Сочетание конституционных принципов федерализма и законного установления налогов: проблемы законодательной практики

(на примере Федерального закона от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ

"О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской

Федерации и в некоторые законодательные акты Российской

Федерации о налогах и сборах")

Федеральный закон от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон от 31 декабря 2001 года; опубликован в "Российской газете" в этот же день, вступил в силу, за исключением некоторых норм, с 1 января 2002 года), принятый по инициативе Президента Российской Федерации, вскоре вызвал критику не только налогоплательщиков, но и самого субъекта права законодательной инициативы. И для этого, как показывает анализ, есть все основания.

Статья 2 Закона от 31 декабря 2001 года вносит изменения и дополнения в Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", которые сводятся к следующему:

1) перечень обязательных платежей, которые должны уплачивать плательщики единого налога на вмененный доход, дополнен единым социальным налогом; в этом же перечне слова "подоходного налога" заменены словами "налога на доходы" (в отношении физических лиц);

2) ставка единого налога снижена с 20 до 15%;

3) в числе получателей сумм единого налога исключены государственные внебюджетные фонды. За счет этого перераспределены пропорции, в соответствии с которыми суммы единого налога зачисляются в федеральный бюджет. Если по прежней редакции Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" сумма единого налога, уплачиваемая организациями, зачислялась в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в размере 50% общей суммы единого налога, а из общей суммы налога, уплачиваемой предпринимателями, - 75%, то по новой редакции данного Федерального закона - 70 и 100% соответственно (аналогичные нормативы отчислений доходов от уплаты единого налога на 2002 год установлены приложением 3 к Федеральному закону от 30 декабря 2001 года N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" для бюджетов закрытых административно-территориальных образований).

Закон от 31 декабря 2001 года принят по предмету совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт "и" части 2 статьи 72 Конституции Российской Федерации, пункт 3 статьи II Договора о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга Российской Федерации и соответствующие нормы других частей Федеративного договора), а потому при его принятии должны были соблюдаться процедуры, обеспечивающие учет интересов субъектов Российской Федерации, чего, как будет показано далее, сделано не было.

Согласно статье 11 (часть 3) Конституции Российской Федерации разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий.

Конституция Российской Федерации осуществляет такое разграничение, определяя предметы ведения Российской Федерации (статья 71), предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (статья 72), а также полноту государственной власти (т.е. полномочия) субъектов Российской Федерации, которой они обладают вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения (статья 73). Статья 72 (часть 1, пункт "и") Конституции Российской Федерации относит установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. Аналогичная норма содержится и в пункте 3 статьи II Договора о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга Российской Федерации, являющегося составной частью Федеративного договора.

Статья 76 Конституции Российской Федерации устанавливает, что по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2); законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации, а также по предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (часть 5). Следовательно, Конституция Российской Федерации предусматривает разграничение нормотворческих полномочий федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения.

Федеральный закон как нормативный правовой акт общего действия, регулирующий те или иные вопросы (предметы) совместного ведения, определяет права и обязанности участников правоотношений, в том числе полномочия органов государственной власти, и тем самым осуществляет разграничение этих полномочий. Из статей 11 (часть 3), 72 (пункт "и" части 1), 76 (части 2 и 5) и 94 Конституции Российской Федерации следует, что Федеральное Собрание вправе осуществлять законодательное регулирование вопросов, относящихся к данным предметам совместного ведения, определять соответствующие конкретные полномочия и компетенцию органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Данная правовая позиция выражена Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 9 января 1998 года N 1-П по делу о проверке конституционности Лесного кодекса Российской Федерации, сохраняющем свою силу.

Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и законы, вносящие в него изменения (следовательно, и рассматриваемый нами Закон от 31 декабря 2001 года), относятся к сфере совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов по следующим основаниям.

Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") определено, что региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (подпункт "е" пункта 1 статьи 20) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности отнесен к налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов.

Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" носит рамочный характер, т.е. устанавливает основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, предоставляя право их детализации законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 1 июля 1999 года N 111-О по жалобе гражданина Варганова Валерия Витальевича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Белгородской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности").

Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определены плательщики данного налога, объект налогообложения, ставка и порядок расчета налога, налоговый период, порядок зачисления сумм налога в бюджеты. Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются:

1) сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного статьей 3 настоящего Федерального закона;

2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;

3) налоговые льготы;

4) порядок и сроки уплаты единого налога;

5) иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из приведенных положений следует, что полномочия Российской Федерации и ее субъектов по вопросам налогообложения единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности распределены на основе совместного ведения.

Федеральные законы, вносящие изменения в условия налогообложения региональными налогами, не могут не затрагивать интересы субъектов Российской Федерации. Региональные законы о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности принимались в соответствии с прежней редакцией Федерального закона, регулирующего данный налог. В изменившихся условиях правового регулирования региональный законодатель имеет только два пути: либо отменить единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, либо привести свое законодательство в соответствие с федеральным. Однако поскольку в Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" были внесены изменения, влекущие за собой необходимость внесения изменений в региональные законодательные акты, постольку такие изменения, как не соответствующие Конституции Российской Федерации, вынуждают субъекты Российской Федерации осуществить новое законодательное регулирование, также не соответствующее Конституции Российской Федерации.

