Единый налог на вмененный доход

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". С вступлением в действие данной главы (1 января 2003 г.) утратил силу Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", регулировавший рассматриваемый вопрос.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход являются определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой отчетности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели деятельности организаций и предпринимателей, переходящих на уплату единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество рабочих мест.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход обусловлен рядом обстоятельств:

1) действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности;

2) существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и расходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению <*>.

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Представительным органам власти субъектов Российской Федерации дано право в региональных законах о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности отражать:

1) порядок введения единого налога на вмененный доход в регионе;

2) виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, в пределах перечня, указанного в гл. 26.3 НК РФ;

3) корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность таких факторов, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы.

Плательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, переведенные в субъекте РФ на уплату ЕНВД.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход может перейти индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность путем:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на добавленную стоимость;

налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Данное правило объясняется тем, что они обязаны производить уплату единого налога, установленного в том субъекте Российской Федерации, в котором осуществляется деятельность.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с Федеральным законом N 191-ФЗ коэффициент К1 - кадастровая стоимость земли - в 2003 г. применяться не будет вне зависимости от того, был он опубликован в регионе или нет;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Коэффициент К2, определяемый местными законодательными органами, должен быть определен для всех без исключения категорий налогоплательщиков в пределах от 0,01 до 1;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. Корректирующий коэффициент К3 на 2003 г. установлен равным и также практически не повлияет на сумму единого налога на вмененный доход. (Кстати, в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р дефлятор К3 на 2004 г. должен быть официально опубликован до 20 ноября 2003 г.)

Таким образом, в 2003 г., как и ранее, вся корректировка базовой доходности будет осуществляться с помощью коэффициентов, установленных местными законодательными органами.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем внесения авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Индивидуальный предприниматель может уплатить единый налог путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11%.

Документом, подтверждающим уплату предпринимателем единого налога, является свидетельство об уплате единого налога. Не допускается взимание платы за выдачу такого свидетельства.

Если предприниматель ведет несколько видов деятельности, то свидетельство выдается на каждый вид деятельности отдельно. Свидетельство не подлежит возобновлению при его утрате. В этом случае на оставшийся налоговый период предпринимателю выдается новое свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного".

Несмотря на то что единый налог на вмененный доход вводится в каждом регионе законами субъектов Российской Федерации, сроки представления декларации по нему установлены Налоговым кодексом и едины для всех регионов. Декларация представляется за каждый налоговый период (квартал - ст. 346.30 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончившимся налоговым периодом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения также едины для всех регионов. Они утверждены Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/648 (в ред. от 27 февраля 2003 г.).

Обобщая практику применения единого налога на вмененный доход и отвечая на наиболее часто встречающиеся вопросы, в письме от 1 августа 2003 г. N 22-2-14/1757-АБ026 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями" Министерство по налогам и сборам России дает следующие разъяснения.

1. В соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса.

Согласно ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных гл. 26.3 Кодекса.

Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, законодателем установлены дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков, в целях применения единого налога, является обязательным.

При несоблюдении таких условий и ограничений налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход. Перевод налогоплательщиков на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, либо только по объектам организации торговли иных типов (при одновременном осуществлении деятельности через объекты организации торговли различных типов, в том числе не подпадающих под действие единого налога на вмененный доход) гл. 26.3 Кодекса не предусмотрен. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что на территории г. Москвы система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2003 г. не введена в действие, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли как на территории г. Москвы, так и на территории иного субъекта Российской Федерации (в данном случае в Московской области), на которой указанный вид деятельности подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (при соблюдении ими ограничения по площади торгового зала по каждому объекту организации торговли), подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории Московской области, а в части результатов деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В случае превышения установленного гл. 26.3 Кодекса ограничения по площади торгового зала хотя бы по одному объекту организации торговли (в том числе и расположенному на территории г. Москвы) налогоплательщики не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход на территории Московской области.

2. Правовое положение участников договора простого товарищества регулируется Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Статьей 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Согласно п. 2 ст. 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения.

Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ). При этом ст. 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор о совместной деятельности и соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между участниками простого товарищества. Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является тем документом, на основании которого каждый из участников договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от совместной с другими товарищами деятельности. Учитывая то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на каждого участника простого товарищества. Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах. При осуществлении каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с региональным законодательством на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение результатов их деятельности в составе простого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса. В соответствии со ст. 346.26 Кодекса к таким видам предпринимательской деятельности относится и розничная торговля, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, а также оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м. Исчисление налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по указанным видам предпринимательской деятельности осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности - площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) (в кв. м).

