7.2. Облік грошових коштів і доходів бюджету

Джерела формування та напрямки використання грошових коштів. У процесі виконання бюджету фінансування видатків не співпадає в часі із зарахуванням доходів. Касове виконання бюджету має бути побудоване таким чином, щоб доходи випереджали у часі видатки, тобто мало місце перевищення поточних надходжень над поточними видатками. Це перевищення й утворює грошові кошти бюджету.

Стійке фінансове становище держави багато в чому зумовлюється наявністю певного залишку коштів на рахунках бюджету, оскільки це дає змогу безперебійно здійснювати фінансування передбачених видатків. І навпаки, відсутність такого залишку створює затруднення у фінансовому забезпеченні потреб економічного і соціального розвитку.

Розміри залишків коштів на рахунках бюджету мають бути оптимальні. З одного боку, вони повинні забезпечувати стале фінансове становище, а з іншого - не бути надзвичайно завищені, оскільки це означає вилучення коштів з обороту, необхідність у залученні додаткових доходів. По Державному і місцевим бюджетам залишок коштів на рахунках лімітується у вигляді встановлюваної щороку під час затвердження бюджету оборотної касової готівки. Оптимальних розмірів залишку коштів на рахунках бюджету досягають шляхом встановлення відповідних строків мобілізації дохо­дів і фінансування видатків. Строки надходження доходів мають дещо випереджувати строки фінансування видатків.

У цілому в бюджеті кожної країни джерелом формування коштів є надходження доходів, а спрямуванням їх використання - фінансування видатків. У розрізі окремих видів бюджетів процес формування й використання коштів охоплює і взаємовідносини між самими бюджетами. Тому загалом джерелами утворення коштів того чи іншого конкретного бюджету є: доходи даного бюджету; кошти, одержані від інших бюджетів під час взаємних розрахунків; позички, одержані від вищестоящого бюджету для покриття тимчасового касового розриву; суми, що надійшли від нижчестоящих бюджетів для погашення заборгованості за позичками виданими; частина доходів у вигляді процентних відрахувань від загальнодержавних податків, зборів і обов'язкових платежів одержана з Дер­жавного бюджету; дотації і субвенції, які передають вищестоящі бюджети нижчестоящим. Відповідно кошти бюджету спрямовуються: на фінансування видатків, передбачених даним бюджетом, шляхом перерахування й видачі коштів головним розпорядникам коштів; на погашення заборгованості перед іншими бюджетами за взаємни­ми розрахунками; на видання позичок нижчестоящим бюджетам; на погашення позичок, одержаних від вищестоящого бюджету; на ви­дачу дотацій і субвенцій.

Кошти бюджету розміщують на рахунках в установах банківсь­кої системи залежно від того, відділення якого з них відкрито в тому чи іншому районі чи місті. За наявності в районі (місті) відділень кількох банків рахунки бюджету веде один з них згідно з укладеними угодами й здійсненим розподілом клієнтури між бан­ками.

Кошти місцевих бюджетів зосереджуються на одному поточно­му рахунку у відділенні відповідного банку, який здійснює касо­ве виконання того чи іншого бюджету. Перерахування з цього ра­хунку можуть здійснюватися тільки в межах поточного залишку коштів і в разі необхідності за рахунок оборотної касової готівки. Це передбачає здійснення постійного контролю з боку фінансового органу, який виконує цей бюджет, за ходом виконання плану мобілізації доходів.

Кошти Державного бюджету мобілізуються на території всієї України і акумулюються на централізованому рахунку Державного казначейства України, що відкривається в Національному банку на балансовому рахунку № 3510 "Дохо-ди Державного бюджету України" (в комерційних банках номер рахунку 2510).

Рахунки з обліку ресурсів бюджету. Перший клас рахунків «Ресурси бюджету» охоплює рахунки з обліку операцій з грошовими коштами (готівкою), депозитами, цінними паперами, а також з коштами, залученими для виконання Державного та місцевих бюджетів.

Облік ресурсів бюджету ведеться на активних рахунках: 11 «Фінансові ресурси», 12 «Депозити», 13 «Цінні папери», 14 «Позики та позички», 15 «Товарно-матеріальні цінності».

Рахунок 11 має наступні рахунки ІІІ порядку:

111 - «Кошти на рахунках в національній валюті»;

112 - «Кошти на валютних рахунках»;

113 - «Кошти на рахунках розпорядників бюджетних коштів»;

«Кошти в дорозі»;

«Кошти заблоковані на рахунках»;

«Позабюджетні кошти»;

«Інші кошти».

Рахунок 12 «Депозити» має такі субрахунки:

121 - «Депозити до запитання»;

122 - «Короткострокові депозити»;

123 - «Довгострокові депозити»;

124 - «Інші депозити».

Рахунок 13 «Цінні папери» має такі субрахунки:

131 - «Короткострокові цінні папери;

132 - «Довгострокові цінні папери».

Рахунок 14 «Позики та позички» має такі субрахунки:

141 - «Короткострокові позики та позички»;

142 - «Довгострокові позики та позички».

Кожний із рахунків ІІІ порядку цього класу має деталізацію. Код рахунку        І класу «Ресурси бюджету» складається із 15 знаків:

Дуже важливим при обліку ресурсів бюджету є деталізація рахунку 11. Вона дає змогу показати грошові кошти бюджету за їх складом та розміщенням.

Деталізація 111 рахунку:

00 - «Транзитний рахунок органів Державного казначейства»;

01 - «По державних доходах»;

02 - «Для здійснення видатків державного бюджету у Національному банку»;

03 - «Для подальшого переведення бюджетних коштів, їх розпорядникам та здійснення оплати рахунків (транзитні рахунки, відкриті на ім'я управлінь Державного казначейства в областях»);

04 - «Для здійснення оплати рахунків розпорядників бюджетних коштів в уста-новах уповноважених банків»;

05 - «Кошти на рахунках цільових державних фондів»;

06 - «Кошти на рахунках для виплати готівки»;

07 - «Поточний рахунок по розподілу загальних доходів між бюджетами»;

08 - «Поточний рахунок місцевого бюджету»;

09 - «Поточні рахунки по окремих видах податків місцевих бюджетів»;

10 - «Кошти для здійснення видатків Державного бюджету по дотаціях».

