Тема 6.2 Облік забезпечення зобов’язань

Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів.

Облік цільового фінансування та цільових надходжень.

1.Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Забезпечення, як економічна категорія, означає створення  резервних  і страхових фондів для гарантування погашення заборгованості кредиторам.

До забезпечень наступних витрат і платежів відносять:

> витрати на оплату майбутніх відпусток;

> додаткове пенсійне забезпечення;

> гарантійний ремонт реалізованої продукції (сервісне обслуговування);

> інші витрати.

Облік забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» у розрізі субрахунків:

471 «Забезпечення виплат відпусток»

472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань»;

474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

На субрахунку 471 відображаються нарахування резерву на оплату відпусток. Такий резерв створюється щомісячно, виходячи з фактично нарахованого фонду оплати праці окремих групп персоналу підприємства і відсотка відрахувань, розрахованого за відповідною методикою.

На субрахунку 472  здійснюється облік додаткового пенсійного забезпечення. З метою кращого матеріального забезпечення пенсіонерів доцільно створювати резерв із додаткового страхування. Частина коштів може відраховуватися у резерв за рахунок підприємства, а частина – за рахунок працюючих.

На субрахунку 473 відображається операції з нарахування забезпечення гарантійних зобов’язань з ремонтів та сервісного обслуговування.

На субрахунку 474 відображаються операції зі створення інших забезпечень, не передбачених попередніми субрахунками.

Синтетичний облік ведуть в журналі 7, а аналітичний – у відомість 7.3 в якій наводяться забезпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець місяця, дебетовий і кредитовий обороти. Аналітичний облік ведеться за напрямками формування і використання коштів.

Кореспонденція рахунків

2.Облік цільового фінансування і цільових надходжень

На рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» ведеться облік узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визначення їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Синтетичний облік по рахунку 48 ведеться в журналі 7.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Відображення цільового фінансування при надходженні активів на підприємство:

Зменшення цільових надходжень і цільового фінансування відображаються записами:

Тема 7: Облік витрат, доходів і результатів діяльності підприємства

Витрати діяльності: визнання, оцінка, класифікація

Способи обліку витрат діяльності

Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Облік адміністративних витрат

Облік витрат на збут

Облік інших операційних витрат та облік інших  витрат

Облік фінансових витрат

Облік надзвичайних витрат

Доходи підприємства: визнання, класифікація та оцінка

Загальний порядок обліку доходів

Облік доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Облік інших доходів від операційної діяльності.

Облік доходів від  фінансових операцій та облік інших фінансових доходів

Облік інших доходів

Облік надзвичайних доходів

Поняття фінансових результатів, порядок їх формування та обліку

Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

1.Витрати діяльності: визнання, оцінка, класифікація

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначаються ПБО 16 "Витрати".

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Крім того витрати визнаються за умови, що вони можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визначенням доходу, для отримання якого вони були здійснені. Витрати, які неможливо пов’язать з доходами певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітними періодами (наприклад, амортизація).

Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:

платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

погашення одержаних позик;

інші зменшення активів або збільшення  зобов'язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду.

Витрати класифікуються в бухгалтерському обліку залежно від характеру та видів діяльності за такими групами:

1. Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємства:

•    собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

•    адміністративні витрати;

•    витрати на збут;

•    інші операційні витрати.

2. Витрати, пов'язані з іншою діяльністю підприємства:

•     втрати від участі в капіталі;

•    фінансові витрати;

•    інші витрати.

3. Податок на прибуток;

Надзвичайні витрати.

Операційні витрати групуються також за елементами витрат:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

2.Способи обліку витрат діяльності

Для обліку витрат можна застосовувати 3 варіанти ведення обліку:

Варіант 1

Перший варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат лише рахунків класу 9.

Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовують для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Структура рахунків класу 9 збігаєть з вимогами до визнання, складу та оцінки витрат, викладених в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.

За дебетом рахунків відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 “Фінансові результати”. Тобто рахунки класу 9 ніколи не мають сальдо.

Варіант 2

Другий варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат рахунків класу 8 та 9 одночасно.

При застосуванні вказаного варіанту з допомогою рахунків класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, яка використовується для заповнення розділу 2 Звіту про фінансові результати.

Склад і призначення рахунків класу 8 (при застосуванні класів 8 і 9)

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків 80-84 визнаних витрат, за кредитом їх списання на рахунки:

Дебет 23 "Виробництво"

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати"

Дебет 92 "Адміністративні виграти"

Дебет 93 "Витрати на збут"

Дебет 94 "Інші операційні витрати"

Якщо підприємством для обліку витрат звітного періоду використовуються рахунки класів 8 і 9, то рахунки класу 8 є транзитними рахунками, оскільки виконують допоміжну функцію з формування витрат за елементами.

Варіант 3

Третій варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат тільки рахунків класу 8. Даний варіант може використовуватись тільки суб’єктами малого підприємництва, а також іншими організаціями, які не здійснюють комерційну діяльність.

При вказаному варіанті обліку за дебетом рахунків 80-85 відображають суми визнаних витрат, а за кредитом їх списання на рахунки 23”Виробництво” (в частині прямих і непрямих виробничих витрат) та 79 “Фінансові результати” (в частині інших витрат).

Порівняльна схема реєстрації господарських операцій з застосуванням рахунків класу 8 та 9

Для обліку витрат застосовуються Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.

В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи:

-I (з кредиту рахунків 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків);

- II "Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати";

- IV "Аналітичні дані до рахунку 28 "Товари".

Розділ І Журналів 5 і 5А заповнюється після складання розділів II і III цих журналів. Для складання Журналів 5 і 5А використовують дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів.

3.Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

За дебетом рахунка 90 “Собівартість реалізації” відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів, страхових виплат відповідно до договорів страхування (Дт90 Кт26,23,28 тощо), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати” (Дт79 Кт90).

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 “Адміністративні витрати”, 93 ”Інші витрати операційної діяльності”.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:

901 “Собівартість реалізованої готової продукції”;

902 “Собівартість реалізованих товарів”;

903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг”;

904 “Страхові виплати”.

На субрахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

На субрахунку 903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг” ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт, послуг.

На субрахунку 904 “Страхові виплати” підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України “Про страхування”, узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування при настанні страхового випадку.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

• виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом

звітного періоду;

• нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

• наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загально виробничі витрати.

4.Облік адміністративних витрат

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, охорона); .

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахункове-касове обслуговування та інші послуги банків;

інші витрати загальногосподарського призначення.

Для обліку адміністративних витрат передбачено рахунок 92”Адміністративні витрати”.

По дебету відображають суму визнаних адміністративних витрат, по кредиту- списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Відображення в обліку адміністративних витрат

5.Облік витрат на збут

Виграти на збут включають такі витрати, що пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

витрати на ремонт тари;

оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

витрати на передпродажну підготовку товарів;

витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, охорона);

витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Для обліку витрат на збут передбачено рахунок 93 “Витрати на збут”.

По дебету рахунку відображають суму визнаних збутових витрат, по кредиту - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Відображення в обліку витрат на збут

6.Облік  інших операційних витрат та облік інших  витрат

Для обліку інших операційних витрат використовують рахунок 94 "інші витрати операційної діяльності". На цьому рахунку узагальнюється інформація про витрати від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім витрат, що відображуються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунка відображають суму визнаних витрат, по кредиту- списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

До інших операційних витрат включаються:

витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення      (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку, визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від операційної курсової різниці;

втрати від знецінення запасів;

нестачі й втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пеня, неустойка;

витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

інші витрати операційної діяльності.

Відображення в обліку інших операційних витрат

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом   або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). Для відображення інших витрат в бухгалтерському обліку використовують рахунок 97 "Інші витрати".