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь торгового зала и открытых площадок одного объекта организации торговли (общественного питания) не должна превышать 150 кв. м.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли (общественного питания), превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли (общественного питания), не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход по указанным видам деятельности. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что определяющим условием для применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является вид осуществляемой ими деятельности, каждый участник договора простого товарищества, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, предусмотренные гл. 26.3 Кодекса (в том числе и розничную торговлю (оказание услуг общественного питания) через объект стационарной торговой сети (объект организации общественного питания), имеющий торговый зал (зал обслуживания посетителей) площадью не более 150 кв. м), признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, исчисленного исходя из установленных Кодексом в отношении осуществляемых им видов деятельности значений базовой доходности и фактического объема (числа) характеризующих данные виды предпринимательской деятельности физических показателей, определяемых пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества) в общее дело, либо предусмотренных в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей.

3. Согласно ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или оказания услуг общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

В случае если при приобретении группой индивидуальных предпринимателей объекта стационарной торговой сети (объекта организации общественного питания) на праве общей долевой собственности в свидетельствах о праве собственности, выданных каждому собственнику, указаны только доли их владения общей площадью такого объекта, физические показатели базовой доходности (площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) в кв. м) для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяются каждым индивидуальным предпринимателем - собственником пропорционально указанной в свидетельстве его доле в общей площади такого объекта.

В письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" даны следующие разъяснения.

1. Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

2. Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.

К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.

Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.

При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 22 сентября 1998 г. N 2256/98).

Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо по их желанию в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).

В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.

В этих целях указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности.

3. Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении шести видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - Классификатор), к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе 017000 группы 01 "Бытовые услуги" Классификатора, включая и услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные работы), предусмотренные по коду услуги 017612, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код услуги 017608).

Таким образом, данные услуги входят в комплекс (перечень) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) налогоплательщиками в рамках осуществляемой ими деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно, являются неотъемлемой частью технологического процесса, предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности.

В этой связи извлечение налогоплательщиками доходов только от выполнения топливозаправочных работ и (или) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Доходы, полученные налогоплательщиками от выполнения таких работ (оказания таких услуг), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Для предпринимателей представляет интерес анализ следующей ситуации.

Предприятие оказывало услуги по ремонту автомашин. Этот вид деятельности в регионе был переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Причем услуги предприятие оказывало не только населению, но и организациям. Услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств переводятся на "вмененку" независимо от формы расчетов (наличные или безналичные) (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому для предприятия не имело значения, как с ним рассчитываются юридические лица.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Поэтому предприятие, перейдя на вмененную систему, продолжало вести бухучет. В своей работе при ремонте автомашин предприятие использовало запасные части, учитывая их на счете 41 в качестве товаров. При ремонте автомашин необходимые запчасти отпускались с небольшой наценкой, но в учете отражали полученный доход не как выручку от готовой деятельности, а как оплату за услуги, т.е. включали продажную стоимость запчастей в счет, выписанный за предоставление услуг по ремонту. Естественно, при такой организации учета предприятие не вело раздельный учет операций по видам деятельности и платило только единый налог на вмененный доход по услугам.

В ходе налоговой проверки предприятию вменили помимо фактически оказываемых услуг автосервиса продажу запасных частей. В прайс-листах, которые предприятие выпускало, стоимость запчастей была указана с наценкой, между тем продажу в отдельный вид деятельности предприятие не выделяло. Налоговая инспекция пришла к выводу, что поскольку предприятие не торговало запчастями, а использовало их для оказания услуг, то оно не должно было делать наценку на запчасти. Запчасти нужно было учитывать как расходные материалы. Они, в свою очередь, учитываются на счете 10 "Материалы" и списываются на затраты по цене приобретения, т.е. без наценки. Если же запчасти учитываются на счете 41 и отпускаются с наценкой, то это уже реализация товара. Под оказание услуг она не подпадает, а расценивается как отдельный вид деятельности - торговля запасными частями к автомобилям.

Получается, что у предприятия на единый налог на вмененный доход отдельно должны были быть переведены два вида деятельности: услуги по ремонту и техобслуживанию и продажа запчастей за наличный расчет.

Из-за особенностей налогового законодательства у предприятия фактически был еще и третий вид деятельности - продажа запчастей по безналичному расчету, которая на вмененную систему не переводится. Следовательно, по нему предприятие должно было уплачивать налоги по общепринятой системе налогообложения. Решение налоговой инспекции о начислении единого налога на вмененный доход и начисление налогов по общепринятой системе налогообложения предприятие оспаривать не стало.