Деталізація 113 рахунку:

01 - «Поточні бюджетні рахунки розпорядників коштів»;

02 - «Бюджетні рахунки розпорядників бюджетних коштів для здійснення ви-датків по капіталовкладеннях»;

03 - «Реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів».

Рахунки ІІІ порядку рахунку 11 не використовуються всі в комплексі в ок-ремій ланці бюджетної системи. У процесі обліку виконання Державного бюджету використовуються рахунки 11101, 11102, 11103, 11104, 11105, 11106, 11107, 112,11301, 11302, 11303, 114, 115, 116, 117. Для обліку коштів місцевих бюджетів використовують рахунки 11108, 11109, 112, 11301, 11302, 114, 115, 116, 117.

Рахунки 11101, 11102, 11108 в основному рівнозначні. Це основні рахунки для обліку коштів Державного і місцевого бюджетів.

На рахунку 11302 відображають грошові кошти бюджету, призначені для фінансування капітальних вкладень через відповідні установи банківської системи.

Кошти перераховані з Державного і місцевих бюджетів на рахунки головних розпорядників коштів для здійснення передбачених їхніми кошторисами доходів і видатків, відображають на рахунку 11301 , для оплати рахунків - 11303.

Рахунок 114 призначений для обліку тих коштів, які перераховані до бюджету, але ще не надійшли на його рахунок у банку. Наприклад, перерахування здійснено наприкінці місяця, а зарахування коштів у банку - на початку наступного місяця. Ці кошти можуть враховуватися в балансі про виконання бюджету за звітний період.

Процес виконання бюджету пов’язаний з рухом коштів. У зв’язку з цим більшість бухгалтерських проводок охоплює один із рахунків І класу. Ці проводки, як і схеми документообороту, будуть подані в наступних параграфах.

Основним джерелом формування грошових коштів бюджету виступають доходи. Прийом доходів від підприємств і організацій здійснюється шляхом перерахування кош­тів з рахунків платників на рахунки бюджету в установах бан­ківської системи за допомогою платіжних доручень, які виписують самі платники. У платіжних дорученнях (стор.  ) зазначають: код (МФО) установи уповноваженого банку, номер бюджетного рахунка, номер платіжного документа, ідентифікаційний код платника податків, призначення платежу, код бюджетної класифікації доходів, код відомства відповідно до відомчої класифікації, сума платежу.

Приймання платежів від населення оформлюють квитанцією-повідомленням (стор.  ) У них зазначають прізвище, ім’я та по-батькові плат­ника, його адресу, назву фіноргану, який видав платіжне повідом­лення, назву платежу і його суму на даний строк сплати. Квитан­ція залишається у платника, а повідомлення в установі, яка прийняла платіж.

Перерахування доходів, одержаних Державним спеціалізованим комерційним Ощадним банком, до установи банку, який веде рахунки бюджету, оформлюють дорученням районного (міського) відділення Ощадного банку. Каси сільських Рад здійснюють перерахування одер­жаних доходів у банк на підставі супровідної відомості.  Під  час  передачі  доходів  додають  платіжні  документи  ( платіжні доручення та квитанції-повідомлення).

Платіжні доручення та квитанції-повідомлення - основні первинні документи, якими оформляють зарахування платежів у до­ходи бюджету, й вихідними для обліку доходів бюджету.

Заповнення квитанцій-повідомлень виконують платники на підставі платіжних повідомлень, які фінансовий орган вручає платникам у визначені строки. У платіжному повідомленні зазна­чають суму й строки платежів і  наводять розрахунок цієї суми.

Начальник відділу державної

податкової інспекції                                    ______________

(підпис)

ВНОСИТИ ВИПРАВЛЕННЯ ЗАБОРОНЯЄТЬСЯ

Установи комерційних банків, які здійснюють операції по надходженню коштів до Державного бюджету (балансовий рахунок № 2510) щоденно перераховують телеграфно в регіо­нальні управління Національного банку загальну суму доходів, що надійшли. Для контролю за своєчасним одержанням перерахованих сум в кінці кожної телеграми проставляється умовний номер, який складається таким чином: перші три цифри визначають порядковий номер повідомлення, решта - шифр суми. Управління Національного банку також щоденно перераховують отримані від комерційних бан­ків кошти по доходах бюджету Операційному управлінню Національному банку на рахунок № 3510 "Доходи Державного бюджету, який відкривається відповідним органам Державного казначейства. Операційне управління Національного банку, в свою чергу, щоденно видає органам Державного казначейства:

виписки із зазначеного рахунку (№ 3510) для обліку доходів з додатками копій платіжних документів, завірених банком;

щоденну банківську звітність за формою 412-Д, яка відображає надход-ження доходів на рахунки державного бюджету за символами звітності банку.

Працівники відділу  розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних  доходів територіальних органів Державного казначейства перевіряють одержані з банку документи:

- наявність штампу банку;

- наявність підпису бухгалтера банку;

- відповідність сум платіжних документів випискам банку;

- правильність зарахування податків, платежів відповідно до кодів бюджетної класифікації.

На підставі виписок з особових рахунків первинні платіжні документи групуються по видах доходів і працівники цього ж відділу складають реєстр доходів за формою № 1 (стор.    ) у розрізі кодів бюджетної класифікації та в загальній сумі по кожному виду доходів. В реєстрі ф. № 1 відображаються тільки податки і збори, зафіксовані у виписках банку. Для аналізу надходжень доходів до Державного бюджету і підготовки звітів відділ розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних доходів територіальних органів Державного

Реєстр №1

доходів, які надійшли до державного бюджету на рахунки №№2510, 3510

за ______________________ 199    р.

число, місяць

Залишок (сальдо) на початок дня _____________________

Залишок (сальдо) на кінець дня  ________________________

Підпис відповідальної особи відділу розмежування та оперативно-аналітичного обліку ___________________

Підпис відповідальної особи відділу бухгалтерського обліку і звітності ________________________

Документи отримані та завірені ________________           ______________________________________

Представник податкової адміністрації

казначейства на підставі реєстру ф. №1, даних про рух коштів на валютних рахунках, інформації про зарахування податків і зборів за результатами взаємозаліків і взаєморозрахунків складає довідку по ф. №3 про надходження доходів до Державного бюджету (стор.    ). У ній відображають суми надходжень за день, а також наростаючим підсумком з початку місяця і року по відповідному коду бюджетної класифікації. Реєстр по ф. №1 і довідку по ф. №3 складають у 3-х примірниках, які візуються у Держказначействі та податковій адміністрації. 1-й примірник реєстру разом з копіями розрахункових документів та довідкою передається до відповідного органу Державної податкової адміністрації, 2-й - до відділу бухгалтерського обліку і звітності, 3-й примірник зберігається у відділі розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних доходів територіальних  органів Державного казначейства.