Согласно Конституции Российской Федерации (статья 104, часть 1) законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации принадлежит право законодательной инициативы. Право законодательной инициативы осуществляется в форме внесения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации:

а) проектов законов Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов (далее- законопроект);

б) законопроектов о внесении изменений и дополнений в действующие законы Российской Федерации и законы РСФСР, федеральные конституционные законы и федеральные законы, либо о признании этих законов утратившими силу, либо о неприменении на территории Российской Федерации актов законодательства Союза ССР;

в) поправок к законопроектам (статья 104 Регламента Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, принятого постановлением Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 22 января 1998 года N 2134-II ГД (с последующими изменениями и дополнениями).

Конституционное правомочие законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации участвовать в федеральном законодательном процессе, в том числе в форме внесения поправок к законопроектам, приобретает особую актуальность по вопросам, входящим в сферу совместной компетенции Российской Федерации и ее субъектов. Федеральный законодатель обязан учитывать данное правомочие законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и обеспечивать его реальное осуществление. Иное означало бы не соответствующее Конституции Российской Федерации существенное ограничение прав субъекта Российской Федерации.

Целям обеспечения необходимого баланса интересов Российской Федерации и ее субъектов служат некоторые правила процедуры законотворческой деятельности, установленные Федеральным законом от 24 июня 1999 года N 119-ФЗ "О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации". Согласно статье 13 данного Федерального закона (в редакции, действовавшей на момент принятия Закона от 31 декабря 2001 года) проекты федеральных законов по предметам совместного ведения согласовываются с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном настоящей статьей (пункт 1). Проекты федеральных законов по предметам совместного ведения после их внесения в Государственную Думу субъектами права законодательной инициативы, а также после их принятия Государственной Думой в первом чтении направляются в соответствии с Регламентом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации в органы государственной власти субъектов Российской Федерации для возможного внесения предложений и замечаний в месячный срок. До истечения указанного срока рассмотрение законопроекта во втором чтении не допускается (пункт 2). Представленные в установленный срок органами государственной власти субъектов Российской Федерации предложения и замечания, касающиеся проектов федеральных законов по предметам совместного ведения, подлежат обязательному рассмотрению соответствующим комитетом Государственной Думы и принимаются либо отклоняются в установленном Регламентом Государственной Думы порядке. В случае, если органы государственной власти более чем трети субъектов Российской Федерации выскажутся против указанного проекта федерального закона в целом, по решению Государственной Думы создается согласительная комиссия с участием депутатов Государственной Думы и представителей органов государственной власти заинтересованных субъектов Российской Федерации (пункт 3).

Данными законоположениями обусловливается необходимость нормативно-правового закрепления в Регламенте Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации соответствующих процедур принятия ею решений, в том числе установления порядка учета мнения государственных органов субъектов Российской Федерации при принятии законов, относящихся к сфере совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов. Наличие такого рода правил и их соблюдение является существенным процессуальным элементом надлежащего, основанного на требованиях Конституции Российской Федерации порядка принятия законов и гарантирует соответствие принятого решения реальному волеизъявлению как депутатов Государственной Думы, так и депутатов законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации. Вытекающие из Конституции Российской Федерации требования о соблюдении регламента закреплены также в статье 12 Федерального закона "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации". Аналогичная правовая позиция применительно к требованию соблюдения положений Регламента Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации о личном участии депутата Государственной Думы в заседании палаты содержится в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20 июля 1999 г. N 12-П по делу о проверке конституционности Федерального закона от 15 апреля 1998 года "О культурных ценностях, перемещенных в Союз ССР в результате Второй мировой войны и находящихся на территории Российской Федерации" (пункт 13 мотивировочной части).

Регламентом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации определено, что законопроекты по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, установленным статьей 72 Конституции Российской Федерации, Совет Государственной Думы, как правило, не позднее чем за 45 дней до дня их рассмотрения на заседании Государственной Думы направляет в законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации для подготовки предложений и замечаний. Совет Государственной Думы с учетом предложений ответственного комитета устанавливает срок представления в ответственный комитет отзывов, предложений и замечаний (часть 2 статьи 109). В случае принятия законопроекта в первом чтении Государственная Дума в постановлении о принятии законопроекта в первом чтении устанавливает срок представления поправок к законопроекту. Срок представления поправок, как правило, не может быть менее 15 дней, а для законопроектов по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации менее 30 дней. В случае, если у депутатов имеются предложения об установлении иного, чем в проекте постановления Государственной Думы, срока подачи поправок к законопроекту, срок подачи поправок устанавливается решением, принимаемым большинством голосов от общего числа депутатов Государственной Думы (часть 5 статьи 119). Постановление Государственной Думы о принятии законопроекта в первом чтении и законопроект в течение пяти дней направляются субъектам права законодательной инициативы, указанным в статье 104 (часть 1) Конституции Российской Федерации, при этом в Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации - по вопросам их ведения, а в случае принятия в первом чтении законопроекта по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации - в законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации (часть 7 статьи 119).

