6. ПРИХОВАННЯ ОБ'ЄКТІВ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИ СТРАХУВАННІ

Страхування являє собою систему економічних відносин, які включають утворення за рахунок платежів (внесків) товариств, об'єднань, підприємств та населення спеціаль­ного фонду коштів і використання його для відшкодування

94

пат майна від стихійних лих та інших несприятливих (випадкових) явищ, а також надання громадянам (або їх -;«'ам) допомоги при настанні певних подій чи наслідків.

Обов язки сторін обумовлені в договорі страхування — письмовій угоді між страхувальником і страховиком, згідно з якою страховик бере на себе зобов'язання у разі на­стання страхового випадку виплатити страхову суму або відшкодувати завданий збиток у межах страхової суми, а страхувальник зобов'язується сплачувати страхові пла­тежі у визначені терміни та виконувати інші умови дого­вору.

Особливості розрахунків за договорами страхування, ав­тономне функціонування національних акціонерних стра­хових компаній при їх проведенні, а також відсутність належного нагляду за страховою діяльністю в Україні да­ють можливість поширенню корисливих правопорушень в даній системі.

Посадові особи страхових компаній в основному здій­снюють контроль за своєчасним внесенням страхових пла­тежів, правильністю розрахунків при закінченні строку і при достроковому припиненні дії договору страхування оскільки в таких випадках у них залишається частина, страхових сум. Варто звернути увагу на відсутність систе­матичного обліку припинених договорів, системи інформу­вання органів внутрішніх справ про них, тому керівники та інші посадові особи підприємств часто використовують такі ситуації в злочинних намірах, у тому числі для при­ховання об'єктів від оподаткування.

6.1. Ухилення від сплати податків шляхом приховання об'єктів оподаткування при достроковому припиненні дії договору страхування працівників за рахунок коштів під­приємств, установ і організацій. При викритті таких пра­вопорушень треба керуватись Декретом Кабінету Міністрів України "Про страхування" від 10 травня 1993 р. із змінами і доповненнями та Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян".

Слід звернути увагу на те, що згідно з пунктом "и" ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутко­вий податок з громадян" до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включаються страхові суми та суми страхового відшкодування, одержані ними за обов'язковим та добровільним страхуванням.

У випадках, коли підприємство, установа чи організація уклали договори страхування своїх працівників на період

95

їх роботи на даному підприємстві з умовою повернення підприємству (страхувальнику) сум внесків по закінченні терміну договору страхування, суми таких страхових внес­ків також не включаються до сукупного оподатковуваного доходу зазначених працівників.

Коли ж підприємство (страхувальник) достроково при­пиняє дію договору страхування, а повернені внески роз­поділяються між заінтересованими особами, то ці суми мають включатися до сукупного оподатковуваного доходу. Для викриття такого злочину вивчення первинних доку­ментів потрібно розпочати в страховій компанії. До доку­ментів, які необхідно вивчити і проаналізувати, належать:

декларація про доходи;

баланс підприємства;

звіт про фінансові результати;

договір страхування працівників підприємства;

список працівників  підприємства,  що застраховані,

який є додатком до договору;

переказ грошей (сум) страховій організації (страхо­

вий внесок);

свідоцтво (страховий поліс чи сертифікат);

лист підприємства про припинення угоди про стра­

хування працівників;

розрахунки страхової компанії щодо суми грошей,

що  підлягає  поверненню  після дострокового  припинення

договору страхування працівників підприємства;

переказ грошей страховою організацією на рахунок

підприємства;

список (відомість) на виплату страхових сум страхо­

вою організацією.

При укладенні договору страхування страхувальник по­дає заяву за формою, встановленою страховиком. Факт укладення договору страхування посвідчується страховим свідоцтвом (полісом, сертифікатом). У ньому значиться: назва та адреса страховика, всі дані на страхувальника і його адреса, розмір страхової суми, об'єкт страхування і ризику, строк дії договору та інше. Із списку працівників підприємства (додатка до договору страхування) можна ус­тановити конкретних осіб, що застраховані підприємством, і при необхідності взяти у них пояснення з приводу от­римання грошей, повернутих страховою компанією при до­строковому припиненні договору страхування.