До інших витрат належать:

971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”;

972  “Собівартість не реалізованих необоротних активів”;

973 ”Собівартість реалізованих майнових комплексів”;

974 ”Витрати від не операційних курсових різниць”;

975 “Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій”;

976 “Списання необоротних активів”;

977 “Інші витрати звичайної діяльності”.

На субрахунку 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 972 “Собівартість не реалізованих необоротних активів” відображається балансова вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 973 ”Собівартість реалізованих майнових комплексів” відображається балансова вартість реалізованих майнових комплексів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 974 ”Витрати від не операційних курсових різниць” відображаються втрати за активами й зобов’язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 975 “Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій” відображається сума знецінення необоротних активів і фінансових інвестицій.

На субрахунку 976 “Списання необоротних активів” відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією.

На субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності” відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках 97 “Інші витрати” .

Відображення в обліку інших витрат

7.Облік фінансових витрат

До фінансових належать витрати, які впливають на розмір власного й залученого капіталу, зокрема сума сплати банкам процентів за користування кредитами, витрати на емісію (випуск) облігацій, плати за фінансову оренду та інші витрати. Названі витрати пов’язані з платою за залучений в оборот підприємства капітал банків чи юридичних осіб.

На рахунку 95 “Фінансові витрати” ведеться облік витрат процентів та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу.

Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

951 “Відсотки за кредит”;

952 “Інші фінансові витрати”.

За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 951 “Відсотки за кредит” ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 “Інші фінансові витрати” ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу.

Інвестиційна діяльність пов’язана з придбанням і продажем довгострокових (необоротних) активів, і короткострокових (оборотних) фінансових активів, які не відносяться до еквівалентів грошових коштів (вартість придбаних основних засобів, необоротних і нематеріальних активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансових інвестицій –дивіденди, проценти).

На рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі” ведеться облік втрат зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 “Інвестиції”.

Рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі” має такі субрахунки:

961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;

962 “Втрати від спільної діяльності”;

963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”.

За дебетом рахунка відображається сума визнаних втрат, за кредитом- списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства” ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання асоційованих підприємствами збитків.

На субрахунку 962 “Втрати від спільної діяльності” ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків.

На субрахунку 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства” ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання дочірніх підприємствами збитків.

9.Доходи підприємства: визнання, класифікація та оцінка

Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Тобто, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження, що належать іншим особам.

7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи поточного періоду класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи;

надзвичайні доходи.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом.

10.Загальний порядок обліку доходів

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначені рахунки класу 7 “Доходи і результати діяльності”(крім рахунка 76 “Страхові платежі”):

70 ”Доходи від реалізації”

71 “Інший операційний дохід”

72 “Доход від участі в капіталі»

73 “Інші фінансові доходи”

74 “Інші доходи”

75 «Надзвичайні доходи»

На рахунках класу 7 (крім рахунка 76 “Страхові платежі”) протягом звітного періоду за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом – відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), а також віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 “Фінансові результати”. Тобто, рахунки класу 7 (крім рахунка 76 “Страхові платежі”) ніколи не мають сальдо, так як закриваються в кінці звітного періоду рахунком 79 “Фінансові результати”.

На рахунку 76 “Страхові платежі” узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Інформація про доходи підприємства збирається в журналі 6, в якому наводиться кореспонденція рахунків щодо формування доходів, а також дається розшифровка сум доходів за субрахунками рахунків сьомого класу.

11.Облік доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається у разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

можливості достовірної оцінки доходу;

імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка  ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

вивченням виконаної роботи;

визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку  із  наданням  послуг,  у  загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій  (операцій)  за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли  інший  метод  краще  визначає  ступінь  завершеності надання послуг).

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо дохід (виручка) від  надання  послуг  не  може  бути достовірно  оцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані  витрати  визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг Планом рахунків передбачено застосування рахунку 70 ”Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків:

701 “Дохід від реалізації готової продукції”

702 “Дохід від реалізації товарів”

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

704 “Вирахування з доходу”

705 “Перестрахування”

За кредитом субрахунків 701 – 703 відображається одержання доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків; суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів; результат зміни резервів незароблених премій у страховій діяльності та списання у порядку закриття на рахунок 79 ”Фінансові результати”.

На субрахунку 704 ”Вирахування з доходу” за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів, суми надходжень за договорами комісії агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів й інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 ”Вирахування з доходу” відображують списання дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 705 ”Перестрахування” підприємства, які є страховиками, узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 ”Перестрахування” відображуються суми часток страхових платежів, що належать перестраховикам, за кредитом - частки страхових платежів, що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку 705 ”Перестрахування” списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 ”Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Відображення в обліку доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів)

Облік наданих знижок

Знижки, що виникають при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг можуть бути таких видів:

знижки, надані до реалізації – на момент відвантаження продукції відома сума компенсації, що буде отримана;

знижки, надані після реалізації – на момент відвантаження продукції точна сума компенсації, що буде отримана, не може бути визначена, оскільки існують умови, якими має право скористатися покупець, та, в результаті чого, сума компенсації, яку він повинен сплатити, буде меншою.

Відображення в обліку знижок, наданих до реалізації

Дохід у цьому випадку визначається одразу за вирахуванням знижки.

Відображення в обліку знижок, наданих після реалізації

12.Облік інших доходів від операційної діяльності

До складу інших операційних доходів відносяться:

дохід від реалізації іноземної валюти;

дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;

дохід від операційної оренди, якщо така діяльність не є метою створення підприємства;

дохід від операційної курсової різниці, що виникає за активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства;

одержані штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення;

відшкодування раніше списаних активів;

дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу та щодо якої минув строк позовної давності;

одержані гранти та субсидії;

доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

Для обліку інших операційних доходів використовується рахунок 71 “Інший операційний дохід”. Цей рахунок має субрахунки:

711 ”Дохід від реалізації іноземної валюти”

712 ” Дохід від реалізації інших оборотних активів”

713 ”Дохід від операційної оренди активів”

714 ”Дохід від операційної курсової різниці”

715 ”Одержані штрафи, пені, неустойки”

716 ”Відшкодування раніше списаних активів”

717 ”Дохід від списання кредиторської заборгованості”

718 ”Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів”

719 ”Інші доходи від операційної діяльності”

За  кредитом рахунка 71 відображається сума визнаних доходів, а за дебетом – суми непрямих податків у складі цих доходів та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Тобто, на цьому рахунку узагальнюється інформація про доходи від операційної діяльності у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Відображення в обліку інших операційних доходів

13.Облік доходів від  фінансових операцій та облік інших фінансових доходів

Рахунок 72 “Доход від участі в капіталі» призначений для узагальнення даних про доходи від інвестицій підприємства в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає ведення обліку інвестицій, відповідно до якого балансова вартість інвес­тицій збільшується або зменшується на суму збільшення чи зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Рахунок 72 “Доход від участі в капіталі» має такі субрахунки”:

721 “Доход від інвестицій в асоційовані підприємства”;

722 “Доход від спільної діяльності”;

723 “Доход від інвестицій в дочірні підприємства”.

За  кредитом рахунка відображається сума визнаних доходів, а за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться в розрізі об'єктів інвестування (підприємств і організацій).

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутку чи збільшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Асоційованим називається підприємство, в якому інвесторові належить блокуючий (понад 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора.

Отримання належного доходу, від участі в капіталі асоційо­ваного підприємства оформляється на підставі розрахунку за даними бухгалтерського обліку того підприємства, куди вкладено капітал:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

Кт 721 «Доход від участі в капіталі».

На субрахунку 722 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання спільними підприємствами прибутку чи збільшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського обліку спільного підприємства та розподіленого між засновниками пропорційно до частки вкладеного ними капіталу, оформляється записом:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

Кт 722 «Доход від спільної діяльності».