Анализ статьи 13 Федерального закона "О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации" во взаимосвязи с нормами Регламента Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации и конституционными принципами разделения властей позволяет сделать вывод о том, что на момент принятия Закона от 31 декабря 2001 года под органами государственной власти субъектов Российской Федерации, участвующими в федеральном законодательном процессе, понимались, прежде всего, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 20 мая 2002 года N 52-ФЗ "О внесении изменения в статью 13 Федерального закона "О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации" (вступил в силу с 23 мая 2002 года) статья 13 изложена в новой редакции, конкретизирующей указанную процедуру. Теперь проекты федеральных законов по предметам совместного ведения подлежат согласованию не только с законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, но и с высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Новая редакция статьи 13 названного Федерального закона пока не учтена в Регламенте Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации.

Как утверждают представители многих законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в нарушение законодательной процедуры проект оспариваемого федерального закона после внесения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации региональным органам государственной власти не направлялся. Кроме того, нарушена законодательная процедура и после принятия проекта федерального закона в первом чтении, когда вместо месячного срока для внесения поправок был установлен двухнедельный срок (постановление Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 11 октября 2001 года N 1959-III ГД "О проекте федерального закона N 101177-3 "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

По нашему мнению, конституционный принцип законного налогов и сборов включает в себя и требование соблюдения установленных Конституцией Российской Федерации и законодательством процедур принятия актов законодательства о налогах и сборах. Такой вывод вытекает и из практики конституционного контроля, выработанной Конституционным Судом Российской Федерации.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, применительно к актам органов государственной власти и органов местного самоуправления о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие. Указанное конституционное положение требует от соответствующих органов определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции Российской Федерации.

Законодателю при принятии Закона от 31 декабря 2001 года надлежало учитывать правовые позиции, сформулированные Конституционным Судом Российской Федерации, в частности, в Постановлении от 30 января 2001 года N 2-П по делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью "Русская тройка" и ряда граждан.

Соблюдению конституционного принципа законного установления налогов и сборов служат содержащиеся в статье 5 Налогового кодекса Российской Федерации правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени:

акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей;

акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей;

федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (пункт 1);

акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2).

Снизив ставку единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, законодатель одновременно расширил круг плательщиков единого социального налога. Пунктом 1 статьи 2 Закона от 31 декабря 2001 года, по существу, вводится не установленная ранее обязанность налогоплательщиков, уплачивающих единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплачивать еще и единый социальный налог. Как показывает практика, и как это следует из пояснительной записки к внесенному Правительством Российской Федерации проекту федерального закона N 198712-3 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (принят в первом чтении постановлением Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 6 июня 2002 года N 2820-III ГД), плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности являются, как правило, субъекты малого предпринимательства. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 7 февраля 2002 года N 37-О по жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 20 мая 2002 года, N 20, ст.1913) указал, что ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности.

Сформулированные Конституционным Судом Российской Федерации конституционные требования к законодателю определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, оказались фактически не соблюдены. Нельзя признать разумным применительно к рассматриваемым правоотношениям срок, равный одному дню. С учетом того, что 31 декабря 2001 года являлся выходным днем, а 1 и 2 января 2002 года - праздничными (постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 2001 года N 84 "О переносе выходных дней в 2001 году", статья 65 Кодекса законов о труде Российской Федерации), в этот период еще реально не обеспечивалось получение информации о содержании закона его адресатами. (См. также пункт 6 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24 октября 1996 г. N 17-П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах")

Таким образом, Закон от 31 декабря 2001 года противоречит Конституции Российской Федерации как с точки зрения разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, установленного Конституцией Российской Федерации и Федеративным договором, так и по порядку введения в действие.

По мнению многих налогоплательщиков и специалистов в области налогового права, есть достаточно серьезные основания полагать, что порядок введения в действие Закона от 31 декабря 2001 года весьма сомнителен с точки зрения его конституционности и соответствия требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и по другим основаниям, однако обсуждение данного вопроса не входит в предмет настоящей статьи.

Остается добавить, что справедливая критика рассматриваемого Закона была адекватно воспринята федеральным законодателем: парламентом принят и Президентом Российской Федерации подписан Федеральный закон от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". В соответствии с данным Законом (статья 4) в Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" вновь внесены изменения - положение о том, что плательщики этого налога не освобождаются от уплаты единого социального налога, исключено; пропорции распределения единого налога на вмененный доход, установленные статьей 7 Закона об этом налоге, перераспределены следующим образом:

1) в федеральный бюджет - 20 процентов;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 70 процентов;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5 процента;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5 процента;

5) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5 процентов.

Статьей 5 Федерального закона от 24 июля 2002 года установлено, что суммы единого социального налога, уплаченного в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда обязательного социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 процентов

Нормы статей 4 и 5 Федерального закона от 24 июля 2002 года вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В.А. Лушников

юрист, советник юстиции 1 класса (г. Москва)