7.4. Налогообложение дивидендов
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128
Статьей 214 Налогового кодекса РФ установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем пунктом статьи 214 Налогового кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов по ставке, в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса РФ.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной статьей 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, производится по ставке 9 % в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса РФ, а налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – резидентами Российской Федерации, – по ставке 9 % в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ иллюстрируют следующие примеры:
а) При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).
1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).
2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9 %: 1000 руб. – 100 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 800 руб.
2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 800 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 0,8889 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:
0,8889 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 56 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:
0,8889 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 16 руб.
Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, – 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц – 178 рублей (0,8889 руб. Ч 200 шт.).
б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания «А» не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций).
Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).
1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).
2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %: 1000 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 900 руб.
2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 900 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 1 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:
1 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 63 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:
1 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 18 руб.
В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.
Статьей 214 Налогового кодекса РФ установлены особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Причем пунктом статьи 214 Налогового кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов по ставке, в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
1) 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового кодекса РФ.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной статьей 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями, производится по ставке 9 % в соответствии со статьей 284 Налогового кодекса РФ, а налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов, полученных физическими лицами – резидентами Российской Федерации, – по ставке 9 % в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета налоговой базы в отношении дивидендов в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ иллюстрируют следующие примеры:
а) При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).
1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 рублей (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).
2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9 %: 1000 руб. – 100 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 800 руб.
2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 800 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 0,8889 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:
0,8889 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 56 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:
0,8889 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 16 руб.
Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, – 200 рублей, в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц – 178 рублей (0,8889 руб. Ч 200 шт.).
б) При отсутствии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.
Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации – 50 акций, физическому лицу – резиденту Российской Федерации – 200 акций, физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Дивидендов от долевого участия в других организациях компания «А» не имеет. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. Ч 1000 акций).
1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
1.1. Иностранной организации – 50 руб. (1 руб. Ч 50 акций).
Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15 %, составит 8 руб. (50 руб. Ч 15 %).
1.2. Физическому лицу – нерезиденту Российской Федерации – 50 руб. (1 руб. Ч Ч 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30 %, составит 15 руб. (50 руб. Ч 30 %).
2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. Ч Ч (700 + 200)).
2.1. Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6 %: 1000 руб. – 50 руб. – 50 руб. = 900 руб.
2.2. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 900 руб.: (1000 шт. – 50 шт. – 50 шт.) = 1 руб.
3. Сумма налога на прибыль по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией – плательщиком налога на прибыль:
1 руб. Ч 700 шт. Ч 0,09 = 63 руб.
4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 9 %, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом – резидентом Российской Федерации:
1 руб. Ч 200 шт. Ч 0,09 = 18 руб.
В приведенном примере общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу – резиденту Российской Федерации, и облагаемая сумма дивидендов будут одинаковы и составят 200 рублей.