На субрахунку 723 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання дочірніми підприємствами прибутку чи збільшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Отримання доходу від дочірніх підприємств оформляється записом:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

Кт 723 «Доход від інвестицій в дочірні підприємства».

Отриманий доход від участі в капіталі списується на результат від фінансової діяльності підприємства:

Дт 72 «Доход від участі в капіталі»;

Кт 792 «Результат фінансової діяльності».

Рахунок 73 “Інші фінансові доходи” призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковують на рахунку  72 “Доход від участі в капіталі».

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді відсотків, роялті та дивідендів, якщо:

ймовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

дохід може бути достовірно оцінений.

Відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Рахунок 73 “Інші фінансові доходи” має такі субрахунки:

731 “Дивіденди одержані” – використовуються для відображення  належної суми дивідендів від підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та  спільними.

732 “Відсотки одержані” – використовується для відображення відсотків за облігаціями чи за іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються на субрахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи тощо.

733 ”Інші доходи від фінансових операцій” -  використовується для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 та 732.

За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об’єктами інвестування.

Відображення в обліку фінансових доходів

14.Облік інших доходів

До складу інших доходів включаються доходи, які виникають під час звичайної діяльності, але не пов’язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Для відображення інших доходів в бухгалтерському обліку використовується такий рахунок, як 74 “Інші доходи”, що  призначений для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

За кредитом рахунка 74 “Інші доходи” відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Рахунок 74 “Інші доходи” має субрахунки:

“Доходи від реалізації фінансових інвестицій”;

“Доходи від реалізації необоротних активів”;

“Доходи від реалізації майнових комплексів”;

“Доходи від неопераційної  курсової різниці”;

“Доходи від безоплатно одержаних  активів”;

“Інші доходи від звичайної діяльності”.

Кореспонденція рахунків

16.Поняття фінансових результатів, порядок їх формування та обліку

Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначено рахунок 79 “Фінансові результати”.

За дебетом рахунка 79 відображаються суми, списані в порядку закриття рахунків обліку витрат, включаючи належну суму нарахованого податку на прибуток, а по кредиту цього рахунка відображаються суми, списані в порядку закриття рахунків обліку доходів.

По закінченні звітного періоду сальдо рахунка 79 “Фінансові результати” при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Рахунок 79 “Фінансові результати” має такі субрахунки:

791 “Результат операційної діяльності”

792 “Результат фінансових операцій”

793 “Результат іншої звичайної діяльності”

794 “Результат надзвичайних подій”

На субрахунку 791 “Результати основної діяльності” визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доход від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг; адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

В дебет субрахунка 792 “Результати фінансових операцій” списуються витрати з двох рахунків – 95 “Фінансові витрати” і 96 “Витрати від участі в капіталі”, а в кредит – доходи з двох рахунків – 72 “Доход від участі в капіталі” та 73 “Інші фінансові доходи”.

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства (рахунок 74 “Інші доходи”), за дебетом – списання витрат з рахунку 97 “Інші витрати”.

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій (рахунок 75 “Надзвичайні доходи”), за дебетом – списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.

Фінансові результати визначаються за кожним видом діяльності по закінченню звітного періоду (місяця чи календарного року). При визначенні кінцевого фінансового результату необхідно закрити також рахунок 98 “Податок на прибуток”. Оскільки податок на прибуток визначається загальною сумою і не підрозділяється за видами діяльності, то витрати з податку на прибуток доцільно списувати на окремий субрахунок рахунка 79 “Фінансові результати” за вибором підприємства, крім субрахунка 794 “Результат надзвичайних подій”.

Кореспонденція рахунків

При журнальній формі обліку дані за рахунком 79 “Фінансові результати” відображають в журналі 6.

Порядок відображення на рахунках обліку податку на прибуток

Внаслідок того, що в фінансовому обліку прибуток визначається за одними правилами, а з метою оподаткування - за іншими, утворюються постійні різниці між податковим й обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникають в поточному звітному періоді та не анулюються у наступних, а також – тимчасові різниці, котрі є наслідком різного підходу до оцінки активів і зобов'язань в фінансовому і податковому обліках. Відповідно, й суми податку на прибуток, обчислені від облікового й податкового прибутку будуть також різні.

Необхідно пам’ятати, що за дебетом рахунка 98 “Податок на прибуток” відображають суму податку на прибуток, що визначається від облікового прибутку відображеного у фінансовому обліку.

Методологічні засади формування в фінансовому обліку інформації про податок на прибуток визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", згідно з яким витрати з податку на прибуток - загальна сума витрат з  податку  на прибуток, яка обчислена з облікового прибутку і складається з поточного податку на прибуток (обрахованого за правилами податкового законодавства) з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового  збитку,  не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

перенесення на   майбутні  періоди  податкових  пільг,  якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Отже, якщо внаслідок тимчасових різниць податковий податок на прибуток більший ніж обліковий, то виникають відстрочені податкові активи, які обліковуються на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”, а якщо обліковий податок на прибуток більший за податковий, то виникають відстрочені податкові зобов’язання, які обліковуються на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.

Рахунок 17 “Відстрочені податкові активи” є активним, балансовим, призначений для обліку сум податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах.

По дебету цього рахунку відображається сума перевищення  податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток в поточному звітному періоді, по кредиту – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Кореспонденція рахунків

На рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування. За кредитом рахунка  відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподаткованих тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок поточних податкових зобов’язань.

Кореспонденція рахунків

17.Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

Нерозподілений прибуток – це частина прибутку, яка отримана за результатами господарської діяльності підприємства, але не розподілена між засновниками (власниками), тобто - це сума прибутку, яка реінвестована у підприємство.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) це та складова частина власного капіталу, яка накопичується з моменту створення підприємства.

У бухгалтерському обліку нерозподілений прибуток або непокриті збитки, а також використання в поточному році прибутку відображаються на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”, який має субрахунки:

441 “Прибуток нерозподілений”

442 “Непокриті збитки”

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”.

По кредиту рахунка 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку.

На субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений” відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 “Непокриті збитки” відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на субрахунку 443 у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441та (або) 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Кореспонденція рахунків

Тема 8: Узагальнення даних обліку у фінансовій звітності

Склад, призначення та загальні вимоги до фінансової звітності.

Організація роботи перед складанням фінансової звітності.

Порядок заповнення Балансу підприємства (П(С)БО 2).

Прядок заповнення Звіту про фінансові результати (П(С)БО 3).

Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів (П(С)БО 4).

Порядок заповнення Звіту про власний капітал (П(С)БО 5).

Примітки до фінансової звітності.

Консолідована фінансова звітність (П(С)БО 20).

Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (П(С)БО 25).

Виправлення помилок  і зміни у фінансових звітах (П(С)БО 6).

1.Склад, призначення та загальні вимоги до фінансової звітності

Бухгалтерська звітність - звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для  задоволення  потреб певних користувачів. Бухгалтерську звітність можна розділити на фінансову, податкову та управлінську.

Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності в Україні, а також вимоги до визнання та розкриття елементів звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Фінансова  звітність  -  бухгалтерська  звітність, що містить інформацію  про  фінансовий  стан,  результати  діяльності  та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Згідно з П(С)БО1 метою складання фінансової звітності є надання повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошовий коштів та зміни у власному капіталі підприємства.

Тобто, фінансова звітність повинна забезпечити загальні інформаційні потреби широкого кола користувачів, які покладаються на неї як на основне джерело фінансової інформації під час прийняття економічних рішень.

Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів

Для прийняття економічних рішень користувачам фінансових звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад фінансової звітності, яка складається з таких форм:

баланс (форма 1) - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал;

звіт про фінансові результати (форма 2) - звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

звіт про рух грошових коштів (форма 3) - звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді;

звіт про власний капітал (форма 4) -  звіт, який відображає зміни у складі  власного  капіталу підприємства протягом звітного періоду;

примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Фінансова звітність поділяється на річну та проміжну (квартальну,  місячну).Склад річної фінансової звітності наступний: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів, Примітки.

