§ 7. Учет уставного капитала и прибыли предприятия. Использование данных учета при выявлении и доказывании экономических преступлений

Уставный капитал и расчеты с учредителями.

В соответствии с действующими нормативными ак­тами по бухгалтерскому учету учет уставного капитала ведется на одноименном счете 85 "Уставный капитал". Этот счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочно­го капитала, уставного фонда) предприятия.

Сальдо по счету 85 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредитель­ных документах предприятия. Записи по счету 85 "Ус­тавный капитал" производятся лишь в случаях увели­чения и уменьшения уставного капитала, осуществляе­мых в установленном порядке, и после внесения соот­ветствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регу­лируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными доку­ментами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителя­ми". Фактическое поступление вкладов учредителей

230

отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителя­ми" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и материально-имущественных ценностей.

Аналитический учет по счету 85 "Уставный капи­тал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предпри­ятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При выкупе акционерным обществом (товарищест­вом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту сче­тов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обще­ством собственных акций проводится по кредиту счета 56 "Денежные документы" и дебету счета 85 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционер­ного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате дохо­дов (дивидендов) предназначен счет 75 "Расчеты с уч­редителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75—1 "Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал" (активный),

75—2 "Расчеты по выплате доходов" (пассивный).

На счете 75—1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учреди­телями предприятия по вкладам в его уставный (скла­дочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При фактическом поступлении сумм вкладов учре­дителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи­тал" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

231

Взнос вкладов в виде материальных и иных цен­ностей (кроме денежных средств) оформляется запися -ми по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.

При предоставлении предприятию в качестве вкла­да прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сче­том 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные сред­ства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в на­туральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), произво­дится в оценке, определенной по договоренности учре­дителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из аренд­ной платы за пользование этим имуществом, исчислен­ной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установ­ленный учредителями срок, если иное не предусмотре­но учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтер­ском учете расчеты по вкладам в уставный (складоч­ный) капитал с учредителями (участниками) предпри­ятий других организационно-правовых форм.

При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учре­дителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" про­изводится на всю величину уставного (складочного) ка­питала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стои­мостью относится в кредит счета 80 ''Прибыли и убытки'",

На субсчете 75—2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов рабтнм кам предприятия, входящим з число его учре-

232

дителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персона­лом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии от­ражается записью по дебету счета 88 "Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по вы­плате доходов". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обяза­тельств, предусмотренных законодательством или уч­редительными документами, по выплате доходов за счет резервного капитала начисление доходов отража­ется записью по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услу­гами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализа­ции соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учреди­телями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Рассмотрим пример использования бухгалтерской информации в арбитражной практике1.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Россий­ской Федерации рассмотрел протест заместителя Гене -рального прокурора Российской Федерации на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.01.96 по делу № 12-250А. По заявлению товарищества с ограниченной от­ветственностью "Информационно-коммерческий вы­числительный центр" (ТОО "ИКВЦ"), не привлеченно­го к участию в деле, заместителем Генерального проку­рора Российской Федерации принесен протест, в кото­ром предлагается решение от 30.01,96 отменить, в иске отказать, так как имущество, исключенное из уставного

С\«. постановление № 3072/96 от 12 ноября 19% г. /7 Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1997. № 3.

С. 39

233

капитала АО "Саратовресурсы", принадлежит ТОО "ИКВЦ", АООТ "Саратовоптторг" и ОАО "Саратов-машоптторг", интересы которых нарушены обжалуе­мым решением. Указанные юридические лица в нару­шение ст. ст. 39 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не были привлечены к участию в деле.

Президиум посчитал, что протест подлежит удовле­творению и при новом рассмотрении спора суд должен оценить дополнительно представленные сторонами до­кументы, в том числе решение Комитета по управле­нию имуществом Саратовской области от 11.10.96 № 811 в части изменений, внесенных в план привати­зации коммерческо-посреднической компании "Сара­товресурсы", касающихся имущества и площадей, при­надлежащих ТОО "ИКВЦ".

В данном случае для доказывания права на собст­венность необходимо привлечь данные бухгалтерского учета о формировании уставного капитала.

Рассмотрим, в каких случаях может быть использо­вана бухгалтерская информация по учету уставного ка­питала и расчетов с учредителями при выявлении и расследовании преступлений в сфере экономической деятельности.

Как уже говорили, при выявлении и раскрытии пре -ступлений, связанных с мошенничеством, признаки следов преступления могут отражаться на счете 06 "Дол­госрочные финансовые вложения". В том случае, если мошенничество было связано с маскировкой под опера­ции по вкладам в уставный капитал, то у вкладчика-уч­редителя эти операции как раз и отражаются на счете 06, а у предприятия, в уставный капитал которого вклады­ваются средства, они должны быть отражены на счетах 75 "Расчеты с учредителями" и 85 "Уставный капитал".

Мошенничество может совершаться и путем хище­ния денежных средств в акционерном обществе или предприятии другой организационно-правовой формы под видом выплаты дивидендов. Признаками такого преступления могут быть перечисление или выплата ди­видендов не в установленные сроки, необложение этих дивидендов налогом, отсутствие прибыли для выплаты дивидендов и некоторые другие. При выявлении и рас­крытии такого преступления проводится проверка обо-

234

скованности начисления и выплаты дивидендов. При этом необходимо проверить, имеется ли решение собра­ния учредителей о выплате дивидендов, какой размер дивидендов решено выплачивать на одну акцию (пай), соответствие реестра акционеров фактическому пере­чню участников (учредителей), соответствие первичных бухгалтерских документов по начислению дивидендов данным о численности и составе участников (учредите­лей), а также соответствие начисленных сумм дивиден­дов полагающимся суммам по решению собрания учре­дителей и согласно вкладам в уставный капитал.

