1.5. Планирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее

именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы

проверка была проведена эффективно. Планирование аудита

предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к

ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских

процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы

важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы

были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с

оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование

позволяет эффективно распределять работу между членами группы

специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также

координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов

деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы

аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его

деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является

важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить

события, операции и другие особенности, которые могут оказывать

существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита

и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с

членами совета директоров и членами ревизионной комиссии

аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации

аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом

аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку

общего плана и программы аудита.

Процесс планирования состоит из двух этапов:

- составление общего плана;

- составление программы аудита.

Порядок составления общего плана аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий

план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения

аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно

подробным для того, чтобы служить руководством при разработке

программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана

аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики

деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных

методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо

принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на

деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое

состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной

отчетности, включая изменения, произошедшие с даты

предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том

числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области

бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской)

отчетности результатов финансово - хозяйственной деятельности

аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств

контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств

контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет)

существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе

таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера,

например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для

проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и

ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого

лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и

проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке

филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного

аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для

работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности

аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например,

существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и

требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании

сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу

заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством,

правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями

конкретного аудиторского задания.

Порядок составления программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить

программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем

запланированных аудиторских процедур, необходимых для

осуществления общего плана аудита. Программа аудита является

набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также

средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В

программу аудита также могут быть включены проверяемые

предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по

каждой из областей аудита и время, запланированное на различные

области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан

принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и

риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности,

который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу,

временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по

существу, координацию любой помощи, которую предполагается

получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов

или экспертов

Порядок внесения изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере

необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно

на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи

с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами,

полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины

внесения значительных изменений в общий план и программу аудита

должны быть документально зафиксированы.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее

именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы

проверка была проведена эффективно. Планирование аудита

предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к

ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских

процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы

важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы

были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с

оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование

позволяет эффективно распределять работу между членами группы

специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также

координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов

деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы

аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его

деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является

важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить

события, операции и другие особенности, которые могут оказывать

существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита

и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с

членами совета директоров и членами ревизионной комиссии

аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации

аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом

аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку

общего плана и программы аудита.

Процесс планирования состоит из двух этапов:

- составление общего плана;

- составление программы аудита.

Порядок составления общего плана аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий

план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения

аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно

подробным для того, чтобы служить руководством при разработке

программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана

аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики

деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных

методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо

принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на

деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое

состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной

отчетности, включая изменения, произошедшие с даты

предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том

числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области

бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской)

отчетности результатов финансово - хозяйственной деятельности

аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств

контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств

контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет)

существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе

таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера,

например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность различных разделов учета для

проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и

ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого

лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и

проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке

филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного

аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для

работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности

аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например,

существование аффилированных лиц;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и

требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании

сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу

заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством,

правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями

конкретного аудиторского задания.

Порядок составления программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить

программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем

запланированных аудиторских процедур, необходимых для

осуществления общего плана аудита. Программа аудита является

набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также

средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В

программу аудита также могут быть включены проверяемые

предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по

каждой из областей аудита и время, запланированное на различные

области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан

принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и

риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности,

который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу,

временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по

существу, координацию любой помощи, которую предполагается

получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов

или экспертов

Порядок внесения изменения в общем плане и программе аудита

Общий план аудита и программа аудита должны по мере

необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно

на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи

с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами,

полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины

внесения значительных изменений в общий план и программу аудита

должны быть документально зафиксированы.