Відділи бухгалтерського обліку і звітності відділень Державного казначейства перевіряють правильність оформлення проведених операцій бухгалтерськими проводками, після чого щоденно передають відділу розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних доходів обласного управління Держказначейства довідку ф. №3, які в свою чергу передають зведену довідку управлінню прогнозування доходів Державного бюджету Головного управління Державного казначейства України. На підставі довідки в бухгалтерії органів казначейства складають меморіальний ордер по ф. 274 (стор.    ) на загальну суму зарахованих доходів бюджету за день. Дані меморіального ордеру переносяться в книгу обліку по        ф. 5-ф (книга доходів) у відповідності з кодами бюджетної класифікації.

У кінці місяця працівники бухгалтерії проводять з податковою адміністрацією звірку доходів, які надійшли у державний бюджет з початку року. Про наслідки цієї звірки складається довідка за ф. № 5 (стор.   ) у 2-х примірниках Довідка підписується відповідальними особами органів Держказначейства і податкової адміністрації. 1-й примірник залишається у Держказначействі, 2-й - у податковій адміністрації.

Довідка №3

про надходження до державного бюджету

за ______________________ 199    р.

число, місяць

Підпис відповідальної особи відділу

розмежування та оперативно-аналітичного обліку   ________________________                  __________________________

Підпис відповідальної особи відділу

бухгалтерського обліку та звітності ___________________       ______________________________

Підпис відповідальної особи Державної податкової адміністрації  ________________________

Довідка №5

про звірку доходів, які надійшли до державного бюджету на рахунки №2510, 3510

по _____________________________________________

область, район, місто

станом на 1__________________________ 199___ рік

місяць

Представник органу Держказначейства__________________________

Представник податкової адміністрації ___________________________

Форма № 274

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № ________

записати за ______________________ місяць 199___ р.

зворотній бік Меморіального ордеру

Приложение на ______ листах                              Головний бухгалтер

Дані довідки форми № 5 повинні відповідати аналогічним даним у книзі доходів (ф. 5-ф), у Головній книзі (ф. 1-ф) та даним форми 412-Д, а також відповідним даним оперативно-бухгалтерського обліку у податкових адміністраціях.

Установи банків щоденно подають в місцеві фінансові органи виписки з поточних рахунків відповідних місцевих бюджетів з доданням усіх платіжних документів. Бухгалтер фінансового органу ретельно перевіряє первинні документи, додані до виписки, з’ясовує правильність зарахування доходів і щодня складає довідку про доходи, які надійшли на поточний рахунок (основний) виконуваного місцевого бюджету за формою № 3.

____________________________                                                              Форма № 3

(найменування фінансового органу)

ДОВІДКА

про доходи, що надійшли на поточний рахунок (основний)

місцевого_________________________ бюджету за 199___ рік

зворотній бік Довідки про доходи,

що надійшли на поточний рахунок (основний)

Головний бухгалтер___________________________________

На підставі цієї довідки, яка є первинним документом для обліку доходів виконуваного бюджету у фінансовому органі, складають меморіальний ордер, за яким роблять записи в книгах обліку. Один примірник довідки передають до податкової адміністрації, яка веде на особових рахунках оперативний облік надходження доходів по окремих платниках.

Для забезпечення правильності зарахування надходжень бюджету згідно бюджетної класифікації фінансові органи разом з податковими адміністраціями (районні, міські) за місяць до настання нового бюджетного року подають відповідним установам комерційних банків списки платників по кожному району, місту з зазначенням бюджету, в який зараховують платежі і види платежу, а також кодів бюджетної класифікації доходів, символів звітності Національного банку та номерів рахунків, на які повинні зараховуватись платежі.

Платники податків, зборів та інших обов’язкових платежів, незалежно від форм власності, здійснюють розрахунки безпосередньо з державним та місцевими бюджетами.

Схематичне зображення документообороту, пов’язаного з мобілізацією доходів бюджету подане на рис.

Облік доходів бюджету ведуть податкова адміністрація і бухгалтерія фінансових органів. Податкова адміністрація здійснює оперативний облік нарахованих і касових доходів, які мобілізуються на даній території, веде особові рахунки по кожному виду доходів і по кожному платнику. Вона також готує статистичні звіти про суми доходів бюджетів України, які поступили на даній території.

Функції податкової адміністрації пов’язані з обліком, випливають з організації виконання доходної частини бюджету. Мобілізація доходів у бюджет і контроль за правильністю їх обчислення та додержанням строків сплати здійснюється за місцем знаходження платників. У зв’язку з цим податкова адміністрація веде облік доходів, які мобілізуються на даній території (району, міста).

Первинними документами для оперативного обліку нарахованих доходів у податковій адміністрації є платіжні повідомлення, а для обліку касових надходжень - платіжні доручення й повідом­лення, які надходять від установ банків, і форма № 3, що надхо­дить з фінансових органів.

Як облікові реєстри податкова адміністрація використовує особові рахунки, їх ведуть окремо по кожному платнику і виду доходів. У них відображають суму нарахованих доходів і доходів, які надійшли у порядку планових платежів (касових) та в результаті пе­рерахунків, а також повернення сум переплат платежів з бюджету. Записи про нарахування платежів в особових рахунках платників проводяться на підставі таких документів: а) податкових декларацій, звітів, розрахунків, платіжних повідомлень, довідок плат­ників про авансові платежі; б) рішень  начальника  ( заст.  нач.)  дер­жавної  податкової  адміністрації  за  актами перевірок, проведених інс­пекторами державних податкових адміністрацій; в) рішень Державного комітету по контролю за цінами, постанов Державного комітету по стандартизації, метрології, сертифікації та інших контролюючих органів, якщо це передбачено відповідними законодавчими актами. Подані платниками документи про нарахування платежів реєструють­ся у канцелярії державної податкової адміністрації, після чого пере­даються до відділу обліку та звітності для проведення відповід­них записів у картках особових рахунків. Записи про суми надход­жень до бюджету в особових рахунках, реєстрах і в книгах прово­дяться на підставі таких документів: а) виписок із особових ра­хунків банків, реєстрів кредитових платіжних документів з додат­ками копій платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунки бюджету; б) копій платіжних доручень відді­лень Ощадбанку та повідомлень до них; в) копій квитанцій, вида­них сільськими, селищними та міськими Радами народних депутатів плат­никам податків, супровідних відомостей, складених органами міс­це-вого самоврядування для здавання або пересилки поштою прийнятих до установ банків; г) талонів поштових переказів (при сплаті платежів через установи зв'язку).

