Глава 2. Льготы по налогам в жилищной сфере

 Налог на имущество физических лиц                                      

 Земельный налог (плата за землю)                                       

 Налог с имущества, переходящего в порядке наследования                 

 Налог с имущества, переходящего в порядке дарения                      

Конституция Российской Федерации (ст. 57) обязывает каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы. Совокупность налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке, образует налоговую систему Российской Федерации. Общие принципы ее построения изложены в НК РФ.

Система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц на территории Российской Федерации, включает в себя налоги, установленные ст.ст. 13-15 НК РФ.

Налог на имущество физических лиц

Данный налог взимается с находящихся в собственности физических лиц жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений, а также с моторных лодок, вертолетов, самолетов и других транспортных средств, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Помимо военнослужащих, от уплаты данного налога освобождаются также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие продолжительность военной службы 20 лет и более (Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", подп. "з" п. 6 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. N 54).

Однако имущество, являющееся объектом данного налога, находящееся в общей собственности нескольких лиц (например, супругов), подлежит налогообложению, и налог уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся доли (при нахождении имущества в общей долевой собственности) или в равных долях, если иное не установлено законом или соглашением собственников (при нахождении имущества в общей совместной собственности). При этом учитывается право на льготу по налогу.

Земельный налог (плата за землю)

Данный налог взимается в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю".

Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности, пользовании или владении земельные участки.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников, землевладельцев и землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Военнослужащие освобождены от уплаты данного налога, если за ними в установленном порядке закреплены земельные участки (Закон Российской Федерации "О плате за землю"). Если земельные участки закреплены за членами семьей военнослужащих, то предоставление для них льгот по уплате земельного налога не предусмотрено.

От уплаты земельного налога освобождаются также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие продолжительность военной службы 20 лет и более.

Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" от 21 февраля 2000 г. N 56 (подп. 16 п. 5) определяет, что основаниями для предоставления данной льготы служат удостоверения, выдаваемые воинскими частями, справки районных (городских) военных комиссариатов, пенсионные удостоверения.

С граждан, в том числе военнослужащих, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

В жилищных правоотношениях большое значение имеет имущество, получаемое в порядке наследования и дарения.

На основании Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 (с изменениями и дополнениями) плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.

Налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает:

а) на день открытия наследства - 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) на день удостоверения договора дарения - 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, переходящих в собственность физических лиц в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства (технической инвентаризации) или страховыми организациями.

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, - в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, - в период оформления права собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования

Данный налог исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной органами бюро технической инвентаризации (БТИ).

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- наследникам первой очереди - 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- наследникам второй очереди - 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При применении указанных положений необходимо исходить из того, что при наследовании по закону согласно ст.ст. 1142-1143 ГК РФ:

а) наследниками первой очереди являются дети, супруг, родители наследодателя;

б) наследниками второй очереди являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Дети полнородных и неполнородных братьев и сестер наследодателя (племянники и племянницы наследодателя) наследуют по праву представления.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения

Данный налог исчисляется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- детям, родителям - 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим физическим лицам - 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

- детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

- другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому. Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.

Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;

б) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

В частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением военной службы в Вооруженных Силах по призыву. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации, в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка.

Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;

г) со стоимости жилых домов, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида. Льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства на право наследования.

Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

Исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли.

При получении физическим лицом в дар имущества, принадлежащего на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, а также при дарении физическим лицом имущества в общую совместную собственность нескольким физическим лицам налог исчисляется от стоимости имущества, соответствующей доле, причитающейся каждому одаряемому от каждого из дарителей, по ставке, определяемой в зависимости от степени родства дарителя и одаряемого и в зависимости от суммы стоимости этого имущества. Доли участников общей совместной собственности на имущество признаются равными, если иное не определено на основании закона или не установлено соглашением всех ее участников.

Сумма исчисленного налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах, уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" от 9 декабря 1991 г.

В случаях когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Физические лица уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке:

а) физические лица, проживающие на территории Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения;

б) физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.

В случае необходимости налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.

Под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок.

Решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками государственных налоговых инспекций на основании письменного заявления налогоплательщика. В заявлении должны быть указаны причины, по которым налогоплательщик нуждается в отсрочке или рассрочке.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, принимается от физических лиц в течение трехмесячного срока со дня вручения платежного извещения. В случае подачи гражданином заявления по истечении этого срока отсрочка (рассрочка) по уплате данного налога налоговым органом не предоставляется.