Баланс та Звіт про фінансові результати є обов¢язковими елементами у складі поточної квартальної фінансової звітності.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:

існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею;

оцінка статті може бути достовірно визначена.

Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва складається з Балансу (форма 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма 2-м).

Якісні характеристики фінансової звітності:

1) інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації;

2) фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скорегувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

3) фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у  фінансовій  звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

4) фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

фінансові звіти підприємства за різні періоди;

фінансові звіти різних підприємств.

Принципи підготовки фінансової звітності:

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:

автономності;

безперервності  діяльності;

періодичності;

історичної (фактичної)  собівартості;

нарахування  та  відповідності  доходів і витрат;

повного   висвітлення;

послідовності;

обачності;

превалювання  змісту  над  формою;

єдиного  грошового  вимірника.

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про:

підприємство;

дату звітності та звітний період;

валюту звітності та одиницю її виміру;

відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду;

облікову політику підприємства та її зміни;

консолідацію фінансових звітів;

припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

обмеження щодо володіння активами;

участь у спільних підприємствах;

виявлені помилки   минулих   років   та   пов'язані   з  ними коригування;

переоцінку статей фінансових звітів;

іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

2.Організація роботи перед складанням фінансової звітності

Обов’язковою вимогою до фінансової звітності є її достовірність, в зв'язку з чим необхідно належним чином організувати роботу як бухгалтерії, так і інших підрозділів підприємства.

Для забезпечення своєчасного складання річної фінансової звітності на підприємстві бажано складати Зведений графік робіт по складанню звітності, який затверджується керівником підприємства.

Перед складанням річного звіту на підприємстві повинна бути проведена обов’язкова інвентаризація всіх активів, зобов’язань та документів підприємства. При проведенні інвентаризації керуються Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків, яка затверджена наказом МФУ від 11.08.94р. №69. За результатами інвентаризації перевіряють достовірність облікових даних, інвентаризація є також важливим засобом контролю збереження активів підприємства.

Для проведення інвентаризації створюють інвентаризаційну комісію, до складу якої входять керівники структурних підрозділів, бухгалтерія, інженери, технологи, механіки і інші досвідчені працівники, які добре знають об’єкти інвентаризації. Очолює комісію керівник підприємства або його заступник.

Після проведення інвентаризації проводять уточнення бухгалтерських даних.

Методика складання фінансової звітності залежить від форми обліку, яку використовує підприємство.

При журнальній формі дані первинних документів переносять в облікові реєстри (відомості, книги, листи-розшифровки, журнали тощо). Узагальнюючими реєстрами при журнальній формі обліку є журнали, які побудовані за кредитовою ознакою (тобто ведуться по кредиту відповідних рахунків в розрізі кореспондуючих з ними по дебету рахунків) та Головна книга.

В кінці місяця підсумкові дані журналів переносять до Головної книги. Головна книга ведеться протягом календарного року, на кожен синтетичний рахунок в Головній книзі відводять окрему сторінку. По кожному рахунку щомісяця в Головній книзі відображають сальдо, кредитовий оборот (загальною сумою), дебетовий оборот в розрізі кореспондуючих рахунків та в цілому.

Перевірку записів в Головній книзі здійснюють підрахунком суми оборотів і залишків по всім рахункам. Загальна сума записів по дебету рахунків повинна дорівнювати записам по кредиту рахунків. Для полегшення роботи можна скласти оборотну відомість.

Таким чином, при журнальній формі обліку підставою для заповнення звітності є дані Головної книги та окремі журнали.

3.Порядок заповнення Балансу підприємства (П(С)БО 2)

Зміст, форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 «Баланс».

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Підсумок активів завжди повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

Згідно з П(С)БО2 баланс має таку структуру:

І. Актив:

необоротні активи;

оборотні активи;

витрати майбутніх періодів;

ІІ. Пасив:

власний капітал;

забезпечення наступних витрат і платежів;

довгострокові зобов¢язання;

поточні зобов¢язання;

доходи майбутніх періодів.

В балансі інформація про активи, зобов¢язання і власний капітал може бути наведена за наступних умов:

актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визнана і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов¢язаних з його використанням;

зобов¢язання відображається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов¢язань, які призводять до його змін.

Згідно П(С)БО 2 у статтях балансу повинна відображатись правдива, достовірна інформація, що дає змогу оцінити теперішні і майбутні події.

Для заповнення статей балансу використовується дані про залишки по балансових рахунках.

Інформацію балансу використовують для аналізу фінансового стану підприємства (оцінки ліквідності майна, фінансової стійкості, ділової ефективності, господарської діяльності, ринкової активності тощо).

БАЛАНС  на "__"__________  _____ р.

Керівник   ____________________

підпис

Головний бухгалтер ___________

підпис

4.Порядок заповнення Звіту про фінансові результати (П(С)БО 3)

Другим звітом, який входить до складу фінансової звітності, є Звіт про фінансові результати. Вимоги до його змісту і форми встановлені П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства.

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду. Проте, на відміну від Балансу, який складається на кінець останнього дня звітного періоду, Звіт про фінансові результати складається наростаючим підсумком з початку року.

Звіт про фінансові результати складається з 3 розділів:

І. Фінансові результати.

ІІ. Елементи операційних витрат.

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій.

РОРРозділ І Звіту про фінансові результати побудований згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями, що забезпечує послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

У розділі ІІ надається інформація про витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) в розрізі економічних елементів операційних витрат.

ІІІ розділ «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюється тільки акціонерними товариствами, прості акції яких відкрито продаються і купуються  на фондових біржах, включаючи товариства, які знаходяться у процесі випуску таких акцій.

Звіт про фінансові результати
за __________________ 20__ р.

I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Керівник

Головний бухгалтер

5.Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів (П(С)БО 4)

Зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів».

Мета складання Звіту про рух грошових коштів полягає у наданні користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах. Для цього грошові потоки класифікуються у певні групи.

Звіт про рух грошових коштів підприємства містить в собі інформацію про грошові потоки за звітний період. Рух коштів відображається у звіті про рух грошових коштів в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

П(С)БО 4 передбачає застосування непрямого методу складання звіту про рух грошових коштів, який полягає у трансформації чистого прибутку (збитку) в чисту суму отриманих (витрачених) грошових коштів. В результаті використання цього методу користувачу надається інформація тільки про чисті надходження (вибуття) від операційної діяльності, а індивідуальні надходження і виплати залишаються за межами Звіту.

Рух грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції».

Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на основі змін у статтях балансу за розділом «Власний капітал» та статтях, пов¢язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів», «Довгострокові зобов¢язання» і «Поточні зобов¢язання» (статті «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов¢язаннями», «Поточні зобов¢язання за рахунками з учасниками»).

Процес складання Звіту включає 4 основних етапи:

Визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності.

Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності.

3. Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності.

4. Визначення чистого руху коштів та узгодження їх залишків.

Для складання звіту використовують такі джерела інформації: баланс; Звіт про фінансові результати; примітки до фінансових звітів (розшифровки статей балансу і звіту про фінансові результати); головна книга; дані про окремих рахунках бухгалтерського обліку.

Звіт про рух грошових коштів
за __________________ 20__ р.

Керівник

Головний бухгалтер

6.Порядок заповнення Звіту про власний капітал (П(С)БО 5)

Останнім звітом, який входить до складу фінансової звітності є Звіт про власний капітал. Вимоги до його змісту та форми встановлені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал».

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Майно підприємства складається із різноманітних об¢єктів обліку – носіїв прав власності окремих суб¢єктів. Права кожного власника на майно підприємства і на участь у його прибутках визначаються часткою і формою інвестованих коштів. Вони мають бути чітко відображені у бухгалтерському обліку на підставі відповідних документів. Розкриття цих прав є одним із найважливіших завдань фінансової звітності.