Рахунки та бухгалтерські проводки з обліку доходів. Для бухгалтерського синтетичного обліку доходів бюджету використовують пасивні рахунки 51 «Доходи бюджету», 52 «Доходи, що розподіляються між бюджетами», 53 «Нез'ясовані надходження», 54 «Суми, тимчасово віднесені на доходи бюджету».

Рахунок 51 має наступні рахунки ІІІ порядку:

511 - «Податкові надходження»;

512 - «Неподаткові надходження»;

513 - «Доходи від операції з капіталом»;

514 - «Офіційні трансферти»;

515 - «Державні цільові фонди».

Рахунок 52 має тільки один рахунок ІІІ порядку:

521 - «Податкові надходження».

По рахунках цього класу деталізація не передбачається. Код кожного із рахунків 5 класу «Доходи складається із 25 знаків:

На рахунку 51 враховуються всі доходи, що надійшли на рахунки відповідних бюджетів. Це основний рахунок для обліку доходів. Повернення платникам переплат, яке відображається в дебеті рахунку 51, здійснюється на підставі заяви платника. На суму повернення бухгалтерія фіноргану виписує чек.

На рахунок 53 відносять суми, що надійшли на рахунки бюджету, для яких немає достатніх підстав зараховувати їх у доходи даного бюджету або відносити їх на відповідні коди бюджетної класифікації. Таке становище може виникнути в разі нечіткого й неповного заповнення передбачених реквізитів у пла­тіжних документах. Фінансовий орган зобов'язаний негайно вжити заходів для з'ясування належності даних сум. Якщо протягом мі­сяця з дня надходження не встановлено належності нез'ясованих сум, їх відносять на доходи бюджету (рахунок 51).

Доходи, які надходять, зараховують на основні рахунки по обліку грошових коштів: 11101 "Кошти на рахунках в національній валюті (по державних доходах)» - по держав­ному бюджету і 11108 "Поточний рахунок місцевого бюд­жету". Операції по доходах оформляють такими проводками:

Операції по доходах, які розподіляються між бюджетами, оформляють такими проводками:

Аналітичний облік доходів здійснюється в розрізі окремих видів доходів згідно з бюджетною класифікацією.

Аналітичний облік доходів по Державному та місцевим бюджетам здійснює бухгалтерія фінансового органу в книзі доходів за формою № 5-ф. У цій книзі відображають надходження (обороти по кредиту рахун­ка 51) і повернення переплат (обороти по дебету) доходів бюджету. Обороти по кредиту ведуть в розрізі видів доходів, які відображають у рядках форми № 5-ф. Їх враховують в розрізі кожного числа місяця. Обороти по дебету відображають у рядках в порядку їх виникнення. Зазначення кодів бюджетної кла­сифікації дає змогу встановити вид доходів, які повертаються. При цьому зміст рядків оборотів по кредиту і по дебету не збігається. Облік доходів, які розподіляються між бюджетами, також ведеться у книзі доходів у відповідності до кодів бюджетної класифікації.

Зміст форми № 5-ф такий:

Форма № 5-ф

КНИГА ДОХОДІВ

_____________________________________________________________

(назва фінансового органу)

на 199____ рік

Зміст

Форма № 5-ф

_____________________________________ місяць

7.3. Облік фінансування і видатків бюджету

Документооборот з фінансування видатків бюджету. При діючому в Україні з 1 липня 1993 р. методі фінансування з Державного і місцевих бюджетів основним первинним документом виступає платіжне доручення за формою 0410001.

Фінансування розпорядників коштів з Державного бюджету здійснюється шляхом перерахування коштів на їх поточні/реєстраційні бюджетні рахунки з єдиного казначейського рахунку, відкриті в установах уповноважених банків, визначених Кабінетом Міністрів України та Національним банком України.

Фінансування здійснюється:

- за  відомчою структурою;

- через органи Державного казначейства (з 1 квітня 1997 року).

При фінансуванні видатків з Державного бюджету України за відомчою структурою платіжні доручення складає операційно-контрольне управління Головного управління Державного казначейства на підставі поданих головними розпорядниками коштів розподілів бюджетних коштів (стор.   ). Розподіл

бюджетних коштів складається в 2-х примірниках. Один примірник розподілу залишається у головного розпорядника коштів та реєструється в журналі реєстрації розподілу коштів (стор.  ), а другий подається Головному управлінню Державного казначейства.

На підставі поданого розподілу управління оперативно-касового планування видатків складає в 2 примірниках розпорядження на перерахування коштів з єдиного казначейського рахунку (стор.    ), яке реєструється в журналі реєстрації розпоряджень (стор.    ). Розпорядження підписується начальником управління оперативно-касового планування видатків та затверджується начальником Головного управління Державного казначейства. Перший примірник розпорядження передається до управління бухгалтерського обліку та звітності, як підстава для перерахування коштів, другий залишається в управлінні оперативно-касового планування видатків.

Управління бухгалтерського обліку та звітності звіряє суми фінансування із залишками невикористаних асигнувань по конкретних кодах бюджетної класифікації. Цей же примірник розпорядження передається операційно-контрольному управлінню для перерахування коштів за призначенням. На підставі цього розпорядження в цьому ж управлінні виписується платіжне доручення в 3-х примірниках на перерахування бюджетних коштів з єдиного казначейського рахунку. Всі виписані за день платіжні доручення зазначаються в Реєстрі платіжних доручень на фінансування видатків з Державного бюджету, який складається у 2-х примірниках. У ньому вказані: перелік всіх платіжних доручень по номерах, сума, одержувач. Всі примірники платіжних доручень і реєстрів представляються в уповноважений банк. Перші примірники платіжного доручення і реєстру залишаються в банку. Другий примірник платіжного доручення і другий примірник реєстру повертаються в Головне управління Державного казначейства. Третій примірник платіжного доручення отримує головний розпорядник коштів.

