1.2. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19

Целью аудита является выражение мнения о достоверности:

- финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и

соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству

Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о

достоверности;

- финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных

отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту

доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не

должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в

непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как

подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников

(акционеров, участников) и эффективности отдельных операций

аудируемого лица.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор

должен руководствоваться нормами, установленными

профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он

является (профессиональными стандартами), а также следующими

этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен

проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут

существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное

искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что __________аудитор

критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств

и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые

противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо

ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы,

в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не

сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не

использовать ошибочные допущения при определении характера,

временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке

их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен

исходить из того, что руководство аудируемого лица является

бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности

руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются

для аудитора заменой необходимости получить достаточные

надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных

выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам,

которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при

данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения

аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил

(стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов)

аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных

аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил

(стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил

(стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать

во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты

и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по

подготовке заключения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что

рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не

содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности -

это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских

доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор

сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой

(бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу

аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность

обнаружения аудитором существенных искажений финансовой

(бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: в

ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; любые

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются

несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие

сговора); преобладающая часть аудиторских доказательств лишь

предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не

носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита,

является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования

своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в

частности в отношении: сбора аудиторских доказательств, в том числе

при определении характера, временных рамок и объема аудиторских

процедур; подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских

доказательств, например, при определении обоснованности оценочных

значений, полученных руководством аудируемого лица в ее подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут

повлиять на убедительность доказательств, используемых для

подготовки выводов в отношении определенных предпосылок

подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в

отношении операций между аффилированными лицами). Для таких

случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности

определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных

предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские

доказательства при отсутствии: необычных обстоятельств,

увеличивающих риск существенного искажения финансовой

(бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при

обычных условиях; признака, указывающего на наличие какого-либо

существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и

выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой

(бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит

финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство

аудируемого лица от такой ответственности.