Многих налогоплательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, интересовала возможность перехода на упрощенную систему налогообложения по иным видам деятельности, не подпадающим под действие ЕНВД.

Данный вопрос в 2003 г. возник не случайно, ведь до введения в действие новых глав Налогового кодекса никаких ограничений по применению одновременно двух специальных налоговых режимов не существовало.

В соответствии же с подп. 12 п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом в Налоговом кодексе оговаривается, что такие налогоплательщики по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД, осуществляют налоговые платежи в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Получается, что многопрофильные организации лишались права добровольно перейти на упрощенную систему по видам деятельности, не подпадающим под действие единого налога, что ставило их в неравное положение с другими налогоплательщиками, имеющими право выбора режима налогообложения. Налицо было нарушение принципа равенства налогообложения, закрепленного в п. 2 ст. 3 НК РФ.

Тем не менее налоговые органы при решении вопроса о переводе налогоплательщика, применяющего ЕНВД хотя бы по одному виду деятельности, на упрощенную систему налогообложения по другим видам деятельности руководствовались п. 8 Методических рекомендаций по применению гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке.

Специалисты в области налогового права при ответе на многочисленные вопросы налогоплательщиков, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, об их праве применять упрощенную систему по другим видам деятельности, как правило, также говорили о невозможности одновременного применения двух специальных налоговых режимов. Таким образом, правоведы при толковании спорных положений Налогового кодекса РФ в основном принимали позицию Министерства по налогам и сборам РФ.

Вместе с тем прямого запрета применять одновременно два специальных налоговых режима положение подп. 12 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса все же не содержит, а лишь запрещает переход на упрощенную систему по видам деятельности, подпадающим под единый налог на вмененный доход.

Несмотря на позицию МНС России, изложенную в Методических рекомендациях, некоторые федеральные арбитражные суды округов становились на защиту налогоплательщиков при решении споров об их праве применять упрощенную систему наряду с уплатой единого налога.

Так, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22 мая 2003 г. N А10-333/03-3-Ф02-1458/03-С1 пришел к выводу, что, поскольку положениями Налогового кодекса РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов, прямо не запрещено применение упрощенной системы налогообложения в отношении видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход, содержащийся в подп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрет на применение упрощенной системы налогообложения распространяется только на те виды предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход.

Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июня 2003 г. N Ф08-1402/2003-539А, где, в частности, говорится, что согласно ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ. Следовательно, истец вправе применять упрощенную систему налогообложения по деятельности, не подпадающей под действие ЕНВД.

С другой стороны, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 14 июля 2003 г. N Ф09-2049/03-АК указал, что п. 7 ст. 346.26 НК РФ содержит прямой запрет применять организациям и предпринимателям одновременно два специальных налоговых режима.

Таким образом, к однозначному пониманию и толкованию спорной ситуации не пришли даже арбитражные суды.

Разрешил сложившуюся неопределенную ситуацию сам законодатель, внеся изменения в положения ст. 346.12 Налогового кодекса, которые вступят в силу с 1 января 2004 г.

В соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ подп. 12 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса признается утратившим силу с 1 января 2004 г. Кроме того, указанная статья дополнена п. 4 следующего содержания: "Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности".

Теперь плательщики ЕНВД, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности, не облагаемым единым налогом, в период с 1 октября по 30 ноября 2003 г. могут подать заявление в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения организации должны сообщить о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Доход не должен превышать 11 млн. руб.

Разберем несколько типичных ситуаций, наиболее часто встречающихся на практике.

1. Если предприниматель осуществляет торговлю товарами в помещении, имеющем торговый зал, а также поставляет на личном автотранспорте товар магазинам для дальнейшей реализации населению, причем реализация товара через торговый зал им осуществляется как населению, так и организациям за наличный расчет, то подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход осуществляемая им деятельность по реализации товаров за наличный расчет организациям, а также по поставке товаров магазинам для дальнейшей реализации населению?