Розпорядження

на перерахування коштів з єдиного казначейського рахунку № 124103

на рахунки нижчезазначених установ, організацій і підприємств

від "24" листопада 1997 р. № 89

(грн.)

Журнал

реєстрації розпоряджень

Примітка: 1) На титульному листі журналу вказується назва органу казначейства, номер єдиного казначейського рахунку та рік ведення журналу.

2) Пронумеровані сторінки журналу брошуруються, прошнуровуються та скріплюються підписами керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки.

Схема документообороту і процес фінансування з Державного бюджету  за відомчою структурою представлені на  рис. №      .

При фінансуванні розпорядників бюджетних коштів через територіальні органи Державного казначейства в уповноважених установах банків закриваються поточні бюджетні рахунки для переказу коштів підвідомчим установам розпорядників коштів головних та другого ступеня. Фінансування видатків Державного бюджету ГУДКУ проводиться шляхом переказу коштів територіальним управлінням Державного казначейства.

ГУДК доводить до ГРК затверджені обсяги фінансування відповідно до кодів бюджетної класифікації. ГРК розподіляє їх між підвідомчими установами і подають до ГУДКУ розподіл бюджетних коштів по областях в розрізі підвідомчих установ, підприємств, організацій та кодів бюджетної класифікації (стор. ). Розподіл коштів складається у двох примірниках, реєструється в журналі реєстрації розподілу коштів (стор.    ) та підписується керівником і головним бухгалтером, підписи яких скріплюються відбитком печатки. Один примірник розподілу коштів передається до управління оперативно-касового планування видатків ГУДК, другий залишається у головного розпорядника, а витяг з розподілу коштів передається головним розпорядником коштів нижчестоящим розпорядникам. Отримані розподіли коштів управління оперативно-касового планування видатків ГУДК перевіряє і групує по територіях (на рівні області), після чого складаються в двох примірниках реєстри на здійснення видатків по відповідній території (стор.  ). На підставі розподілу коштів та реєстрів на здійснення видатків управління оперативно-касового планування видатків складає розпорядження на перерахування коштів (стор. ).       Розпорядження складається у двох примірниках, реєструється в журналі реєстрації (стор.   ) та затверджується начальником ГУДК (заступником Міністра фінансів).

Перший примірник розпорядження та реєстрів на здійснення видатків по те-риторіях передається до управління бухгалтерського обліку та звітності; другий - залишається в управлінні оперативно-касового планування видатків. Управління бухгалтерського обліку та звітності звіряє суми фінансування з залишками невико-ристаних асигнувань, після чого погоджений примірник розпорядження передається операційно-контрольному управлінню для перерахування коштів за

Реєстр

на здійснення видатків з бюджетного рахунку

єдиного казначейського рахунку № __________

Державним казначейством в УДК __________ області

від «___» ____________199 __ року № ___ (розпорядження №___)

(гривні)

Сума прописом:

Начальник управління                                                                               ________________________

(підпис)

Розпорядження

на перерахування коштів з єдиного казначейського рахунку № 35133300101

на рахунок нижчезазначених установ, організацій і підприємств

від "__"____________ 199__ р. №___

(грн.)

Сума прописом:

призначенням.

Перевірений реєстр на здійснення видатків передається засобами телекомунікаційного зв'язку відповідному управлінню Державного казначейства.

На підставі розпорядження операційно-контрольне управління складає платіжні доручення на переказ коштів територіальним управлінням Державного казначейства та розпорядникам коштів. Територіальні  управління Державного казначейства доводять до розпорядників коштів на рівні області отриману суму фінансування. Взаємовідносини органів Державного казначейства і розпорядників коштів на рівні області організовуються в такому ж порядку, як і взаємовідносини ГУДК та ГРК при фінансуванні за відомчою структурою. Схема документообороту і процес фінансування з Державного бюджету через органи Державного казначейства представлені на рис. Відповідно до Тимчасової інструкції про порядок касового виконання Державного бюджету за видатками, затвердженої наказом ГУДКУ від 21 березня 1997 р. № 28, введено оплату витрат розпорядників коштів. Таке фінансування проводиться як шляхом безготівкового здійснення платежів безпосередньо на користь суб’єктів господарської діяльності, організацій та установ, що виконали роботи або надали послуги розпорядникам коштів, так і шляхом надання дозволу на отримання готівки в установах банків на цілі, передбачені в кошторисах доходів та видатків розпорядників коштів. Для обліку витрат розпорядників коштів на їх ім’я в органах Державного казначейства відкриваються реєстраційні рахунки. Реєстраційні рахунки - це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів для обліку витрат. До кожного реєстраційного рахунка в операційно-контрольному управлінні (операційному відділі управління, відділі бухгалтерського обліку та звітності відділення) ГУДК відкриваються особові картки (стор.   ), які містять інформацію про виділені бюджетні кошти на оплату витрат, суми їх використання та залишку.

Картка обліку асигнувань

на __________________ рік по ______________________________________

( назва головного розпорядника коштів)

Разом по розпоряднику коштів

У міру зарахування коштів на бюджетний рахунок, на підставі виписки з установи банку та реєстрів на здійснення видатків операційно-контрольне управління (операційний відділ, відділ бухгалтерського обліку та звітності), ГУДК записує кошти, що надійшли, на реєстраційні рахунки розпорядників коштів. Після цього складаються меморіальні ордери в двох примірниках з обов’язковим зазначенням мети, на яку надійшли кошти з Державного бюджету, кодів їх бюджетної класифікації, дати і підпису виконавця. Перший примірник меморіального ордеру з виписками видається розпоряднику коштів, а другий - залишається в операційно-контрольному управлінні (операційному відділі; відділі бухгалтерського обліку та звітності). Одночасно з цим в особових картках розпо-рядників коштів проводиться відмітка про кошти, виділені на здійснення витрат.

Після отримання виписки з реєстраційного рахунку розпорядник коштів протягом операційного дня (з 9 до 13 год.) подає до органу ДК необхідні розрахункові документи для проведення витрат (рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт, тощо) і платіжні доручення. На підставі цих документів відповідний орган ДК перераховує кошти за надані послуги, виконані роботи безпосередньо суб’єктам господарської діяльності. Схема документообороту і процес оплати рахунків представлені на рис.

