2.5. Аудит валютных операций

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19

Целью аудиторской проверки является установление соответствия

применяемой у экономического субъекта методики учета и

налогообложения операций по движению денежных средств на

валютных счетах в кредитных организациях действующим в Российской

Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того,

чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности

во всех существенных аспектах.

Основные задачи аудиторской проверки:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета

операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной

валюте;

- проверка соблюдения налогового и валютного законодательства

при осуществлении операций по движению денежных средств,

выраженных в иностранной валюте;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в

бухгалтерском и налоговом учете.

При проведении аудиторской проверки ведения валютных счетов в

организациях объектом проверки являются:

- данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» за проверяемый

период;

- данные формы №4 «Отчет о движении денежных средств» за

проверяемый период.

Информационная база, используемая аудитором при проверке

счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок

проведения операций на валютных счетах организации в банках и

бухгалтерский учет этих операций;

- бухгалтерскую отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс»);

- налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета операций по

счетам в иностранной валюте;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в

банке.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

I этап. Ознакомительный.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с

того, что аудитор знакомится со сведениями о счетах в иностранной

валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом

аудитор устанавливает:

1) количество кредитных организаций, с которыми у

экономического субъекта установлены корреспондентские отношения;

2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном

учреждении;

3) валюту, в которой открыты счета;

4) дату открытия (закрытия) валютных счетов;

а также другие сведения, необходимые для проверки.

Далее аудитор определяет юридические основы взаимоотношений

организации и банка, проверяет соответствие договора банковского

счета (договора на банковское обслуживание) и его соответствие нормам

Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ).

II этап. Основной.

На этом этапе целесообразно провести инвентаризацию средств на

валютных счетах организации для установления соответствия

первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на

валютных счетах, производится путем сопоставления остатков сумм,

числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского

учета организации, с данными выписок банков. Для проверки

правильности документального оформления хозяйственных операций

выполняются следующие действия:

1. Проверяется достоверность и полнота сведений о рублевых

счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на

территории РФ по состоянию на последнюю отчетную дату,

представленных проверяемой организацией в налоговый орган. Эти

сведения позволяют аудитору определить, все ли открытые

организацией счета отражены в отчетности.

2. Проверяется наличие необходимых первичных документов по

счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных

документов.

3. Проверяется соответствие данных выписок по валютным счетам

организации и приложенных к ним платежных документов данным

журналов-ордеров № 2, № 3 и ведомости № 2 или данным машинограмм

по счету 52 "Валютные счета".

Аудитор проверяет правильность оформления документов,

проводит арифметическую проверку документов и проверку на

законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных

операций.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности

необходимо проверить соответствие ее показателей данным

синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности

организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг),

производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по

загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через

валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое

внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и

валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки,

имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых

уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими

лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении

валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций по счету 52 «Валютный счет», к которому

открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие

валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за

рубежом».

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по

каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за

рубежом.

При проверке операций по валютному счету особое внимание

обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже

валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают

значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при

расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в

рубли.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может

быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с

транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного

счета и с текущего валютного счета.

III этап. Заключительный.

На заключительном этапе работы формируется пакет рабочих

документов, который подлежит детальному анализу и обработке. Затем

составляется отчет аудитора и представляется совместно с рабочей

документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику).