Создание структурных подразделений организаций. Особенности налогообложения структурных подразделений

Направление работников в командировку в другую местность сроком свыше 1 месяца, создает обособленное подразделение организации и в соответствии с требованиями ст.83 НК РФ, обязывает последнюю встать на соответствующий налоговый учет (Постановление ФАС СЗО от 04.02.2002 N А05-9651/01-491/14).

Для признания подразделения обособленным, в силу подп.2 ст.11 НК РФ, необходимо два и более стационарных рабочих места. Если в обособленном подразделении работает только один человек, постановки на учет не требуется. Суд применил п.7 ст.3 НК РФ (Постановление ФАС МО от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01, Постановление ФАС МО от 03.10.2001 N КА-А40/5441-01).

Для целей учета налогоплательщиков (ст.83 НК РФ) подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика в том случае, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет другой налоговый орган, в котором организация-налогоплательщик уже состоит на учете (Постановление ФАС СЗО от 18.09.2001 N А56-14845/01).

С 01.01.1999 г. налогоплательщик, имеющий переплату по налогу на прибыль по месту нахождения структурных подразделений, в соответствии со ст.19 НК РФ не имеет права на зачет излишне уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по данному налогу по месту своего нахождения. Подобное обращение возможно только в инспекцию по месту нахождения структурных подразделений (Постановление ФАС УО от 01.11.2001 от 29.10.2001 N Ф09-2720/01-АК).

30-дневный срок для подачи заявления о постановки обособленного подразделения на учет в налоговом органе начинает течь с момента составления справки, фиксирующей создание налогоплательщиком стационарных рабочих мест. Договор аренды не свидетельствует о создании обособленного подразделения, а наряду с другими доказательствами может служить одним из доказательств такового, как факта деятельности подразделения.

Налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в каждом районе города, где находится обособленное подразделение (Постановление ФАС СЗО от 31.07.2001 N А56-10005/01).

В соответствии со ст.11 НК РФ и ст.1 Закона об основах охраны труда месячный срок подачи заявления о постановке на учет обособленного подразделения (п.4 ст.83 НК РФ) исчисляется со дня начала осуществления им деятельности, а не со дня издания соответствующего приказа о создании этого подразделения (Постановление ФАС УО от 16.07.2001 N Ф09-1520/2001-АК).

Срок на подачу заявления о постановке на учет обособленного подразделения (п.4 ст.83 НК РФ) начинает течь не с момента составления акта приемки арендованного помещения, а с момента оборудования рабочих мест (Постановление ФАС СЗО от 23.07.2001 N А 56-100003/01).

Налогоплательщик обязан письменно сообщать в налоговый орган обо всех обособленных структурных подразделениях в срок не позднее месяца со дня создания (п.2 ст.23 НК РФ). Начало течение срока для исполнения этой обязанности НК РФ не конкретизировано - со дня фактического создания подразделения, со дня принятия решения о создании подразделения, или со дня регистрации изменений, внесенных в учредительные документы в связи с этим созданием. Кроме того, налоговым органом не предоставлено доказательство того, что действия предприятия повлияли на исполнение обязанностей по уплате налогов либо препятствовали осуществлению налогового контроля. Кроме того, в данном случае есть основания для применения п.7 ст.3 НК РФ.

Поэтому срок по п.2 ст.23 НК РФ должен применяться с момента регистрации внесения изменений в учредительные документы лица, создающего обособленное подразделение, а не с момента принятия соответствующего решения о создания. Применение санкций по ст.126 НК РФ неправомерно (Постановление ФАС УО от 24.09.2001 N Ф09-2287/01-АК).

В соответствии со статьей 19 НК РФ филиал лишь исполняет обязанность организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения и не может рассматриваться как самостоятельный субъект налоговых правоотношений. Поскольку предприятие в целом имело убыток, то доначисление филиалу налога на прибыль и привлечение к налоговой ответственности - незаконно (Обобщение судебной практики разрешения споров, связанных с применением законодательства о налоге на прибыль предприятий и организаций ФАС ВВО).

Право налогового органа подавать иски в арбитражный суд об обязывании налогоплательщика встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения, не указано в п.16 ст.31 НК РФ, а также в гл.14 НК РФ (ст.ст.83 и 84). Такой иск заявлен налоговым органом с превышением предоставленных ему прав и удовлетворению не подлежит (Постановление ФАС МО от 10.07.2001 N КА-А41/3645-01).

Перечисление налогоплательщиком в бюджет части подоходного налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, по месту своего нахождения, а не по месту нахождения обособленного подразделения, где они были исчислены и удержаны, является надлежащим исполнением обязанностей налогоплательщика и не влечет начисление пеней и ответственности по ст.123 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 12.03.2002 N А26-5689/01-02-04/265).

Арендованное под учебный класс помещение, расположенное не в месте нахождения и регистрации арендатора - Учебно-курсового комбината, подпадает под понятие обособленного подразделения, а комбинат подлежит постановке на налоговый учет по месту нахождения учебного класса (Постановление ФАС ВВО от 25.06.2002 N А79-185/02-СК1-248).

В соответствии со ст.11 НК РФ местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации, а не почтовый адрес и не место нахождения его органов.