Хоча загальна сума власного капіталу розкривається в балансі за його складовими на кінець звітного і попереднього періодів, власники підприємства та інші користувачі фінансової звітності потребують більш детальної інформації про зміни, що відбулися протягом звітного періоду, причини цих змін. Розкриття такої інформації і є метою складання Звіту про власний капітал.

Показники Звіту формуються на підставі: Балансу; Звіту про фінансові результати; даних аналітичного та синтетичного обліку; алгебраїчної суми показників за іншими статтями цього ж Звіту.

ЗВІТ
про власний капітал
за _________________ 20___ р.

Керівник

Головний бухгалтер

Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів.

Облік цільового фінансування та цільових надходжень.

1.Облік забезпечення майбутніх витрат і платежів

Забезпечення, як економічна категорія, означає створення  резервних  і страхових фондів для гарантування погашення заборгованості кредиторам.

До забезпечень наступних витрат і платежів відносять:

> витрати на оплату майбутніх відпусток;

> додаткове пенсійне забезпечення;

> гарантійний ремонт реалізованої продукції (сервісне обслуговування);

> інші витрати.

Облік забезпечень ведеться на рахунку 47 «Забезпечення наступних витрат і платежів» у розрізі субрахунків:

471 «Забезпечення виплат відпусток»

472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань»;

474 «Забезпечення інших витрат і платежів».

На субрахунку 471 відображаються нарахування резерву на оплату відпусток. Такий резерв створюється щомісячно, виходячи з фактично нарахованого фонду оплати праці окремих групп персоналу підприємства і відсотка відрахувань, розрахованого за відповідною методикою.

На субрахунку 472  здійснюється облік додаткового пенсійного забезпечення. З метою кращого матеріального забезпечення пенсіонерів доцільно створювати резерв із додаткового страхування. Частина коштів може відраховуватися у резерв за рахунок підприємства, а частина – за рахунок працюючих.

На субрахунку 473 відображається операції з нарахування забезпечення гарантійних зобов’язань з ремонтів та сервісного обслуговування.

На субрахунку 474 відображаються операції зі створення інших забезпечень, не передбачених попередніми субрахунками.

Синтетичний облік ведуть в журналі 7, а аналітичний – у відомість 7.3 в якій наводяться забезпечення за окремими субрахунками, дані про сальдо на початок і кінець місяця, дебетовий і кредитовий обороти. Аналітичний облік ведеться за напрямками формування і використання коштів.

Кореспонденція рахунків

2.Облік цільового фінансування і цільових надходжень

На рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» ведеться облік узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення (в тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визначення їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Синтетичний облік по рахунку 48 ведеться в журналі 7.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та джерелами надходжень.

Відображення цільового фінансування при надходженні активів на підприємство:

Зменшення цільових надходжень і цільового фінансування відображаються записами:

Тема 7: Облік витрат, доходів і результатів діяльності підприємства

Витрати діяльності: визнання, оцінка, класифікація

Способи обліку витрат діяльності

Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Облік адміністративних витрат

Облік витрат на збут

Облік інших операційних витрат та облік інших  витрат

Облік фінансових витрат

Облік надзвичайних витрат

Доходи підприємства: визнання, класифікація та оцінка

Загальний порядок обліку доходів

Облік доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Облік інших доходів від операційної діяльності.

Облік доходів від  фінансових операцій та облік інших фінансових доходів

Облік інших доходів

Облік надзвичайних доходів

Поняття фінансових результатів, порядок їх формування та обліку

Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

1.Витрати діяльності: визнання, оцінка, класифікація

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначаються ПБО 16 "Витрати".

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Крім того витрати визнаються за умови, що вони можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визначенням доходу, для отримання якого вони були здійснені. Витрати, які неможливо пов’язать з доходами певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітними періодами (наприклад, амортизація).

Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:

платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;

попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

погашення одержаних позик;

інші зменшення активів або збільшення  зобов'язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду.

Витрати класифікуються в бухгалтерському обліку залежно від характеру та видів діяльності за такими групами:

1. Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємства:

•    собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

•    адміністративні витрати;

•    витрати на збут;

•    інші операційні витрати.

2. Витрати, пов'язані з іншою діяльністю підприємства:

•     втрати від участі в капіталі;

•    фінансові витрати;

•    інші витрати.

3. Податок на прибуток;

Надзвичайні витрати.

Операційні витрати групуються також за елементами витрат:

матеріальні витрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

2.Способи обліку витрат діяльності

Для обліку витрат можна застосовувати 3 варіанти ведення обліку:

Варіант 1

Перший варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат лише рахунків класу 9.

Рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовують для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Структура рахунків класу 9 збігаєть з вимогами до визнання, складу та оцінки витрат, викладених в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.

За дебетом рахунків відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 “Фінансові результати”. Тобто рахунки класу 9 ніколи не мають сальдо.

Варіант 2

Другий варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат рахунків класу 8 та 9 одночасно.

При застосуванні вказаного варіанту з допомогою рахунків класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, яка використовується для заповнення розділу 2 Звіту про фінансові результати.

Склад і призначення рахунків класу 8 (при застосуванні класів 8 і 9)

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків 80-84 визнаних витрат, за кредитом їх списання на рахунки:

Дебет 23 "Виробництво"

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати"

Дебет 92 "Адміністративні виграти"

Дебет 93 "Витрати на збут"

Дебет 94 "Інші операційні витрати"

Якщо підприємством для обліку витрат звітного періоду використовуються рахунки класів 8 і 9, то рахунки класу 8 є транзитними рахунками, оскільки виконують допоміжну функцію з формування витрат за елементами.

Варіант 3

Третій варіант ведення обліку витрат передбачає застосування для обліку витрат тільки рахунків класу 8. Даний варіант може використовуватись тільки суб’єктами малого підприємництва, а також іншими організаціями, які не здійснюють комерційну діяльність.

При вказаному варіанті обліку за дебетом рахунків 80-85 відображають суми визнаних витрат, а за кредитом їх списання на рахунки 23”Виробництво” (в частині прямих і непрямих виробничих витрат) та 79 “Фінансові результати” (в частині інших витрат).

Порівняльна схема реєстрації господарських операцій з застосуванням рахунків класу 8 та 9

Для обліку витрат застосовуються Журнали 5 і 5А. Ті підприємства, які не використовують рахунки класу 8, облік витрат ведуть у Журналі 5. Відображення операцій з використанням рахунків класів 8 та 9 здійснюється у Журналі 5А.

В обох варіантах Журналу є однаковими за змістом і порядком заповнення розділи:

-I (з кредиту рахунків 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 в дебет рахунків);

- II "Витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати";

- IV "Аналітичні дані до рахунку 28 "Товари".

Розділ І Журналів 5 і 5А заповнюється після складання розділів II і III цих журналів. Для складання Журналів 5 і 5А використовують дані первинних документів, накопичувальних відомостей, аркушів-розшифровок, інших журналів.

3.Формування та облік собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

За дебетом рахунка 90 “Собівартість реалізації” відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів, страхових виплат відповідно до договорів страхування (Дт90 Кт26,23,28 тощо), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати” (Дт79 Кт90).

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 “Адміністративні витрати”, 93 ”Інші витрати операційної діяльності”.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:

901 “Собівартість реалізованої готової продукції”;

902 “Собівартість реалізованих товарів”;

903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг”;

904 “Страхові виплати”.

На субрахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

На субрахунку 903 “Собівартість реалізованих робіт, послуг” ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт, послуг.

На субрахунку 904 “Страхові виплати” підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України “Про страхування”, узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування при настанні страхового випадку.

Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з:

• виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом

звітного періоду;

• нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

• наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

прямі матеріальні витрати;

прямі витрати на оплату праці;

інші прямі витрати;

змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загально виробничі витрати.

4.Облік адміністративних витрат

До адміністративних витрат відносяться такі загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, охорона); .

винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні тощо);

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

витрати на врегулювання спорів у судових органах;

податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

плата за розрахункове-касове обслуговування та інші послуги банків;

інші витрати загальногосподарського призначення.

Для обліку адміністративних витрат передбачено рахунок 92”Адміністративні витрати”.

По дебету відображають суму визнаних адміністративних витрат, по кредиту- списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Відображення в обліку адміністративних витрат

5.Облік витрат на збут

Виграти на збут включають такі витрати, що пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції на складах готової продукції;

витрати на ремонт тари;

оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

витрати на передпродажну підготовку товарів;

витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, охорона);

витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Для обліку витрат на збут передбачено рахунок 93 “Витрати на збут”.

По дебету рахунку відображають суму визнаних збутових витрат, по кредиту - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Відображення в обліку витрат на збут

6.Облік  інших операційних витрат та облік інших  витрат

Для обліку інших операційних витрат використовують рахунок 94 "інші витрати операційної діяльності". На цьому рахунку узагальнюється інформація про витрати від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім витрат, що відображуються на рахунках 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

За дебетом рахунка відображають суму визнаних витрат, по кредиту- списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

До інших операційних витрат включаються:

витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення      (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи";

собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку, визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом НБУ на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов'язані з продажем іноземної валюти;

собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від операційної курсової різниці;

втрати від знецінення запасів;

нестачі й втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пеня, неустойка;

витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення;

інші витрати операційної діяльності.

Відображення в обліку інших операційних витрат

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом   або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). Для відображення інших витрат в бухгалтерському обліку використовують рахунок 97 "Інші витрати".

До інших витрат належать:

971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”;

972  “Собівартість не реалізованих необоротних активів”;

973 ”Собівартість реалізованих майнових комплексів”;

974 ”Витрати від не операційних курсових різниць”;

975 “Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій”;

976 “Списання необоротних активів”;

977 “Інші витрати звичайної діяльності”.

На субрахунку 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 972 “Собівартість не реалізованих необоротних активів” відображається балансова вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 973 ”Собівартість реалізованих майнових комплексів” відображається балансова вартість реалізованих майнових комплексів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією.

На субрахунку 974 ”Витрати від не операційних курсових різниць” відображаються втрати за активами й зобов’язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 975 “Уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій” відображається сума знецінення необоротних активів і фінансових інвестицій.

На субрахунку 976 “Списання необоротних активів” відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов’язані з їх ліквідацією.

На субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності” відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках 97 “Інші витрати” .

Відображення в обліку інших витрат

7.Облік фінансових витрат

До фінансових належать витрати, які впливають на розмір власного й залученого капіталу, зокрема сума сплати банкам процентів за користування кредитами, витрати на емісію (випуск) облігацій, плати за фінансову оренду та інші витрати. Названі витрати пов’язані з платою за залучений в оборот підприємства капітал банків чи юридичних осіб.

На рахунку 95 “Фінансові витрати” ведеться облік витрат процентів та інших витрат підприємства, пов’язаних із залученням позикового капіталу.

Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

951 “Відсотки за кредит”;

952 “Інші фінансові витрати”.

За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 951 “Відсотки за кредит” ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 “Інші фінансові витрати” ведеться облік витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахування відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу.

Інвестиційна діяльність пов’язана з придбанням і продажем довгострокових (необоротних) активів, і короткострокових (оборотних) фінансових активів, які не відносяться до еквівалентів грошових коштів (вартість придбаних основних засобів, необоротних і нематеріальних активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансових інвестицій –дивіденди, проценти).

На рахунку 96 “Втрати від участі в капіталі” ведеться облік втрат зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства. Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 “Інвестиції”.

Рахунок 96 “Втрати від участі в капіталі” має такі субрахунки:

961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;

962 “Втрати від спільної діяльності”;

963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства”.

За дебетом рахунка відображається сума визнаних втрат, за кредитом- списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства” ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання асоційованих підприємствами збитків.

На субрахунку 962 “Втрати від спільної діяльності” ведеться облік витрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків.

На субрахунку 963 “Втрати від інвестицій в дочірні підприємства” ведеться облік втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок одержання дочірніх підприємствами збитків.

9.Доходи підприємства: визнання, класифікація та оцінка

Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Тобто, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:

1. Сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

3. Сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження, що належать іншим особам.

7. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Визнані доходи поточного періоду класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

інші операційні доходи;

фінансові доходи;

інші доходи;

надзвичайні доходи.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом.

10.Загальний порядок обліку доходів

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначені рахунки класу 7 “Доходи і результати діяльності”(крім рахунка 76 “Страхові платежі”):

70 ”Доходи від реалізації”

71 “Інший операційний дохід”

72 “Доход від участі в капіталі»

73 “Інші фінансові доходи”

74 “Інші доходи”

75 «Надзвичайні доходи»

На рахунках класу 7 (крім рахунка 76 “Страхові платежі”) протягом звітного періоду за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом – відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), а також віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 “Фінансові результати”. Тобто, рахунки класу 7 (крім рахунка 76 “Страхові платежі”) ніколи не мають сальдо, так як закриваються в кінці звітного періоду рахунком 79 “Фінансові результати”.

На рахунку 76 “Страхові платежі” узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Інформація про доходи підприємства збирається в журналі 6, в якому наводиться кореспонденція рахунків щодо формування доходів, а також дається розшифровка сум доходів за субрахунками рахунків сьомого класу.

11.Облік доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається у разі наявності всіх наведених нижче умов:

покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

можливості достовірної оцінки доходу;

імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка  ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

вивченням виконаної роботи;

визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку  із  наданням  послуг,  у  загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій  (операцій)  за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли  інший  метод  краще  визначає  ступінь  завершеності надання послуг).

Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо дохід (виручка) від  надання  послуг  не  може  бути достовірно  оцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані  витрати  визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг Планом рахунків передбачено застосування рахунку 70 ”Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків:

701 “Дохід від реалізації готової продукції”

702 “Дохід від реалізації товарів”

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

704 “Вирахування з доходу”

705 “Перестрахування”

За кредитом субрахунків 701 – 703 відображається одержання доходу, за дебетом – належна сума непрямих податків; суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів; результат зміни резервів незароблених премій у страховій діяльності та списання у порядку закриття на рахунок 79 ”Фінансові результати”.

На субрахунку 704 ”Вирахування з доходу” за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів, суми надходжень за договорами комісії агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів й інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 ”Вирахування з доходу” відображують списання дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 705 ”Перестрахування” підприємства, які є страховиками, узагальнюють інформацію про частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування. За дебетом субрахунку 705 ”Перестрахування” відображуються суми часток страхових платежів, що належать перестраховикам, за кредитом - частки страхових платежів, що повертаються перестраховиками у разі дострокового припинення договору перестрахування. Щомісяця сальдо субрахунку 705 ”Перестрахування” списується (закривається) у кореспонденції із субрахунком 703 ”Дохід від реалізації робіт і послуг”.

Відображення в обліку доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів)

Облік наданих знижок

Знижки, що виникають при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг можуть бути таких видів:

знижки, надані до реалізації – на момент відвантаження продукції відома сума компенсації, що буде отримана;

знижки, надані після реалізації – на момент відвантаження продукції точна сума компенсації, що буде отримана, не може бути визначена, оскільки існують умови, якими має право скористатися покупець, та, в результаті чого, сума компенсації, яку він повинен сплатити, буде меншою.

Відображення в обліку знижок, наданих до реалізації

Дохід у цьому випадку визначається одразу за вирахуванням знижки.

Відображення в обліку знижок, наданих після реалізації

12.Облік інших доходів від операційної діяльності

До складу інших операційних доходів відносяться:

дохід від реалізації іноземної валюти;

дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;

дохід від операційної оренди, якщо така діяльність не є метою створення підприємства;

дохід від операційної курсової різниці, що виникає за активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства;

одержані штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення;

відшкодування раніше списаних активів;

дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу та щодо якої минув строк позовної давності;

одержані гранти та субсидії;

доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

Для обліку інших операційних доходів використовується рахунок 71 “Інший операційний дохід”. Цей рахунок має субрахунки:

711 ”Дохід від реалізації іноземної валюти”

712 ” Дохід від реалізації інших оборотних активів”

713 ”Дохід від операційної оренди активів”

714 ”Дохід від операційної курсової різниці”

715 ”Одержані штрафи, пені, неустойки”

716 ”Відшкодування раніше списаних активів”

717 ”Дохід від списання кредиторської заборгованості”

718 ”Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів”

719 ”Інші доходи від операційної діяльності”

За  кредитом рахунка 71 відображається сума визнаних доходів, а за дебетом – суми непрямих податків у складі цих доходів та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Тобто, на цьому рахунку узагальнюється інформація про доходи від операційної діяльності у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Відображення в обліку інших операційних доходів

13.Облік доходів від  фінансових операцій та облік інших фінансових доходів

Рахунок 72 “Доход від участі в капіталі» призначений для узагальнення даних про доходи від інвестицій підприємства в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає ведення обліку інвестицій, відповідно до якого балансова вартість інвес­тицій збільшується або зменшується на суму збільшення чи зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Рахунок 72 “Доход від участі в капіталі» має такі субрахунки”:

721 “Доход від інвестицій в асоційовані підприємства”;

722 “Доход від спільної діяльності”;

723 “Доход від інвестицій в дочірні підприємства”.

За  кредитом рахунка відображається сума визнаних доходів, а за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться в розрізі об'єктів інвестування (підприємств і організацій).

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутку чи збільшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Асоційованим називається підприємство, в якому інвесторові належить блокуючий (понад 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора.

Отримання належного доходу, від участі в капіталі асоційо­ваного підприємства оформляється на підставі розрахунку за даними бухгалтерського обліку того підприємства, куди вкладено капітал:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

Кт 721 «Доход від участі в капіталі».

На субрахунку 722 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання спільними підприємствами прибутку чи збільшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Отримання доходу, визначеного за даними бухгалтерського обліку спільного підприємства та розподіленого між засновниками пропорційно до частки вкладеного ними капіталу, оформляється записом:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

Кт 722 «Доход від спільної діяльності».

На субрахунку 723 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання дочірніми підприємствами прибутку чи збільшення їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Отримання доходу від дочірніх підприємств оформляється записом:

Дт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі»

Кт 723 «Доход від інвестицій в дочірні підприємства».

Отриманий доход від участі в капіталі списується на результат від фінансової діяльності підприємства:

Дт 72 «Доход від участі в капіталі»;

Кт 792 «Результат фінансової діяльності».

Рахунок 73 “Інші фінансові доходи” призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковують на рахунку  72 “Доход від участі в капіталі».

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді відсотків, роялті та дивідендів, якщо:

ймовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

дохід може бути достовірно оцінений.

Відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Рахунок 73 “Інші фінансові доходи” має такі субрахунки:

731 “Дивіденди одержані” – використовуються для відображення  належної суми дивідендів від підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та  спільними.

732 “Відсотки одержані” – використовується для відображення відсотків за облігаціями чи за іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються на субрахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи тощо.

733 ”Інші доходи від фінансових операцій” -  використовується для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 та 732.

За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об’єктами інвестування.

Відображення в обліку фінансових доходів

14.Облік інших доходів

До складу інших доходів включаються доходи, які виникають під час звичайної діяльності, але не пов’язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Для відображення інших доходів в бухгалтерському обліку використовується такий рахунок, як 74 “Інші доходи”, що  призначений для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

За кредитом рахунка 74 “Інші доходи” відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Рахунок 74 “Інші доходи” має субрахунки:

“Доходи від реалізації фінансових інвестицій”;

“Доходи від реалізації необоротних активів”;

“Доходи від реалізації майнових комплексів”;

“Доходи від неопераційної  курсової різниці”;

“Доходи від безоплатно одержаних  активів”;

“Інші доходи від звичайної діяльності”.

Кореспонденція рахунків

16.Поняття фінансових результатів, порядок їх формування та обліку

Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначено рахунок 79 “Фінансові результати”.

За дебетом рахунка 79 відображаються суми, списані в порядку закриття рахунків обліку витрат, включаючи належну суму нарахованого податку на прибуток, а по кредиту цього рахунка відображаються суми, списані в порядку закриття рахунків обліку доходів.

По закінченні звітного періоду сальдо рахунка 79 “Фінансові результати” при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Рахунок 79 “Фінансові результати” має такі субрахунки:

791 “Результат операційної діяльності”

792 “Результат фінансових операцій”

793 “Результат іншої звичайної діяльності”

794 “Результат надзвичайних подій”

На субрахунку 791 “Результати основної діяльності” визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доход від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг; адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

В дебет субрахунка 792 “Результати фінансових операцій” списуються витрати з двох рахунків – 95 “Фінансові витрати” і 96 “Витрати від участі в капіталі”, а в кредит – доходи з двох рахунків – 72 “Доход від участі в капіталі” та 73 “Інші фінансові доходи”.

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства (рахунок 74 “Інші доходи”), за дебетом – списання витрат з рахунку 97 “Інші витрати”.

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій (рахунок 75 “Надзвичайні доходи”), за дебетом – списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.

Фінансові результати визначаються за кожним видом діяльності по закінченню звітного періоду (місяця чи календарного року). При визначенні кінцевого фінансового результату необхідно закрити також рахунок 98 “Податок на прибуток”. Оскільки податок на прибуток визначається загальною сумою і не підрозділяється за видами діяльності, то витрати з податку на прибуток доцільно списувати на окремий субрахунок рахунка 79 “Фінансові результати” за вибором підприємства, крім субрахунка 794 “Результат надзвичайних подій”.

Кореспонденція рахунків

При журнальній формі обліку дані за рахунком 79 “Фінансові результати” відображають в журналі 6.

Порядок відображення на рахунках обліку податку на прибуток

Внаслідок того, що в фінансовому обліку прибуток визначається за одними правилами, а з метою оподаткування - за іншими, утворюються постійні різниці між податковим й обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникають в поточному звітному періоді та не анулюються у наступних, а також – тимчасові різниці, котрі є наслідком різного підходу до оцінки активів і зобов'язань в фінансовому і податковому обліках. Відповідно, й суми податку на прибуток, обчислені від облікового й податкового прибутку будуть також різні.

Необхідно пам’ятати, що за дебетом рахунка 98 “Податок на прибуток” відображають суму податку на прибуток, що визначається від облікового прибутку відображеного у фінансовому обліку.

Методологічні засади формування в фінансовому обліку інформації про податок на прибуток визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", згідно з яким витрати з податку на прибуток - загальна сума витрат з  податку  на прибуток, яка обчислена з облікового прибутку і складається з поточного податку на прибуток (обрахованого за правилами податкового законодавства) з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового  збитку,  не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

перенесення на   майбутні  періоди  податкових  пільг,  якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Отже, якщо внаслідок тимчасових різниць податковий податок на прибуток більший ніж обліковий, то виникають відстрочені податкові активи, які обліковуються на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”, а якщо обліковий податок на прибуток більший за податковий, то виникають відстрочені податкові зобов’язання, які обліковуються на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.

