2. Налоговая актуальность взаимоувязки правовой формы договора и его экономического содержания

В бухгалтерском учете согласно п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, и п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, что означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Требование приоритета экономического содержания над формой сформулировано также в п.6.3.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г.

Это означает, что в бухгалтерском учете экономическое содержание имеет приоритет перед правовой формой.

В налоговом учете правовая форма в идеале должна соответствовать экономическому содержанию, в противном случае не будет обеспечено выполнение требования п.1 ст.252 НК РФ, согласно которому все документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обратите внимание, что в данном случае Налоговым кодексом не конкретизируется, о каком именно законодательстве идет речь.

Следовательно, затраты, произведенные организацией, для исчисления налога на прибыль должны оформляться в соответствии с требованиями всех норм законодательных актов Российской Федерации, регулирующих не только бухгалтерские, налоговые, но и другие правоотношения: бюджетные, гражданские, валютные, таможенные, административные и т.д.

Следовательно, в налоговом учете правовая форма сделки обязательно увязывается с ее экономическим содержанием, и только исходя из интегрированной оценки принимается решение о выборе одного из возможных вариантов налогового учета.

Золотой минимум бухгалтера

При заключении договоров возмездного оказания услуг главными критериями должны быть не только юридическая чистота оформления документа с точки зрения его правовой конструкции, но и грядущие налоговые последствия.

Ни для кого не секрет, что налоговое законодательство в современных условиях фактически довлеет над процессом заключения договоров.

             ——————————————————————

            |                      |

            |            ———————————————————————

            |           |   Гражданское право   |

            |            ———————————————————————

            |                ^           |

 ————————————————————————————————     ——————————————————————————————————

|        Налоговый учет          |   |           Бухгалтерский учет     |

|п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ|   |п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика ор-|

|                                |   |ганизации";                       |

|  Правовая форма сделки должна  |<——|п.10 Положения по ведению  бухгал-|

|быть увязана с ее экономическим |   |терского  учета   и  бухгалтерской|

|         содержанием            |   |отчетности в Российской Федерации;|

 ————————————————————————————————    |п.6.3.2.  Концепции бухгалтерского|

                                     |учета в рыночной экономике России |

                                     |                                  |

                                     |Требование приоритета  экономичес-|

                                     |кого   содержания   над   правовой|

                                     |формой:                           |

                                     |отражение  в  бухгалтерском  учете|

                                     |фактов хозяйственной  деятельности|

                                     |исходя не столько из  их  правовой|

                                     |формы,  сколько из  экономического|

                                     |содержания    фактов   и   условий|

                                     |хозяйствования                    |

                                      ——————————————————————————————————

В такой ситуации целесообразно проводить комплексный налоговый анализ и интегрированную оценку проектов договоров с учетом не только норм главы 21 "Налог на добавленную стоимость" и главы 25 "Налог на прибыль организаций", а также и всех остальных глав Налогового кодекса Российской Федерации.

                 ———————————————————————————————————————

          —————>|   Договор возмездного оказания услуг  |<——

         |       ———————————————————————————————————————    |

         |                                                  |

    ——————————————       интегрированная оценка      ———————————————

   |   правовая   |<————————————————————————————————| экономическое |

   |    форма     |————————————————————————————————>|  содержание   |

    ——————————————    комплексный налоговый анализ   ———————————————

Именно такой подход к составлению договоров возмездного оказания услуг предотвратит существенные налоговые риски организации.

Рассмотрим увязку правовой формы сделки с ее экономическим содержанием на примере договоров на оказание услуг с целью:

- помочь организациям выстраивать свои договорные отношения с контрагентами, максимально снижая предпринимательские риски;

- избежать возможности возникновения хозяйственных ситуаций, налогообложение при которых носит неоднозначный характер;

- предотвратить возможность заключения сделок, налоговые последствия которых носят негативный характер.

Стремясь к совершенству и увязывая правовую форму с ее экономическим содержанием, бухгалтер должен знать, что в случае доведения дела до судебного разбирательства все-таки последнее слово будет за экономическим содержанием договора.