доповненнями, вне­сеними Декретом Кабінету Міністрів України від ЗО квітня 1993 р. та законами України від 1 липня 1993 р. і від 24 квітня 1996 р.), Положенням про організацію бухгалтер­ського обліку і звітності в Україні.

Вступивши в змову з працівниками благодійних фондів безпосередньо або через посередників, керівники комер­ційних структур можуть під виглядом відрахувань на бла­годійні заходи приховувати частину прибутку. Крім того, вони вдаються до фальсифікації документів про таку діяль­ність, вносячи свідомо в офіційні документи неправдиві дані. Для підтвердження або спростування факту проти-правності діянь потрібко проаналізувати такі документи і бухгалтерські операції з ними:

декларацію про доходи;

баланс підприємства;

звіт про фінансові результати;

угоди, договори, зобов'язання та інші документи, що

свідчать про благодійну діяльність;

відображення відрахувань до благодійних фондів на

розрахунковому рахунку № 51;

відображення і зіставлення цих операцій на рахунках

№№ 80 і 81;

рух коштів на розрахунковому рахунку благодійного

фонду, якому направлені ці кошти (відповідність перера­

хованих  сум,  їх  використання  за  призначенням,  право­

мірність операцій);

документи, що підтверджують можливі витрати пе­

рерахованих сум.

Однією з важливих особливостей такого правопорушення є те, що, приховуючи частину прибутку від оподаткування таким чином, підприємство заінтересоване показати "вит­рати", тому при перевірці необхідно з'ясувати, в якому вигляді (гроші, майно, технічні засоби, автотранспорт, пальне тощо) оформлені ці кошти. При порівнянні доку­ментів у одержувача і при опитуванні осіб, які начебто

76

и участь у прийманні, розподілі, використанні такої

сяноги, можна одержати потрібну інформацію, яка під-

д0П   жуЄ чи спростовує злочинні наміри осіб суб'єкта під-

ТВиємницької діяльності. Особливо слід звернути увагу на

оавомірність дій осіб, безпосередньо причетних до отри-

ання, розподілу і списання таких коштів. Для виявлення конкретних сум прибутків, що занижу­ються під виглядом благодійної діяльності, треба зіставити операції на рахунку № 80 "Прибутки і втрати", де вра­ховуються фінансові результати господарської діяльності малих підприємств. По дебету рахунку № 80 відобража­ються витрати, а по кредиту — прибутки. На рахунку № 81 "Використання прибутків" враховуються прибутки підприємства, що йдуть для їх розподілу. Рахунок має два субрахунки: 81-1 "Відрахування до бюджетів з прибутків" і 81-2 "Використання прибутків на інші цілі", де знаходять відображення операції по розрахунках на благодійні цілі. Списання сум, що значаться на рахунку № 81, проводять­ся при реформуванні балансу з кредиту цього рахунку в кореспондуванні з дебетом рахунку № 80.