2.3. Аудит расчетов по оплате труда
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в
части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям
по оплате труда, и о соответствии применяемой методики учета и
налогообложения действующим нормативным документам.
Практические цели проверки заключаются в установлении:
- полноты – все ли операции по этим расчетам учтены в
бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
- существования – существуют ли обязательства по оплате труда на
дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы
обязательств по расчетам по оплате труда исходя из трех критериев:
формальности, законности и действительности;
- оценки – оценены ли обязательства по расчетам по оплате труда в
соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности – правильно ли произведены начисления заработной
платы, удержания из нее и др., соответствуют ли данные бухгалтерской
отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета
операций;
- ограничения учетного периода – все ли обязательства по
расчетам по оплате труда отражены именно в тех учетных периодах,
когда они имели место;
- представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам по
оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности
в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.
Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда
являются:
1. Оценка существующей в организации системы расчетов с
персоналом и ее эффективности;
2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета
операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в
проверяемом периоде;
3. Оценка полноты отражения совершенных операций в
бухгалтерском учете;
4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства
по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
5. Проверка соблюдения организацией законодательства по
расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и
обеспечению.
Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при
проведении проверки расчетов с персоналом предприятия по оплате
труда, формируются объекты аудита, которыми являются показатели
отчетности.
В ходе проверки необходимо получить достаточную уверенность в
том, что перечисленные показатели отчетности не содержат
существенных ошибок. Для сбора доказательств используется
информационная база, формируемая из различных источников.
Приступая к проверке, аудитор из совокупности действующих
нормативных актов выбирает документы, необходимые ему для
проведения данной конкретной проверки с учетом ее специфики.
Пакет нормативных документов, регулирующих установленные
правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по
расчетам по оплате труда, формируется аудитором с учетом специфики
деятельности клиента. Следует учитывать, что в отношении местных
налогов в каждом субъекте РФ могут действовать местные решения.
Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и
понимать, что может являться источником получения информации о
проверяемом объекте. Источниками являются документы по
59
бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате
труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.
1. Документы унифицированной и неунифицированной формы
(утвержденные руководителем предприятия), служащие основанием для
отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в
бухгалтерском учете.
2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся
регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета
расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета,
применяемой в организации. При журнально-ордерной форме - это
журналы-ордера № 7,8,10, при компьютерных формах - машинограммы
дебетовых кредитовых оборотов по соответствующим счетам.
3. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный
Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд
обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС
по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.
4. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.
При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала
необходимо изучить достоверность первичных документов,
правильность их заполнения, их соответствие требованиям и
нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате
заработной платы работникам.
Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по
оплате труда устанавливают тождественность учетных и отчетных
данных по схеме:
Баланс – соответствующая строка и графа
Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета счета 70 – сальдо счета 70
на конец отчетного периода
Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате
Расчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем
ведомостям
Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам
Важным этапом работы является определение вопросов,
подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда
и расчетам с персоналом организации. Объем перечня вопросов
определяется целью проверки и масштабами деятельности предприятия.
На основе этих вопросов составляется программа аудита. Она должна в
полном объеме охватить весь проверяемый участок расчетов. Согласно
программе аудита составляются рабочие документа аудитора, форма
которых разрабатывается им самостоятельно, на основе стандартов
аудита, как федеральных, так и внутрифирменных.
При аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда
необходимо проверить следующие пункты.
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям:
1.1 проверка наличия и правильности оформления трудовых
договоров.
1.2 проверка наличия и правильности оформления приказов о
приеме на работу.
1.3 проверка наличия и правильности оформления документов по
аналитическому учету работников предприятия:
1.3.1. трудовых книжек;
1.3.2. личных карточек работников;
1.3.3. лицевых счетов работников.
1.4 наличие и правильность оформления выбытия работников,
перевода на другую работу;
1.5 проверка наличия и правильности оформления иных
документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:
1.5.1 графиков сменности при сменной работе;
1.5.2 графиков отпусков;
1.5.3 договоров о полной материальной ответственности
работников, непосредственно обслуживающих или использующих
денежные, товарные ценности или иное имущество;
1.5.3 системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов
и иных выплат;
1.5.4 правила внутреннего трудового распорядка;
1.5.5 нормы труда и должностные обязанности работников.
2. Проверка правильности начисления заработной платы:
2.1. проверка правильности начисление основной заработной платы:
2.1.1. работникам с повременной оплатой труда;
2.1.1.1. проверка правильности заполнения табеля учета
использования рабочего времени;
2.1.1.2. проверка соответствия величины оклада трудовому
договору;
2.1.1.3. проверка обоснованности применения премий и иных
поощрений работников;
2.1.1.4. проверка правильности оплаты сверхурочных часов работы;
2.1.2. работникам со сдельной формой оплаты:
2.1.2.1. проверка наличия и правильности оформления документов
по учету выработки;
2.1.2.2. проверка правильности учета отступлений от нормальных
условий работы;
2.2. проверка правильности начисления дополнительной заработной
платы:
2.2.1. проверка правильности расчета среднего заработка;
2.2.2. проверка правильности начисления отпускных;
2.2.3.проверка правильности начисления пособий по временной
нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов,
удостоверяющих временную нетрудоспособность;
2.2.3. проверка правильности начисления выходного пособия.