Напомним, что в соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

Розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

В целях применения положений гл. 26.3 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (§ 2 гл. 30 Гражданского кодекса РФ) через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, киоски и т.п.), а также через объекты нестационарной торговой сети (торговля с лотков, корзин, тележек, автомобилей и т.п.), независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и подлежат в установленном порядке переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе договоров поставки (§ 3 гл. 30 ГК РФ), в том числе и с использованием принадлежащих им автотранспортных средств, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

2. Подпадает ли деятельность индивидуального предпринимателя под уплату единого налога на вмененный доход, если предприниматель реализует через свою розничную сеть продукцию собственного производства? Например, индивидуальный предприниматель закупает молоко у населения и по договору гражданско-правового характера передает его на переработку молочному комбинату для изготовления масла и сметаны. Готовую продукцию (молочные изделия) он реализует через собственную розничную сеть. Относится ли в этом случае осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность к сфере розничной торговли в целях применения единого налога на вмененный доход?

В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) любых новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных или полученных продавцом для дальнейшей их реализации в целях извлечения доходов от занятия этой деятельностью. Данный вид предпринимательской деятельности включает в себя четкий перечень определенных работ и услуг, направленных на обеспечение процесса купли-продажи товаров, и не предусматривает выполнения иных работ или оказания иных услуг (в том числе и производственного характера), непосредственно не связанных с осуществлением этого процесса. Выполнение розничными продавцами или по их поручению другими лицами работ, связанных с видоизменением (доработкой, переработкой) приобретенного ими товара, следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение доходов от розничной реализации конечному потребителю продукции собственного производства, а процесс ее реализации - как способ извлечения доходов от осуществления такой деятельности. Учитывая, что деятельность в сфере производства готовой продукции не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через сеть принадлежащих им розничных магазинов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения". В случае реализации субъектами предпринимательства, осуществляющими деятельность в сфере производства готовой продукции через принадлежащую им сеть розничных магазинов, наряду с продукцией собственного производства и приобретенных товаров (без видоизменения), доходы, полученные от реализации последних, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход. В этих целях субъекты предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет доходов и расходов от каждого осуществленного ими вида деятельности.

3. Являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, индивидуальный предприниматель ведет розничную торговлю детскими товарами. В счет оплаты за товар использует как наличный, так и безналичный расчет. По безналичному расчету работают в основном бюджетные организации и комитет образования, приобретая игрушки и спортинвентарь для дошкольных учреждений. Инспекция МНС классифицирует данную форму безналичного расчета как оптовую торговлю и наравне с уплатой единого налога на вмененный доход за розничную торговлю за полученные безналичным путем деньги требует ведения отдельного учета и отчетности как за оптовую торговлю.

В связи с этим возникает вопрос: в чем состоит отличие оптовой торговли от розничной, может ли такой критерий формы оплаты являться основополагающим для разграничения опта и розницы и подпадает ли в этом случае такая торговля под действие ЕНВД?

Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимаются торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом, в целях применения единого налога на вмененный доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ). Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям, как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет, доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов. Необходимо отметить, что Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми к розничной торговле с 1 января 2004 г. будут относиться торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

4. Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход и получает второе высшее образование. Имеет ли он право на социальный налоговый вычет на обучение?

В соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня введения его на территории субъектов Российской Федерации нормативно-правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Учитывая, что уплата налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налогов, перечисленных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, в том числе и налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), положения ст. 219 НК РФ (в отношении таких доходов) на них не распространяются.

5. Обязан ли частный предприниматель уплачивать налог на вмененный доход в том периоде, когда фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность?

В соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи НК РФ. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ). В соответствии со ст. 346.27 НК РФ вмененный доход представляет собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Согласно п. 1 ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям ст. 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обстоятельствами, с которыми законодательство о едином налоге на вмененный доход связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате данного налога, являются осуществление налогоплательщиками предпринимательской деятельности в определенных сферах, а также наличие источника доходов. При отсутствии (прекращении существования) указанных обстоятельств у налогоплательщиков не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога. В связи с этим субъекты предпринимательской деятельности, временно либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход, и своевременно уведомившие об этом налоговый орган, утрачивают обязанность по уплате единого налога.

На сегодняшний день единый налог введен практически во всех субъектах Российской Федерации. В данной системе налогообложения имеются свои минусы, которые приводят к спорам в суде и даже жалобам в Конституционный Суд РФ о признании закона неконституционным. Например, в своих жалобах в Конституционный Суд РФ индивидуальные предприниматели С.О. Евсиков и Т.Г. Сибирченкова (Пермская область), Л.И. Ленгле (Ставропольский край), Р.К. Исламова (Республика Коми), С.В. Рыбаков (Республика Марий Эл) и А.В. Привалов (Нижегородская область) утверждают, что перевод их на уплату единого налога на вмененный доход привел к значительному усилению налогового бремени, делающему невыгодным предпринимательскую деятельность. По мнению заявителей, рассматриваемый специальный налоговый режим ухудшает положение налогоплательщиков, не учитывает их фактической способности к уплате единого налога и не содержит гарантий защиты от произвола налоговых органов при установлении сумм налога, чем нарушаются их права, закрепленные ст. 19 (ч. 1 и 2), 34 (ч. 1), 55 (ч. 2 и 3) и 57 Конституции РФ.