При раскрытии преступления, предусмотренного ст. 174 УК "Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем", документальной проверки будет недостаточно, поскольку маловероятно, что с ее помощью можно будет установить источник получения средств или иму­щества, приобретенных незаконным путем. Поэтому для выявления источника получения таких средств не­обходимы оперативно-розыскные мероприятия.

С помощью документальной проверки можно по­лучить факты, свидетельствующие о совершении фи­нансовых операций и других сделок с денежными сред­ствами или иным имуществом, приобретенным неза­конным путем, а также об использовании указанных средств для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Относительно признаков следов этого преступле­ния, отражаемых в бухгалтерском учете, можно ска­зать, что при поступлении незаконно добытых средств или имущества со стороны под видом вклада в устав­ный капитал в бухгалтерском учете должна быть отра­жена операция по кредиту счета 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и дебету счетов по учету денежных средств или имущества, в зависимости от того, что было передано в качестве вклада в уставный капитал. Впоследствии эти средства будут пущены в оборот на предприятии или реализова­ны на сторону и таким образом легализованы.

Такие средства могут быть также внесены в виде участия в совместную деятельность.

При раскрытии данного преступления целесообраз­но проверить поступление денежных средств или иму-

235

щества под видом вклада в уставный капитал по расче­там с физическими или юридическими лицами, в отно­шении которых имеются подозрения о попытках лега­лизовать средства, добытые преступным путем, а также по расчетам с третьими лицами или предприятиями, через которых такие средства могли пройти транзитом, а также операции по возврату этих средств под видом доли (пая) при выходе лица, ранее внесшего их в уставный ка­питал, из числа учредителей. Также необходимо прове­рить наличие документов, подтверждающих начисление дивидендов на вклад в уставный капитал, внесенный пре -ступно добытыми имуществом или деньгами.

При раскрытии преступления, предусмотренного ст. 175 УК "Приобретение или сбыт имущества, заве­домо добытого преступным путем", надо иметь в виду, что следы преступления могут также оставаться в доку­ментах и регистрах бухгалтерского учета операций по вкладам в уставный капитал.

В этом случае, как и в предыдущем, маловероятно с помощью одной только документальной проверки собрать достаточно фактов для доказательства преступ­ления. Источник добытого преступным путем имуще­ства устанавливать, вероятнее всего, можно только путем оперативно-розыскных мероприятий.

При этом целесообразно проверить операции, до­кументально подтверждающие факты поступления в виде вклада в уставный капитал предприятия имущест­ва от физических и юридических лиц, подозреваемых в преступлениях, связанных с незаконным завладением имуществом; операции по постановке такого имущест­ва на балансовый учет на предприятии; операции по его отгрузке, реализации, расчеты с покупателями и поступление средств от покупателей в оплату данного имущества; операции по возврату вклада при выходе лиц, внесших это имущество, из состава учредителей. Таким образом можно собрать документальные свиде­тельства, подтверждающие преступную деятельность.

Формирование и учет конечного финансового резуль­тата.

Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации в условиях рынка. Следует отметить, что конечный финансовый результат не всегда проявляется в форме прибыли. При

236

неблагоприятных для предприятия обстоятельствах может быть получен вместо прибыли убыток. Таким об­разом, финансовый результат — это или прибыль, или убыток. Для целей налогообложения порядок формиро­вания финансовых результатов регламентируется Поло­жением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообло­жении прибыли, утвержденным постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552. В связи с тем, что в юридической практике до­статочно часто приходится сталкиваться с налоговыми спорами, рассмотрим подробнее порядок формирова­ния финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли в соответствии с вышеназванным Положением.

Прежде всего конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется путем сложения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов пред­приятия и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Например, предприятие получило прибыль от реализации продук­ции — 200 млн. рублей, убыток от реализации основ­ных средств — 20 млн. рублей, прибыль от реализации прочих активов — 40 млн. рублей, внереализационный доход — 15 млн. рублей, внереализационные расхо­ды — 30 млн. рублей. В этом случае конечным финан­совым результатом будет прибыль — 205 млн. рублей (200-20+40+15-30).

Финансовый результат определяется: от реализации продукции (работ, услуг) на счете 46 "Реализация про­дукции (работ, услуг)"; от выбытия основных средств — на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"; от реализации прочих активов — на счете 48 "Реализация прочих активов". К внереализационным доходам относятся: доходы от долевого участия в дея­тельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, при­надлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за на-

237

рушение хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и другие виды дохо­дов, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Под внереализационными рас­ходами понимаются затраты по аннулированным про­изводственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции; некоторые затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; некомпенсируемые виновниками потеритэт простоев по внешним причинам; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за на­рушение условий хозяйственных договоров, расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списа­ния дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; убытки от хищений, виновники ко­торых по решению суда не установлены, и некоторые другие расходы.

Для обобщения информации о формировании ко­нечного финансового результата в отчетном году пред­назначен счет 80 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки, а по кредиту — прибыли. К счету 80 "Прибыли и убытки" открываются аналити­ческие счета по вышеназванным слагаемым конечного финансового результата. По окончании отчетного года счет 80 "Прибыли и убытки" закрывается заключитель­ными записями декабря.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по основным хозяйственным операциям, связанным с формирова­нием конечного финансового результата.

Таблица 16 СХЕМА ЗАПИСЕЙ ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