3. Проверка правильности удержаний из заработной платы:
3.1. обязательных удержаний:
3.1.2. налог на доходы физических лиц;
3.1.2.1. правильность начисления налога, правомерность
применения льгот и вычетов;
3.1.2.2. правильность оформления регистров налогового учета,
своевременность перечисления налога, подача отчетности;
3.1.3. удержания по исполнительным листам:
3.1.3.1. правильность начисления удержания;
3.1.3.2. проверка обоснованности удержания;
3.2. удержания по инициативе организации:
3.2.1. проверка правомерности удержания;
3.2.2. проверка правильности оформления удержания;
3.2.3. проверка правильности исчисления удержания.
4. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:
4.1. проверка правильности оформления расчетно-платежной
ведомости;
4.2 проверка соответствия данных первичных документов данным
расчетно-платежной ведомости.
5. Проверка правильности исчисления и документального
оформления начислений на заработную плату.
6. Проверка правильности синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда:
6.1. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по
журналу операций;
6.2. правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
выплат, начисленных персоналу организации;
6.3. проверка тождественности данных журнала хозяйственных
операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
6.4. проверка правильности расчета сальдо счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» по главной книге;
6.5. проверка тождественности показателей главной книги и
оборотной ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
6.6. проверка тождественности показателей оборотной ведомости и
бухгалтерского баланса.
7. Проверка правильности выдачи заработной платы:
7.1. проверка соблюдения кассовых операций, правильность
оформления кассовых документов;
7.2. проверка соблюдения лимита кассового остатка;
7.3 проверка правильности депонирования не выданных сумм
заработной платы.
Представленные блоки вопросов охватывают типовые задачи учета,
а также общие принципы организации расчетов по соблюдению
трудового обязательства. Аудитор по своему усмотрению при
необходимости может разработать и включить в программу проверки
другие пункты. В зависимости от особенностей деятельности
предприятия и целей, задач данной проверки.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является
формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в
части показателей, отражающих обязательства по расчетным операциям
по оплате труда, и о соответствии применяемой методики учета и
налогообложения действующим нормативным документам.
Практические цели проверки заключаются в установлении:
- полноты – все ли операции по этим расчетам учтены в
бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;
- существования – существуют ли обязательства по оплате труда на
дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы
обязательств по расчетам по оплате труда исходя из трех критериев:
формальности, законности и действительности;
- оценки – оценены ли обязательства по расчетам по оплате труда в
соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности – правильно ли произведены начисления заработной
платы, удержания из нее и др., соответствуют ли данные бухгалтерской
отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета
операций;
- ограничения учетного периода – все ли обязательства по
расчетам по оплате труда отражены именно в тех учетных периодах,
когда они имели место;
- представления и раскрытия - все ли обязательства по расчетам по
оплате труда раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности
в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.
Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда
являются:
1. Оценка существующей в организации системы расчетов с
персоналом и ее эффективности;
2. Оценка состояния синтетического и аналитического учета
операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в
проверяемом периоде;
3. Оценка полноты отражения совершенных операций в
бухгалтерском учете;
4. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства
по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
5. Проверка соблюдения организацией законодательства по
расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и
обеспечению.
Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при
проведении проверки расчетов с персоналом предприятия по оплате
труда, формируются объекты аудита, которыми являются показатели
отчетности.
В ходе проверки необходимо получить достаточную уверенность в
том, что перечисленные показатели отчетности не содержат
существенных ошибок. Для сбора доказательств используется
информационная база, формируемая из различных источников.
Приступая к проверке, аудитор из совокупности действующих
нормативных актов выбирает документы, необходимые ему для
проведения данной конкретной проверки с учетом ее специфики.
Пакет нормативных документов, регулирующих установленные
правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по
расчетам по оплате труда, формируется аудитором с учетом специфики
деятельности клиента. Следует учитывать, что в отношении местных
налогов в каждом субъекте РФ могут действовать местные решения.
Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и
понимать, что может являться источником получения информации о
проверяемом объекте. Источниками являются документы по
59
бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с персоналом по оплате
труда. Эти источники можно условно разделить на четыре группы.
1. Документы унифицированной и неунифицированной формы
(утвержденные руководителем предприятия), служащие основанием для
отражения операций по расчетам с персоналом по заработной плате в
бухгалтерском учете.
2. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся
регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета
расчетов по оплате труда, которые зависят от формы учета,
применяемой в организации. При журнально-ордерной форме - это
журналы-ордера № 7,8,10, при компьютерных формах - машинограммы
дебетовых кредитовых оборотов по соответствующим счетам.
3. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный
Фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд
обязательного социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС
по начислению налогов в случаях, предусмотренных законодательством.
4. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.
При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала
необходимо изучить достоверность первичных документов,
правильность их заполнения, их соответствие требованиям и
нормативам по начислению, расчету удержаний и начислений и выплате
заработной платы работникам.
Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по
оплате труда устанавливают тождественность учетных и отчетных
данных по схеме:
Баланс – соответствующая строка и графа
Главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета счета 70 – сальдо счета 70
на конец отчетного периода
Сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате
Расчетно-платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем
ведомостям
Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам
Важным этапом работы является определение вопросов,
подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда
и расчетам с персоналом организации. Объем перечня вопросов
определяется целью проверки и масштабами деятельности предприятия.
На основе этих вопросов составляется программа аудита. Она должна в
полном объеме охватить весь проверяемый участок расчетов. Согласно
программе аудита составляются рабочие документа аудитора, форма
которых разрабатывается им самостоятельно, на основе стандартов
аудита, как федеральных, так и внутрифирменных.
При аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда
необходимо проверить следующие пункты.
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям:
1.1 проверка наличия и правильности оформления трудовых
договоров.
1.2 проверка наличия и правильности оформления приказов о
приеме на работу.
1.3 проверка наличия и правильности оформления документов по
аналитическому учету работников предприятия:
1.3.1. трудовых книжек;
1.3.2. личных карточек работников;
1.3.3. лицевых счетов работников.
1.4 наличие и правильность оформления выбытия работников,
перевода на другую работу;
1.5 проверка наличия и правильности оформления иных
документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:
1.5.1 графиков сменности при сменной работе;
1.5.2 графиков отпусков;
1.5.3 договоров о полной материальной ответственности
работников, непосредственно обслуживающих или использующих
денежные, товарные ценности или иное имущество;
1.5.3 системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов
и иных выплат;
1.5.4 правила внутреннего трудового распорядка;
1.5.5 нормы труда и должностные обязанности работников.
2. Проверка правильности начисления заработной платы:
2.1. проверка правильности начисление основной заработной платы:
2.1.1. работникам с повременной оплатой труда;
2.1.1.1. проверка правильности заполнения табеля учета
использования рабочего времени;
2.1.1.2. проверка соответствия величины оклада трудовому
договору;
2.1.1.3. проверка обоснованности применения премий и иных
поощрений работников;
2.1.1.4. проверка правильности оплаты сверхурочных часов работы;
2.1.2. работникам со сдельной формой оплаты:
2.1.2.1. проверка наличия и правильности оформления документов
по учету выработки;
2.1.2.2. проверка правильности учета отступлений от нормальных
условий работы;
2.2. проверка правильности начисления дополнительной заработной
платы:
2.2.1. проверка правильности расчета среднего заработка;
2.2.2. проверка правильности начисления отпускных;
2.2.3.проверка правильности начисления пособий по временной
нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов,
удостоверяющих временную нетрудоспособность;
2.2.3. проверка правильности начисления выходного пособия.
3. Проверка правильности удержаний из заработной платы:
3.1. обязательных удержаний:
3.1.2. налог на доходы физических лиц;
3.1.2.1. правильность начисления налога, правомерность
применения льгот и вычетов;
3.1.2.2. правильность оформления регистров налогового учета,
своевременность перечисления налога, подача отчетности;
3.1.3. удержания по исполнительным листам:
3.1.3.1. правильность начисления удержания;
3.1.3.2. проверка обоснованности удержания;
3.2. удержания по инициативе организации:
3.2.1. проверка правомерности удержания;
3.2.2. проверка правильности оформления удержания;
3.2.3. проверка правильности исчисления удержания.
4. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:
4.1. проверка правильности оформления расчетно-платежной
ведомости;
4.2 проверка соответствия данных первичных документов данным
расчетно-платежной ведомости.
5. Проверка правильности исчисления и документального
оформления начислений на заработную плату.
6. Проверка правильности синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда:
6.1. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по
журналу операций;
6.2. правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
выплат, начисленных персоналу организации;
6.3. проверка тождественности данных журнала хозяйственных
операций и главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
6.4. проверка правильности расчета сальдо счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» по главной книге;
6.5. проверка тождественности показателей главной книги и
оборотной ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
6.6. проверка тождественности показателей оборотной ведомости и
бухгалтерского баланса.
7. Проверка правильности выдачи заработной платы:
7.1. проверка соблюдения кассовых операций, правильность
оформления кассовых документов;
7.2. проверка соблюдения лимита кассового остатка;
7.3 проверка правильности депонирования не выданных сумм
заработной платы.
Представленные блоки вопросов охватывают типовые задачи учета,
а также общие принципы организации расчетов по соблюдению
трудового обязательства. Аудитор по своему усмотрению при
необходимости может разработать и включить в программу проверки
другие пункты. В зависимости от особенностей деятельности
предприятия и целей, задач данной проверки.