Как следует из представленных материалов, ко всем заявителям были предъявлены требования об уплате единого налога в суммах, исчисленных налоговыми органами. Обращения некоторых из них в арбитражные суды за защитой своих прав оставлены без удовлетворения. Конституционный Суд оставил в силе данное решение, т.к. жалоба не подлежит его рассмотрению. В соответствии с Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" Конституционный Суд РФ принимает к рассмотрению жалобы граждан в том случае, если разрешение поставленных вопросов подведомственно Конституционному Суду, оспариваемые нормы были применены или подлежат применению в делах заявителей, а восстановление нарушенных прав невозможно иначе как посредством конституционного судопроизводства. По своей правовой природе единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим в сфере малого и среднего предпринимательства, при котором уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов со дня введения на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации единого налога на вмененный доход заменяется единым платежом. Следовательно, он не направлен на ухудшение положения налогоплательщиков и не должен приводить к этому, поскольку при установлении и исчислении единого налога должен обеспечиваться такой принцип налогового законодательства, как учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Таким образом, по мнению Конституционного Суда РФ, положения Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" при надлежащем применении не только не исключают, но, напротив, предполагают учет фактической способности налогоплательщика к уплате единого налога, чем обеспечивается соблюдение конституционных прав и свобод, закрепленных ст. 19 (ч. 1 и 2), 34 (ч. 1), 35 (ч. 1) и 57 Конституции РФ.

Как известно, единый налог был введен прежде всего для привлечения к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, т.е. там, где налогоплательщики производят расчет с покупателями преимущественно в наличной денежной форме.

Суть единого налога на вмененный доход заключается в том, что некоторые субъекты малого предпринимательства обязаны уплачивать налог исходя не из фактически полученных доходов, а из некоторой суммы, так называемого "вмененного дохода", который трактуется законодателем как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, засчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

К достоинствам единого налога на вмененный доход следует отнести то, что он принят в развитие конституционных прав граждан на свободу распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию; упрощает для налогоплательщиков систему налогообложения и связанные с ней системы учета и отчетности перед налоговыми органами, предоставляя тем самым хозяйствующим субъектам большие возможности для извлечения доходов от осуществляемой ими экономической деятельности. Выгодность проявляется в удобствах уплаты единого налога на вмененный доход. Во-первых, сумма налога фиксированная, определяется расчетным путем и, что очень важно, легко рассчитывается. Во-вторых, фактически отсутствует контроль со стороны налоговых инспекторов. Во всяком случае, как показала практика, споров по расчету единого налога было очень мало. Как правило, они возникали при нестандартных условиях работы налогоплательщиков.

Как показала практика, применение единого налога на вмененный доход субъектами малого предпринимательства дало определенный положительный эффект и для государства, поскольку поступления от налогов от этой категории налогоплательщиков увеличились, а проблема задолженностей по платежам в бюджеты всех уровней стала менее острой: налог был уплачен теми, кто уклонялся от его уплаты совсем или платил его, скрывая значительную часть своих доходов от налогообложения. В современных условиях нет другого, более эффективного и в то же время достаточно простого, способа обложить налогом деятельность, результаты которой оплачиваются покупателями наличными деньгами.

Однако переход на уплату единого налога для хозяйствующих субъектов, занимающихся видами деятельности, указанными в законе, является обязательным, в отличие от упрощенной системы налогообложения, что, несомненно, ущемляет конституционные права граждан, поскольку лишает их возможности сделать выбор условий налогообложения в рамках действующего налогового законодательства <*>.

Поскольку Федеральный закон относит установление основных элементов налогообложения к компетенции законодательных органов власти субъектов Федерации, то, соответственно, он ставит соблюдение законных прав и интересов граждан в прямую зависимость от компетентности и гуманности представителей органов местной администрации и местной законодательной власти всех уровней.

В практике имели место случаи, когда, оценив все преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход, некоторые хозяйствующие субъекты "переводили" свои виды деятельности под те, при которых уплачивается единый налог на вмененный доход. Решившимся на такие действия следует напомнить, что согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе произвести переквалификацию вида деятельности и по результатам проверки начислить налоги, пени, штрафы.