2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Согласно п. 2 ст. 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты зе­мельною налога устанавливается законодательством РФ о на­логах, и сборах.

Обязанность уплаты земельного налога возникает с момен­та приобретения права на земельный участок. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения, пользования, аренды земельного участка.

В законодательстве определен порядок исчисления земель­ного налога при переходе в течение года права собственности, права пожизненного наследуемого владения или права посто­янного (бессрочного) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому. В таких случаях земель­ный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января текущего года до месяца, в котором он утратил пра­во на земельный участок (включая этот месяц), а новому — начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения пра­ва на земельный участок. За земельные участки, обслуживаю­щие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешед­шие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследни­кам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств на­следодателя.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчис­ляется исходя из площади земельного участка, облагаемой на­логом, и утвержденных ставок земельного налога.

Законодательство о плате за землю устанавливает различ­ные принципы взимания земельного налога и определения его

416          Земельное право современной России

ставок в зависимости от тою, к какой категории земель отно­сятся соответствующие земельные участки (являются ли они землями сельскохозяйственного или несельскохозяйственного назначения), а также от их местоположения.

Порядок взимания платы за земли сельскохозяйственного назначения состоит в следующем. Статья 4 Закона РФ "О пла­те за землю" предусматривает, что с колхозов, совхозов, кре­стьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных пред­приятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяй­ственных предприятий взимается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяют­ся. На предприятия, имеющие доход от несельскохозяйствен­ной деятельности, превышающий 25%, это положение не рас­пространяется.

Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, живот­новодческие комплексы и др. на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной власти субъектов Федерации, кроме налога на землю, уплачивают и другие налоги в установленном порядке.

Земельный налог за сельскохозяйственные угодья устана­вливается с учетом состава угодий, их качества, плошали и местоположения. Средние размеры налога с одного гектара пашни дифференцированы по субъектам Федерации соглас­но приложению I к Закону РФ "О плате за землю". Напри­мер, земельный налог с 1 га пашни в Республике Адыгея со­ставляет 3690 руб.; в Республике Алтай — 740; в Республике Башкортостан — 1725; в Республике Бурятия — 1055; в Рес­публике Дагестан — 2040; в Ингушской Республике — 2355 руб. и т.д.

Органы законодательной власти субъектов Федерации ис­ходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и ка­дастровой оценки угодий устанавливают конкретные ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолет­них насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и других сельскохо­зяйственных угодий устанавливаются органами законодатель­ной власти субъектов Федерации. При исчислении сумм зе­мельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Глава 7. Правовое регулирование платы за землю

417

За земельные участки в границах сельских населенных пун­ктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, земельный на­лог взимается со всей площади участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения админист­ративного района.

Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей, взимается со всей площади земельного участ­ка в размере 5 руб. за 1 кв. м.

Органы местного самоуправления вправе с учетом благо­приятных условий размещения земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза.

Иной порядок исчисления и уплаты земельного налога ус­тановлен за земли несельскохозяйственного назначения. Этот порядок дифференцирован в зависимости от категорий зе­мель.

Статья 8 Закона РФ "О плате за землю" предусматривает, что налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно приложению 2 (табл. 1, 2, 3) к указанному Закону (за исключением земель сельскохозяйст­венного использования, занятых личным подсобным хозяйст­вом и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соот­ветствии с экономической оценкой территории и генеральны­ми планами городов.

В облагаемую налогом площадь включаются земельные уча­стки, занятые строениями и сооружениями, участки, необхо­димые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и иные зоны, если они не предоставле­ны в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Налог за часть площади земельных участков сверх установлен­ных норм их отвода по общему правилу взимается в двукрат­ном размере.

Налог за часть площади дачных участков и индивидуаль­ных гаражей, расположенных в городах и поселках, сверх ус­тановленных норм их отвода в пределах двойной нормы взи-

27 Зак 7OS6

418          Земельное право современной России

мается в размере 15%, а свыше двойной нормы — по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель. Налог за земли для садоводства, огородничества, жи­вотноводства (включая земли, занятые строениями и соору­жениями) в пределах городской или поселковой черты уста­навливается в размере 10 руб. за 1 кв. м. Налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в двукратном размере ставок налога за сельскохозяйственные угодья аналогичного качества.

Налог за земли, занятые жилишпым фондом (государствен­ным, муниципальным, общественным, кооперативным, инди­видуальным), а также дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселко­вой) черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3 ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м. в 2002 г. За земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, налог взимается со всей площади земельного участка в размере 3 ставок земель­ного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 14,4 коп. за 1 кв. м. в 2002 г.

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушен­ные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20% средних ставок земельного налога для земель поселений численностью до 20 тыс. человек.

Земли водного фонда, покрытые и не покрытые водой, вне населенных пунктов облагаются налогом, взимаемым с земель, предоставленных для хозяйственной деятельности или в рек­реационных целях, по средним ставкам за сельскохозяйствен­ные угодья административного района.

Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплу­атационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование леса­ми в размере 5% платы за древесину, отпускаемую на корню. Налог определяется от суммы лесных податей, указанной в ле-

Глава 7. Правовое регулирование платы за землю    419

сорубочном билете по рубкам главного пользования и лесо-восстановительным рубкам, и входит в состав лесных податей.

Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества, или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в це­лом по административному району.

Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установ­ленном порядке для рекреационных целей, определяется в размере 5% норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон. Стоимость дре­весины рассчитывается по ставкам лесных податей, утвер­жденным органами законодательной власти субъектов Федера­ции, за древесину, отпускаемую на корню.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется ими самостоятельно. Юридические лица ежегод­но не позднее I июля представляют в государственные нало­говые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем го­ду по установленной форме. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридиче­скому лицу в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фондом, — отдельно по каждо­му жилому дому. Земельный налог с юридических лиц и гра­ждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.

Исчисление земельного налога для граждан производится государственными налоговыми инспекциями, которые еже­годно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Юридические лица и граждане уплачивают земельный на­лог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога за земли в пределах границ сельских населенных пун­ктов и другие земли, переданные в их ведение, на бюджетные счета сельских органов местного самоуправления. Платежи за земли в пределах поселковой или городской границы и дру­гие земли, переданные в их ведение, а также за земли в гра­ницах района, за исключением земель, переданных в ведение

420          Земельное права современной России

сельских органов местного самоуправления, в соответствии с установленными законодательством РФ долями перечисля­ются на бюджетные счета Российской Федерация в федераль­ном казначействе, субъекта Федерации и соответствующая часть средств — на бюджетные счета органов местного само­управления. На бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе, соответствующего субъекта Федерации перечисляются средства, составляющие плату за землю, в пределах долей, установленных Законом РФ "О плате за землю".

Статья 24 Закона РФ "О плате за землю" закрепила прин­цип строго целевого использования средств, поступивших в качестве платы за землю. Предусмотрено, что эти средства ис­пользуются исключительно на цели финансирования меро­приятий по землеустройству, ведения земельного кадастра, мониторинга, охраны земель и повышения их плодородия, ос­воения новых земель, на компенсацию собственных затрат зе­млепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, а также процентов за их использова­ние. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются, а направляются по целевому назначению в следу­ющем году1.