Для одержання коштів готівкою (на заробітну плату, стипендії, службові відрядження, тощо) уповноважений отримувати її, подає до операційно-контрольного управління (відділу обліку лімітів видатків та контролю за виконанням кошторисів) ГУДК довіреність на отримання грошового чека      (стор.    ). Довіреність виписується розпорядником коштів на особу, з якою у нього укладений договір про повну матеріальну відповідальність і яка має право отримувати і видавати кошти. При отриманні заробітної плати та прирівняних до неї платежів разом з довіреністю подаються платіжні доручення на перерахування сум прибуткового податку з громадян, сум нарахувань до фонду соціального страхування та сум страхових внесків до Пенсійного фонду. Чек виписується на

____________________________________ підприємство-одержувач і його адреса ____________________________________ Ідентифікаційний  код ЄДРПОУ ______________ ____________________________________ підприємство-платник і його адреса ____________________________________ рахунок _______________МФО ___________ ____________________________________ (найменування банку)

Бланк суворої звітності Типова форма № М-2 Затверджена наказом Мінстату України 21.06.96 р. № 192 Код за УКУД Довіреність дійсна до ________ 199 __ р.

Дата видачі ______________ 199 __ р.

Видано________________________________________________________________

(посада, прізвище, ім'я, по батькові)

Документ, що засвідчує особу ____________________________________________

серія __________________ № _____________ від _____________ 199 __ р.

Виданий ______________________________________________________________

(ким виданий документ)

На отримання від _______________________________________________________

(найменування організації постачальника)

цінностей за ____________________________________________________________

(№ і дата наряду)

Зворотній бік

Перелік цінностей, які належить отримати:

Підпис  ______________________________________ засвідчую

(зразок підпису особи, що одержала довіреність)

Керівник підприємств

Головний бухгалтер

Рис. Схема документообороту і процес оплати рахунків. Складено при умові, що суб'єкт господарської діяльності обслуговується в тій же установі банку, де відкритий рахунок казначейства

ім’я особи, яка вказана в довіреності на отримання грошового чека.

На підставі належно оформленого грошового чека (стор.     ) уповноважена особа розпорядника коштів отримує готівкою з відкритого в установі банку бюджетного рахунку органу ДК. Невикористана готівка повертається на цей же бюджетний рахунок за спеціальними документами. В них обов’язково вказується номер відповідного реєстраційного рахунка. Схема документообороту і порядок отримання готівки розпорядником коштів представлені на рис.

Фінансування видатків з місцевих бюджетів шляхом перерахування коштів з поточного рахунку бюджету на поточні бюджетні рахунки розпорядників коштів здійснюється на основі розпоряд­ження бюджетного відділу (інспекції) - форма   № 5 з допомогою платіжних доручень за формою 0410001. Бухгалтерія фінансового  органу виписує платіжне доручення в 3-х примірниках і представляє в установу банка, який обслуговує даний фінансовий орган.

Форма № 5

______________________________

найменування фінансового органу

РОЗПОРЯДЖЕННЯ №

від "____" _______________19    р.

на перерахування коштів з поточного рахунку

(основного)_____________________, бюджету

Перерахувати на поточні (розрахункові) рахунки вказаних нижче установ, організацій і підприємств, сільських, селищних і міських (міст районного підпорядкування) бюджетів.

Всього___________________________________________________________

сума прописом

Начальник Бюджетного відділу (інспекції) по бюджету

Вказану в даному чеку суму одержав

ВІДМІТКИ, ЯКІ ПОСВІДЧУЮТЬ ОСОБУ ОДЕРЖУВАЧА

Пред'явлений _______________________ за № ________________________

найменування документу

Виданий _____________________________ ___«__»______________199_р.

найменування документу

Місце видачі

ПЕРЕВІРЕНО            ОПЛАТИТИ               «__»__________ 19___ р.

Відп. виконавець           Сплачено

Рис. Схема документообороту і порядок отримання готівки розпорядником коштів

Перший примірник залишається в банку, як основа для перерахування коштів (підписується начальником фінансового відділу, головним бухгалтером і скріплюється печаткою); другий - передається головному розпоряднику коштів, як повідомлення про перерахування коштів; третій - повертається фіноргану як підтвердження про виконання доручення. Якщо фінансовий орган і головного розпорядника коштів обслуговують установи різних банків (або різні установи одного банку), то платіжне доручення виписується в 2-х примірниках. Перший примірник залишається в банку, який обслуговує даний фінансовий орган, другий - по­вертається фіноргану. Після одержання платіжного доручення банк, який обслуговує даний фінансовий орган, починає працювати без­посередньо з установою банку, яка обслуговує головного розпорядника коштів через комп'ютерну мережу і дає розпорядження видати кошти одержувачу. Одержувач з допомогою реєстру електрон­ної пошти одержує платіжне доручення і кошти.

Процес фінансування з місцевого бюджету і схема документообороту представлені на  рис.

Фінансування капітальних вкладень за рахунок Державного і місцевих бюджетів здійснюється шляхом перерахування коштів платіжними дорученнями з основних бюджетних рахунків на поточні бюджетні рахунки головних розпорядників коштів підприємств, організацій і установ.

Перерахування коштів з Державного бюджету на фінансуван­ня капітальних вкладень здійснюється органами Державного казначейства України з його централізованого рахунку по видатках № 3513 в установах Національного банку і № 2513 в установах комерційних банків на бюджетні рахунки міністерств, відомств і організа­цій, відкритих в установах банків: № 3523 в установах Національного банку і №2523 в установах комерційних банків "Фінансування капіталь­них вкладень за рахунок Державного бюджету". Поточні бюджетні рахунки головних розпорядників коштів, підприємств, організацій і установ при фінансуванні із місцевого бюджету відкриваються в установах банків на балансовому рахунку № "Кошти місцевих бюджетів для фінансування капітальних вкладень  та  інших  операційних  видатків"  і  рахунку № "Кошти довгострокового кредитування за рахунок бюджету". Виписки з бюджетних поточних рахунків видаються розпорядникам коштів. Схеми документообороту і процесів фінансування капітальних вкладень з Державного бюджету і місцевих бюджетів такі ж, як на рис. №     і  рис. №    , відповідно.