Сумма причитающихся к уплате процентов определяется по ставке на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке России на момент вынесения решения налогового органа о предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки), без последующего перерасчета этой суммы в случае изменения ставок на срочные вклады.

Начисление процентов должно производиться исходя из количества дней отсрочки (рассрочки) платежа налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

В случае уплаты физическими лицами причитающихся сумм налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, и процентов ранее срока, указанного в решении налогового органа, перерасчет суммы процентов не производится.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставленным отсрочкам (рассрочкам) в установленном порядке.

При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа. При этом начисление пени производится с установленного срока уплаты налога (трехмесячного срока), а в случае, если была предоставлена рассрочка или отсрочка уплаты налога, пеня начисляется со следующего дня после окончания срока рассрочки или отсрочки. На сумму процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется.

В случае когда конечный срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.

За непредставление либо несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правовая неотложка

Считать ли договор пользования квартирой договором дарения?

Нет, так как пользователь не приобретает права собственности на эту квартиру, а в соответствии с действующим законодательством плательщиками налога являются лица, которым на территории Российской Федерации перешло имущество в собственность (ст. 1 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1).

Является ли основанием для взимания налога нотариально незаверенный договор дарения?

Нет, не является, так как основанием для исчисления налога является только нотариально удостоверенный договор (п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1).

В случае отсутствия оценки бюро технической инвентаризации возможно ли использовать стоимость жилья по договоренности сторон?

В соответствии с п. 7 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. N 54 налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, исчисляется со стоимости имущества, указанной сторонами, но не ниже оценки, произведенной органами бюро технической инвентаризации.

Должны ли граждане представлять в налоговый орган документы, подтверждающие степень родства, если в справке нотариуса это указывается?

В связи с тем, что исчисление налога и предоставление льгот осуществляется с учетом степени родства, налоговому органу требуется документальное подтверждение родственных отношений с представлением копий первичного документа (п. 13 разд. III Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 30 мая 1995 г. N 32).

Производится ли возврат налога в случае нотариального расторжения договора дарения?

Да. ГК РФ (ст.ст. 578, 573) предусмотрено, что договор может быть расторгнут в нотариальном порядке, если стороны согласны. Если одна из сторон не согласна, то расторжение осуществляется в судебном порядке.

Возвращается ли налог, если договор дарения расторгнут до (после) регистрации?

В случае расторжения договора дарения уплаченный налог возврату не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

- если решением суда договор признан недействительным;

- если не соблюдена форма заключения сделки и ее нотариального оформления (договор дарения не прошел государственной регистрации собственности) (письмо Госналогслужбы России от 18 июня 1996 г. N 08-3-09).

С момента передачи дара, а в случае дарения недвижимости - с момента регистрации в соответствующих органах договор дарения считается исполненным и одаряемый приобретает право собственности.

На кого выписывается платежное извещение и открывается лицевой счет в случае наследования имущества несовершеннолетним ребенком или дарения ему?

В связи с тем, что Законом Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения" не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей, они в любом случае являются плательщиками этого налога. Платежное извещение выписывается и лицевой счет открывается на несовершеннолетнего ребенка.

В соответствии с действующим законодательством (ст.ст. 17, 18 ГК РФ) правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Граждане могут совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах (в нашем случае налоговых). При этом в соответствии с п. 1 ст. 28 ГК РФ за несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в п. 2 данной статьи (мелкие бытовые сделки, сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения либо государственной регистрации, сделки по распоряжению средствами, предоставленными законным представителем или с согласия последнего третьим лицом для определенной цели или для свободного распоряжения), могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

В случае если несовершеннолетний ребенок находится на полном государственном обеспечении в воспитательном учреждении, лечебном учреждении или учреждении социальной защиты, в соответствии с п. 1 ст. 147 СК РФ выполнение обязанностей опекунов (попечителей) (в том числе по уплате налогов и защите его интересов в суде) возлагается на администрацию этого учреждения.

Предоставляется ли льгота одаряемому в случае дарения своей комнаты одним соседом по коммунальной квартире другому, проживающему в этой же коммунальной квартире?

Нет, так как в данном случае речь идет не о совместном проживании с одаряемым на одной площади на момент дарения, а о дарении имущественной доли собственником.

Как осуществляется налогообложение граждан, подвергшихся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС?

На общих основаниях, так как льгота по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, для данной категории плательщиков действующим законодательством не предусмотрена.