Рахунок 17 “Відстрочені податкові активи” є активним, балансовим, призначений для обліку сум податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах.

По дебету цього рахунку відображається сума перевищення  податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток в поточному звітному періоді, по кредиту – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Кореспонденція рахунків

На рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яка використовується з метою оподаткування. За кредитом рахунка  відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподаткованих тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок поточних податкових зобов’язань.

Кореспонденція рахунків

17.Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)

Нерозподілений прибуток – це частина прибутку, яка отримана за результатами господарської діяльності підприємства, але не розподілена між засновниками (власниками), тобто - це сума прибутку, яка реінвестована у підприємство.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) це та складова частина власного капіталу, яка накопичується з моменту створення підприємства.

У бухгалтерському обліку нерозподілений прибуток або непокриті збитки, а також використання в поточному році прибутку відображаються на рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”, який має субрахунки:

441 “Прибуток нерозподілений”

442 “Непокриті збитки”

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”.

По кредиту рахунка 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку.

На субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений” відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 “Непокриті збитки” відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на субрахунку 443 у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441та (або) 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Кореспонденція рахунків

Тема 8: Узагальнення даних обліку у фінансовій звітності

Склад, призначення та загальні вимоги до фінансової звітності.

Організація роботи перед складанням фінансової звітності.

Порядок заповнення Балансу підприємства (П(С)БО 2).

Прядок заповнення Звіту про фінансові результати (П(С)БО 3).

Порядок заповнення Звіту про рух грошових коштів (П(С)БО 4).

Порядок заповнення Звіту про власний капітал (П(С)БО 5).

Примітки до фінансової звітності.

Консолідована фінансова звітність (П(С)БО 20).

Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (П(С)БО 25).

Виправлення помилок  і зміни у фінансових звітах (П(С)БО 6).

1.Склад, призначення та загальні вимоги до фінансової звітності

Бухгалтерська звітність - звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для  задоволення  потреб певних користувачів. Бухгалтерську звітність можна розділити на фінансову, податкову та управлінську.

Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності в Україні, а також вимоги до визнання та розкриття елементів звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Фінансова  звітність  -  бухгалтерська  звітність, що містить інформацію  про  фінансовий  стан,  результати  діяльності  та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Згідно з П(С)БО1 метою складання фінансової звітності є надання повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності, рух грошовий коштів та зміни у власному капіталі підприємства.

Тобто, фінансова звітність повинна забезпечити загальні інформаційні потреби широкого кола користувачів, які покладаються на неї як на основне джерело фінансової інформації під час прийняття економічних рішень.

Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів

Для прийняття економічних рішень користувачам фінансових звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані підприємства. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад фінансової звітності, яка складається з таких форм:

баланс (форма 1) - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал;

звіт про фінансові результати (форма 2) - звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

звіт про рух грошових коштів (форма 3) - звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді;

звіт про власний капітал (форма 4) -  звіт, який відображає зміни у складі  власного  капіталу підприємства протягом звітного періоду;

примітки до фінансових звітів - сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Фінансова звітність поділяється на річну та проміжну (квартальну,  місячну).Склад річної фінансової звітності наступний: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про власний капітал, Звіт про рух грошових коштів, Примітки.

Баланс та Звіт про фінансові результати є обов¢язковими елементами у складі поточної квартальної фінансової звітності.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:

існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею;

оцінка статті може бути достовірно визначена.

Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва складається з Балансу (форма 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма 2-м).

Якісні характеристики фінансової звітності:

1) інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації;

2) фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скорегувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

3) фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у  фінансовій  звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

4) фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

фінансові звіти підприємства за різні періоди;

фінансові звіти різних підприємств.

Принципи підготовки фінансової звітності:

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:

автономності;

безперервності  діяльності;

періодичності;

історичної (фактичної)  собівартості;

нарахування  та  відповідності  доходів і витрат;

повного   висвітлення;

послідовності;

обачності;

превалювання  змісту  над  формою;

єдиного  грошового  вимірника.

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про:

підприємство;

дату звітності та звітний період;

валюту звітності та одиницю її виміру;

відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду;

облікову політику підприємства та її зміни;

консолідацію фінансових звітів;

припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

обмеження щодо володіння активами;

участь у спільних підприємствах;

виявлені помилки   минулих   років   та   пов'язані   з  ними коригування;

переоцінку статей фінансових звітів;

іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

2.Організація роботи перед складанням фінансової звітності

Обов’язковою вимогою до фінансової звітності є її достовірність, в зв'язку з чим необхідно належним чином організувати роботу як бухгалтерії, так і інших підрозділів підприємства.

Для забезпечення своєчасного складання річної фінансової звітності на підприємстві бажано складати Зведений графік робіт по складанню звітності, який затверджується керівником підприємства.

Перед складанням річного звіту на підприємстві повинна бути проведена обов’язкова інвентаризація всіх активів, зобов’язань та документів підприємства. При проведенні інвентаризації керуються Інструкцією по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків, яка затверджена наказом МФУ від 11.08.94р. №69. За результатами інвентаризації перевіряють достовірність облікових даних, інвентаризація є також важливим засобом контролю збереження активів підприємства.

Для проведення інвентаризації створюють інвентаризаційну комісію, до складу якої входять керівники структурних підрозділів, бухгалтерія, інженери, технологи, механіки і інші досвідчені працівники, які добре знають об’єкти інвентаризації. Очолює комісію керівник підприємства або його заступник.

Після проведення інвентаризації проводять уточнення бухгалтерських даних.

Методика складання фінансової звітності залежить від форми обліку, яку використовує підприємство.

При журнальній формі дані первинних документів переносять в облікові реєстри (відомості, книги, листи-розшифровки, журнали тощо). Узагальнюючими реєстрами при журнальній формі обліку є журнали, які побудовані за кредитовою ознакою (тобто ведуться по кредиту відповідних рахунків в розрізі кореспондуючих з ними по дебету рахунків) та Головна книга.

В кінці місяця підсумкові дані журналів переносять до Головної книги. Головна книга ведеться протягом календарного року, на кожен синтетичний рахунок в Головній книзі відводять окрему сторінку. По кожному рахунку щомісяця в Головній книзі відображають сальдо, кредитовий оборот (загальною сумою), дебетовий оборот в розрізі кореспондуючих рахунків та в цілому.

Перевірку записів в Головній книзі здійснюють підрахунком суми оборотів і залишків по всім рахункам. Загальна сума записів по дебету рахунків повинна дорівнювати записам по кредиту рахунків. Для полегшення роботи можна скласти оборотну відомість.

Таким чином, при журнальній формі обліку підставою для заповнення звітності є дані Головної книги та окремі журнали.

3.Порядок заповнення Балансу підприємства (П(С)БО 2)

Зміст, форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 «Баланс».

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі відображаються активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Підсумок активів завжди повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

Згідно з П(С)БО2 баланс має таку структуру:

І. Актив:

необоротні активи;

оборотні активи;

витрати майбутніх періодів;

ІІ. Пасив:

власний капітал;

забезпечення наступних витрат і платежів;

довгострокові зобов¢язання;

поточні зобов¢язання;

доходи майбутніх періодів.

В балансі інформація про активи, зобов¢язання і власний капітал може бути наведена за наступних умов:

актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визнана і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов¢язаних з його використанням;

зобов¢язання відображається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов¢язань, які призводять до його змін.

Згідно П(С)БО 2 у статтях балансу повинна відображатись правдива, достовірна інформація, що дає змогу оцінити теперішні і майбутні події.

Для заповнення статей балансу використовується дані про залишки по балансових рахунках.

Інформацію балансу використовують для аналізу фінансового стану підприємства (оцінки ліквідності майна, фінансової стійкості, ділової ефективності, господарської діяльності, ринкової активності тощо).

БАЛАНС  на "__"__________  _____ р.