Рахунки та бухгалтерські проводки. Облік фінансування і видатків бюджету ведеться на різних рахунках. Перерахування грошових коштів на рахунки по фінансуванню капітальних вкладень і розпорядникам коштів по Державному і місцевим бюджетам характеризує рух грошових коштів і тому облік цих операцій ведеться на рахунках по обліку грошових коштів: 11101, 11102, 11103, 11104, 11108, 11301. 11302, 11303. Використання перерахованих коштів характеризує видатки бюджету. Для їх обліку використовуються активні рахунки 61 «Видатки бюджету», 62 «Видатки, проведені за рахунок позабюджетних коштів», 63 «Видатки, проведені за рахунок інших коштів».

Рахунок 61 має наступні рахунки ІІІ порядку:

611 - «Поточні видатки»;

612 - «Капітальні видатки»;

613 - «Нерозподілені видатки»;

614 - «Кредитування з урахуванням погашення».

По рахунках цього класу деталізація не передбачається. Код рахунків 6 класу «Видатки» складається із 28 знаків:

Операції по видатках оформляють такими проводками:

При фінансуванні по відомчій структурі:

перерахування коштів Державного бюджету з доходного рахунку на рахунок для здійснення видатків:

перерахування асигнувань 11101 розпорядникам коштів на поточні витрати:

перерахування асигнувань розпорядникам коштів на фінансування капітальних вкладень:

на підставі місячного звіту розпорядників бюджетних коштів списуються проведені касові видатки:

а) видатки на поточні витрати:

б) видатки на фінансування капітальних вкладень:

При фінансуванні через територіальні органи казначейства.

В Головному управлінні Державного казначейства при перерахуванні бюджетних кошів управлінням Державного казначейства в АРК, областях, мм. Києві і Севастополі складається проводка:

В кінці місяця на суму проведених по області видатків складається проводка:

В управліннях Державного казначейства АРК, областей, мм. Києва і Севастополя:

а) надходження коштів від Головного управління Державного казначейства відображають:

б) частина одержаних коштів йде на оплату рахунків:

одночасно ці кошти розасигновуються на реєстраційні рахунки розпорядників коштів:

при здійсненні оплати витрат на користь суб'єктів господарської діяльності, які виконали роботи та надали послуги складається проводка:

одночасно проходить списання коштів, які були перераховані на оплату рахунків:

в) надійшли кошти на відновлення проведених розпорядником коштів касових видатків по відповідному коду економічної класифікації:

одночасно проводиться запис:

г) надійшли на єдиний казначейський рахунок кошти, що потребують вияснення:

одночасно відносять на реєстраційний рахунок:

д) з'ясовано належність коштів:

- якщо вони надійшли на відновлення касових видатків:

одночасно проводиться запис:

- повертаються за належністю:

одночасно проводиться запис:

є) при перерахуванні асигнувань розпорядникам бюджетних коштів, які не перейшли на казначейське виконання Державного бюджету:

одночасно списуються кошти, які були перераховані на рахунки розпорядників бюджетних коштів:

е) на суму перерахованих коштів своїм відділенням в місті чи районі для подальшого здійснення видатків та оплати рахунків складається проводка:

В територіальних відділах Державного казначейства при перерахуванні асигнувань розпорядникам бюджетних коштів та оплаті витрат складаються бухгалтерські проводки аналогічні тим, які складаються в територіальних управліннях Державного казначейства з використанням відповідних рахунків.

При фінансуванні із місцевих бюджетів:

перерахування асигнувань розпорядникам коштів на поточні витрати:

перерахування асигнувань розпорядникам коштів на фінансування капітальних вкладень:

на підставі звіту розпорядників бюджетних коштів щомісяця списуються проведені касові видатки:

а) видатки на поточні витрати:

б) видатки на фінансування капітальних вкладень:

В 7 класі рахунків «Допоміжні рахунки» передбачений один рахунок ІІ порядку 71 «Асигнування». Він має наступні рахунки ІІІ порядку:

711 - «Асигнування на поточні видатки»;

712 - «Асигнування на капітальні видатки»;

713 - «Асигнування на нерозподілені видатки»;

714 - «Асигнування на кредитування вирахуванням погашення».

На вказаних рахунках облік ведеться по простій системі бухгалтерського обліку. Деталізація по рахунках цього класу не передбачається. Код рахунку 7 класу складається із 28 знаків:

Аналітичний облік фінансування і видатків бюджету ведеться у розрізі головних розпорядників коштів окремо за видатками безпосередньо головного розпорядника коштів, розпорядників коштів другого і третього ступеня та на централізовані заходи.

Аналітичний облік фінансування і видатків за Державним і місцевими бюджетами у фінансових органах ведеться в "Книзі поточних рахунків розпорядників коштів і касових видатків" - форма № 3-ф і картці обліку асигнувань. У цих облікових реєстрах відображають кошти на фінансування капітальних вкладень і асигнування, затверджені по бюджету, кошти на поточних/ реєстраційних рахунках розпорядників коштів  (рахунки 11301,11303) і на поточних/реєстраційних рахунках для фінансування капітальних вкладень (рахунки 11302, 11303), а також суми касових видатків за бюджетами (рахунки 611, 612). Записи в книзі роблять протягом місяця в процесі здійснення операцій. В кінці місяця виводять залишки. У цій книзі також відображають залишок фінансування і асигнувань, не покритих бюджетними коштами, в межах яких може здійснюватися перерахування коштів на поточні бюджетні рахунки розпорядників  коштів у даному кварталі. Залишок визначають як різницю між сумою фінансування і встановлених асигнувань з початку року для даного кварталу і перерахуванням коштів (обороти по дебету рахунків 11301, 11302, 11303). Відкликані кошти (обороти по кредиту рахунків 11301, 11302, 11303) додають до суми фінансування і встановлених асигнувань.

Для кожного розпорядника коштів виділяють окремі аркуші в книзі № 3-ф. Форму № 3-ф подано на сторінці         .

Для визначення результатів виконання бюджету в плані рахунків передбачений 4 клас рахунків «Результати». Він містить один рахунок другого порядку 41 «Результати виконання бюджету».