Различные почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения в одном населенном пункте при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта не создают у налогоплательщика обязанности повторной постановки на учет, так как его место нахождения и место нахождения его подразделения одинаково (Постановление ФАС МО от 16.01.2002 N КА-А40/8039-02).

Доводы налогового органа о невозможности предоставления льготы по налогам структурному подразделению налогоплательщика являются несостоятельными, поскольку такое право (право предоставления или непредоставления) не может возникать в принципе. Указанное подразделение производит уплату налогов и сборов в том порядке, который предусмотрен законодательством для головной организации, а, следовательно, в полном объеме пользуется и предоставленными ей льготами (Постановление ФАС МО от 24.04.2002 N КА-А40/2544-02).

Ликвидация или реорганизация филиала налогоплательщика не дает налоговым органам права на повторную выездную проверку в рамках ст.87 НК РФ, которая может иметь место только в случае реорганизации юридических лиц в соответствии со ст.57 ГК РФ (Постановление ФАС СЗО от 08.04.2002 N 6048).

Возмещение убытков в налоговом праве

Суды не вправе исключать расходы на представительство в суде и на оказание юридических услуг по налоговым спорам из состава убытков, подлежащих возмещению в порядке ст.ст.15, 16 и 1069 ГК РФ, так как это противоречит конституционно-правовому смыслу указанных правовых норм (Определение КС РФ N 22-О от 20.02.2002).

В случае выставления налоговым органом инкассового поручения на списание суммы недоимки и пени, банк обязан проверить его надлежащее оформление и наличие ссылки на соответствующий закон, но не обязан проверять соблюдение налоговым органом сроков, установленных для принятия решения о взыскании налогов по ст.46 НК РФ. Взыскание с банка убытков в данном случае неправомерно (Постановление ФАС СЗО от 25.07.2001 N А56-4026/01).

Убытки налогоплательщика, вызванные изданием муниципалитетом не соответствующего ст.21 Закона об основах налоговой системы акта об установлении целевого сбора с транспортных средств за проезд транспорта через автопереход, подлежат возмещению из бюджета муниципального образования в соответствии со ст.ст.16, 1069 ГК РФ (Постановление ФАС ДО от 05.03.2002 N А56-4026/01).

Налоговые споры, возникающие из таможенных отношений

Суммы периодических таможенных платежей, уплаченные при режиме временного ввоза (вывоза) товаров, должны учитываться при заявлении товаров к иному таможенному режиму, так как, в противном случае, ввоз одного и того же товара будет облагаться обязательными платежами неоднократно, что противоречит ч.4 ст.72 ТК РФ. Таким образом, положения п.3.4 Порядка уплаты таможенных платежей (Распоряжение ГТК РФ от 03.07.2001 г. N 702-р), устанавливающие обратное, недействительны и не порождают правовых последствий (Решение ВС РФ N ГКПИ 2001-1876 от 23.01.2002, Постановление ФАС СЗО от 28.01.2002 N А05-7759/01-391/10).

Нерезидент ввез имущество в качестве 100% вклада в уставный капитал. Имущество было освобождено от уплаты таможенных пошлин. В последующем, нерезидент продал 50% доли российскому участнику. Как указал суд, доля российского учредителя, после ее переуступки, подлежит обложению таможенными пошлинами на общих основаниях, так как такие льготы установлены только для иностранного учредителя в целях стимулирования привлечения в РФ иностранных инвестиций (Постановление ФАС СКО от 09.11.2000 N Ф08-3029/2000-869А).

Банк неправомерно привлечен таможенным органом к ответственности по ст.285 Таможенного кодекса РФ, так как с введением в действие ч.I НК РФ, ответственность банка за неисполнение решения, в том числе таможенного органа о взыскании налога, а также пени, установлена ст.135 НК РФ (Постановление ФАС ДО от 06.07.2001 N Ф03-А51/01-2-1167).

Возврат излишне уплаченных таможенных платежей должен производится в соответствии со ст.78 НК РФ в течение 3-х лет с даты уплаты соответствующей суммы (ФАС МО от 13.03.2002 N КА-А40/1298-02).

Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения определены специальным законом "О таможенном тарифе", при этом в п.2 "г" ст.19 данного закона содержится исчерпывающий перечень признаков, по которым участники сделки могут считаться взаимозависимыми, поэтому ст.40 НК в данном случае не применима (Постановление ФАС УО от 15.06.2001 N Ф09-1175/01-АК).

Отношения по взысканию таможенных платежей носят характер административных правоотношений, однако, это не исключает возможность использования таких институтов гражданского права как поручительство. Ст.74 НК РФ выделяет поручительство как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и при этом ориентируется на общие правила в отношении поручительства, предусмотренные гражданским законодательством (Постановление ФАС СКО от 23.11.2001 N Ф08-3626/2001-1162А).

При наличии средств на депозите таможни и распоряжении экспортера (импортера) на использовании их в счет уплаты таможенных платежей, таможня не вправе отказывать в использовании этих средств и привлекать экспортера (импортера) к ответственности за неуплату таможенных платежей (Постановление ФАС ВВО от 08.01.2002 N А29-6393/01А).