Можно ли отнести военных пенсионеров, пенсия которым назначается за выслугу лет по достижении 45-летнего возраста, к наследникам, имеющим право на обязательную долю в наследстве?

Исчерпывающий круг лиц, имеющих право на обязательную долю в наследстве, определен ст. 1149 ГК РФ. При решении вопроса, кто конкретно относится к нетрудоспособным лицам, следует руководствоваться п. 2 постановления Пленума Верховного Суда СССР "О судебной практике по делам о наследовании" от 1 июля 1966 г. В нем говорится, что к нетрудоспособным следует относить: женщин, достигших 55 лет, и мужчин - 60 лет, инвалидов I, II и III групп, независимо от того, назначена ли названным лицам пенсия по старости или инвалидности.

Таким образом, учитываются лишь два критерия: достижение определенного возраста или установление инвалидности. Следовательно, лица, не достигшие указанного возраста или не имеющие инвалидности, не могут быть признаны нетрудоспособными и в связи с этим обладающими правом на обязательную долю в наследстве.

Возможно ли предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, ввиду невозможности уплаты налога единовременно в связи с тяжелым материальным положением?

Порядок налогообложения имущества по наследству регулируется Законом Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1. Вышеназванным Законом льгот по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, пенсионерам не предусмотрено.

Однако согласно п. 2 ст. 64 ч. 1 НК РФ плательщику налога с имущества, переходящего в порядке наследования, может быть предоставлена дополнительная отсрочка или рассрочка на срок от одного до шести месяцев, в случае если имущественное положение плательщика исключает возможность единовременной уплаты налога.

Поэтому для получения отсрочки или рассрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования, необходимо обратиться в финансовый орган по месту нахождения имущества с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, в котором должны быть приведены соответствующие обоснования с приложением документов, свидетельствующих о том, что имущественное положение плательщика не позволяет уплатить налог в установленном размере.

Документами, на основании которых плательщику предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налога, являются справка с основного места работы о среднемесячной заработной плате, а также сведения о доходах, полученных от иных источников.

Каким образом физическое лицо, получившее наследство или подарок, привлекается к налогообложению?

При нотариальном удостоверении договора дарения или оформлении наследства нотариус о совершенном действии направляет в налоговый орган справку с необходимыми для налогообложения сведениями. Налоговый орган после получения справки начисляет налог и направляет налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку. В случае если указанное лицо уклоняется от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Какие документы являются основанием для предоставления льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случае совместного проживания наследников (одаряемых) с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения?

В соответствии со ст. 4 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 от налогообложения освобождаются жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения.

Основанием для предоставления указанной льготы будут являться:

1. Справка о совместном проживании из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, правления ЖСК, а также решение суда.

2. Справка о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему объекту наследования или дарения, из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации.

3. Паспорта дарителя и одариваемого с отметкой о регистрации по месту жительства, соответствующему адресу объекта дарения. В этом случае в деле налогоплательщика остаются ксерокопии этих паспортов с отметкой должностного лица налогового органа о соответствии их подлинникам.

Нотариусом, занимающимся частной практикой, был нотариально удостоверен договор дарения квартиры. Фактически стороны проводили мену, но так как одна из сторон проживала в государственной квартире и отказывалась приватизировать свою квартиру, то переоформление договора найма в государственной квартире было осуществлено в обычном порядке, а собственник приватизированной квартиры "одарил" второго участника сделки. Правильно ли в этом случае налоговая инспекция предъявила к физическому лицу, получившему в дар квартиру, требование об уплате налога с имущества, переходящего в порядке дарения?

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Обмениваемый товар уже находится в собственности продавца и покупателя. С учетом того, что одна из сторон проживала в государственной неприватизированной квартире, заключать договор мены при оформлении передачи права собственности в одностороннем порядке не правомерно. В этом случае в зависимости от желания собственника дома может быть заключен договор купли-продажи или договор дарения имущества.

При оформлении передачи права собственности на квартиру нотариусом, занимающимся частной практикой, был нотариально удостоверен договор дарения этой квартиры. Налогообложение имущества, переходящего в собственность граждан по договору дарения, регулируется Законом Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно данному Закону плательщиками налога являются физические лица, которые принимают в свою собственность имущество, переходящее к ним в порядке дарения. Нотариусы при удостоверении договоров дарения обязаны в 15-дневный срок направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения.

Таким образом, налоговая инспекция правильно предъявила требование в соответствии с вышеназванным Законом Российской Федерации N 2020-1 об уплате физическим лицом, получившим в дар имущество, налога с имущества, переходящего в порядке дарения.