2.6.1.2. Риски при подготовке отчетности

Помимо указанных федеральный стандарт N 8 называет еще ряд факторов, требующих от аудитора учета при осуществлении оценки неотъемлемого риска. Для данной группы причин характерно то, что они возникают непосредственно на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Один из факторов связан с составом руководства предприятия, точнее с его изменениями за проверяемый период, а также с соответствующим опытом и знаниями представителей администрации. Нужно отметить, что аудиторские стандарты, говоря о руководстве "в широком смысле", подразумевают и главного бухгалтера.

Безусловно, при прочих равных более высокий уровень компетентности топ-менеджеров фирмы в конечном итоге обеспечивает снижение общего количества ошибок персонала. Это происходит как за счет четкой постановки задачи, определения функций и должностных обязанностей отдельных работников, так и за счет отлаженной системы контроля, обнаружения и исправления искажений и неточностей.

Естественно, обратная ситуация - с отсутствием у руководства надлежащих навыков и должной информированности - также проявляется в масштабах предприятия "сверху донизу". Для аудитора вывод о недостаточном уровне специальных знаний и применимого опыта руководителей является основанием к тому, чтобы более внимательно и тщательно (соответственно, и в течение более продолжительного времени) работать с документацией такого клиента.

Конечно же, в данном случае аудитор оказывается в несколько щекотливом положении. Действительно, зачастую он не может прямо заявить о своих сомнениях в достаточном наличии указанных характеристик руководящего состава фирмы, подписывая договор с этими же людьми. Поэтому приходится изобретать приемлемые и ни для кого не обидные основания, оправдывающие увеличение продолжительности аудиторской проверки.

В то же время весьма негативные последствия для системы внутреннего контроля влечет за собой замена или вообще любые изменения в составе руководства, имевшие место в данном отчетном периоде. При этом, что любопытно, контроль ухудшается даже в том случае, если и для прежнего, и для нового руководства характерно обладание достаточной квалификацией, наличие хороших практических навыков и опыта работы в сфере деятельности предприятия. Просто любая перестройка структуры, даже осуществляемая в целях дальнейшего развития предприятия, неразрывно сопряжена с разрушением прежних устоявшихся связей, а также хорошо или плохо, но все же функционировавших взаимодействий подразделений, сотрудников и служб. Ведь ясно, что для создания нового в любом случае приходится отказаться от старого.

Впрочем, предприятие при разумном руководстве справляется с собственным "переходным периодом" и продолжает движение вперед. А вот для аудиторов фактор изменений в руководящем составе означает, что к системе внутреннего контроля следует подходить с повышенной осторожностью, так как в данной ситуации увеличивается степень влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность неотъемлемого (внутреннего) риска.