Для підтвердження факту перерахування грошей підпри­ємством страховій  компанії треба  аналізувати  видаткові

96

касові ордери, записи у касовій книзі, рух коштів на розрахунковому рахунку підприємства у банку і страхової компанії. Дострокове припинення договору страхування проводиться з ініціативи підприємства (страхувальника). для цього підприємством направляється лист у страхову компанію, в якому обґрунтовуються мотиви припинення договору. Аналізуючи даний лист, можна порівняти дату його направлення з датою видачі свідоцтва (поліса, серти­фіката). Таким чином, встановлюємо, який термін про­йшов з моменту укладення договору страхування до його припинення. Це в даному випадку має суттєве значення.

Згідно з чинним законодавством суми грошей, поверну­ті страховою компанією і оприбутковані підприємством, не є об'єктом оподаткування. Коли ж ці гроші згідно з пла­тіжною відомістю чи по окремому видатковому ордеру ви­дані як заробітна плата, то вони підлягають оподаткуван­ню.

Необхідно звернути увагу на те, що з метою приховання факту повернення страхових сум на підприємство через установи банку керівництво підприємства може доручити окремій особі одержати ці гроші по довіреності. Бувають випадки, коли керівники підприємств з метою приховання об'єктів від оподаткування частину прибутків перерахову­ють на розрахункові рахунки страхових компаній в раху­нок сплати внесків за договорами короткострокового стра­хування осіб, що працюють на підприємстві за угодами (договорами). Повернуті суми через страхові компанії вип­лачуються як заробітна плата, з якої стягується лише прибутковий податок (не сплачуються ПДВ та інші обов'яз­кові платежі і внески до бюджету і фондів).

6.2. Приховання об'єктів оподаткування шляхом офор­млення договорів страхування працівників за рахунок коштів підприємств у залік взаєморозрахунків. При ви­критті такого правопорушення потрібно керуватися окре­мими положеннями Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Декрету Кабінету Міністрів Ук­раїни "Про прибутковий податок з громадян" і Декрету . Кабінету Міністрів України "Про страхування" від 10 травня 1993 р. із змінами і доповненнями.

Працівникам контролюючих органів треба мати на увазі, що посадові особи підприємств, установ і організацій з метою приховання (заниження) об'єктів оподаткування укладають договори страхування своїх працівників за ра­хунок коштів підприємства, розраховуючи на те, що стра-

97

хові платежі внесуть підприємства-партнери в залік взаємо-розрахунків. Це дозволяє не показувати їх в бухгалтер­ському обліку підприємства-страхувальника. Для виявлен­ня таких правопорушень необхідно використати такі доку­менти страхових товариств (компаній):

договори страхування працівників підприємств за ра­

хунок коштів підприємства;

заяви або списки осіб, застрахованих за кошти підпри­

ємства;

заяви або списки застрахованих працівників підпри­

ємства про припинення договору страхування;

рух  коштів  на  розрахунковому рахунку  страхової

компанії (звідки вони надійшли);

страхове звернення адміністрації підприємства про

дострокове припинення договору страхування і повернення

страхових коштів (може бути на кожного працівника ок­

ремо або за списком);

розрахунок коштів, які мають бути повернуті стра­

хувальнику після дострокового припинення договору стра­

хування;

реєстр бухгалтерії страхового товариства  (компанії)

про виплату сум за договорами страхування;

видаткові касові ордери про виплату грошових сум;

довіреності  підприємства  при  одержанні  страхових

сум за списком.

Про значення інформації, що міститься у змісті зазна­чених документів, йдеться у роз'ясненнях до п. 6.1 цього розділу. Крім того, розглянувши розрахунок в страховій компанії, можна встановити суму грошей, повернутих підприємству. Це залежить від того, яка страхова сума була внесена підприємством, від кількості осіб, що стра­хувались, терміну, що минув від дати укладення договору страхування до дати дострокового припинення його дії, якщо інше не обумовлено в тексті самого договору.

Щоб сховати повернуті суми грошей від оподаткування і не перераховувати їх через банк, керівники підприємств-страхувальників намагаються повернути гроші готівкою. Для цього оформляють довіреність і одержують гроші в страховій компанії безпосередньо. Вивчення змісту довіре­ності дає можливість додатково одержати інформацію про суму грошей, що приховується від оподаткування і про осіб, які причетні до цього діяння.

Працівники контролюючих органів повинні пам'ятати і те, що в залежності від дати укладення договору страху-

98

яня і дати подачі заяви згідно зі статтями 48, 49 Цивіль-В      кодексу України, ці угоди можуть бути визнані судом  недійсні.