Рахунок 41 має наступні рахунки третього порядку:

411 «По виконанню загального фонду бюджету в поточному році»

412 «По спеціальному фонду бюджету в поточному році»

413 «Залишок невикористаних коштів бюджетних установ, що направляється на видатки у наступному бюджетному році»

414 «Залишок невикористаних коштів спеціальних цільових фондів Держав-ного бюджету, що направляються на видатки в наступному бюджетному році»

В зазначеному класі деталізація коду рахунку ІІІ порядку не передбачається. Структура коду рахунку в 4 класі має наступний вигляд:

Форма № 3-ф

КНИГА

поточних /реєстраційних рахунків розпорядників коштів і касових видатків

___________________________________________________________

(назва фінансового органу)

на 199__ рік

___________________________________________________________

(назва розпорядника коштів)

___________________________________________________________

(призначення і номер рахунку)

___________________________________________________________

(в якому банку)

Джерела формування та напрямки використання грошових коштів. У процесі виконання бюджету фінансування видатків не співпадає в часі із зарахуванням доходів. Касове виконання бюджету має бути побудоване таким чином, щоб доходи випереджали у часі видатки, тобто мало місце перевищення поточних надходжень над поточними видатками. Це перевищення й утворює грошові кошти бюджету.

Стійке фінансове становище держави багато в чому зумовлюється наявністю певного залишку коштів на рахунках бюджету, оскільки це дає змогу безперебійно здійснювати фінансування передбачених видатків. І навпаки, відсутність такого залишку створює затруднення у фінансовому забезпеченні потреб економічного і соціального розвитку.

Розміри залишків коштів на рахунках бюджету мають бути оптимальні. З одного боку, вони повинні забезпечувати стале фінансове становище, а з іншого - не бути надзвичайно завищені, оскільки це означає вилучення коштів з обороту, необхідність у залученні додаткових доходів. По Державному і місцевим бюджетам залишок коштів на рахунках лімітується у вигляді встановлюваної щороку під час затвердження бюджету оборотної касової готівки. Оптимальних розмірів залишку коштів на рахунках бюджету досягають шляхом встановлення відповідних строків мобілізації дохо­дів і фінансування видатків. Строки надходження доходів мають дещо випереджувати строки фінансування видатків.

У цілому в бюджеті кожної країни джерелом формування коштів є надходження доходів, а спрямуванням їх використання - фінансування видатків. У розрізі окремих видів бюджетів процес формування й використання коштів охоплює і взаємовідносини між самими бюджетами. Тому загалом джерелами утворення коштів того чи іншого конкретного бюджету є: доходи даного бюджету; кошти, одержані від інших бюджетів під час взаємних розрахунків; позички, одержані від вищестоящого бюджету для покриття тимчасового касового розриву; суми, що надійшли від нижчестоящих бюджетів для погашення заборгованості за позичками виданими; частина доходів у вигляді процентних відрахувань від загальнодержавних податків, зборів і обов'язкових платежів одержана з Дер­жавного бюджету; дотації і субвенції, які передають вищестоящі бюджети нижчестоящим. Відповідно кошти бюджету спрямовуються: на фінансування видатків, передбачених даним бюджетом, шляхом перерахування й видачі коштів головним розпорядникам коштів; на погашення заборгованості перед іншими бюджетами за взаємни­ми розрахунками; на видання позичок нижчестоящим бюджетам; на погашення позичок, одержаних від вищестоящого бюджету; на ви­дачу дотацій і субвенцій.

Кошти бюджету розміщують на рахунках в установах банківсь­кої системи залежно від того, відділення якого з них відкрито в тому чи іншому районі чи місті. За наявності в районі (місті) відділень кількох банків рахунки бюджету веде один з них згідно з укладеними угодами й здійсненим розподілом клієнтури між бан­ками.

Кошти місцевих бюджетів зосереджуються на одному поточно­му рахунку у відділенні відповідного банку, який здійснює касо­ве виконання того чи іншого бюджету. Перерахування з цього ра­хунку можуть здійснюватися тільки в межах поточного залишку коштів і в разі необхідності за рахунок оборотної касової готівки. Це передбачає здійснення постійного контролю з боку фінансового органу, який виконує цей бюджет, за ходом виконання плану мобілізації доходів.

Кошти Державного бюджету мобілізуються на території всієї України і акумулюються на централізованому рахунку Державного казначейства України, що відкривається в Національному банку на балансовому рахунку № 3510 "Дохо-ди Державного бюджету України" (в комерційних банках номер рахунку 2510).

Рахунки з обліку ресурсів бюджету. Перший клас рахунків «Ресурси бюджету» охоплює рахунки з обліку операцій з грошовими коштами (готівкою), депозитами, цінними паперами, а також з коштами, залученими для виконання Державного та місцевих бюджетів.

Облік ресурсів бюджету ведеться на активних рахунках: 11 «Фінансові ресурси», 12 «Депозити», 13 «Цінні папери», 14 «Позики та позички», 15 «Товарно-матеріальні цінності».

Рахунок 11 має наступні рахунки ІІІ порядку:

111 - «Кошти на рахунках в національній валюті»;

112 - «Кошти на валютних рахунках»;

113 - «Кошти на рахунках розпорядників бюджетних коштів»;

«Кошти в дорозі»;

«Кошти заблоковані на рахунках»;

«Позабюджетні кошти»;

«Інші кошти».

Рахунок 12 «Депозити» має такі субрахунки:

121 - «Депозити до запитання»;

122 - «Короткострокові депозити»;

123 - «Довгострокові депозити»;

124 - «Інші депозити».

Рахунок 13 «Цінні папери» має такі субрахунки:

131 - «Короткострокові цінні папери;

132 - «Довгострокові цінні папери».

Рахунок 14 «Позики та позички» має такі субрахунки:

141 - «Короткострокові позики та позички»;

142 - «Довгострокові позики та позички».

Кожний із рахунків ІІІ порядку цього класу має деталізацію. Код рахунку        І класу «Ресурси бюджету» складається із 15 знаків:

Дуже важливим при обліку ресурсів бюджету є деталізація рахунку 11. Вона дає змогу показати грошові кошти бюджету за їх складом та розміщенням.

Деталізація 111 рахунку:

00 - «Транзитний рахунок органів Державного казначейства»;

01 - «По державних доходах»;

02 - «Для здійснення видатків державного бюджету у Національному банку»;

03 - «Для подальшого переведення бюджетних коштів, їх розпорядникам та здійснення оплати рахунків (транзитні рахунки, відкриті на ім'я управлінь Державного казначейства в областях»);

04 - «Для здійснення оплати рахунків розпорядників бюджетних коштів в уста-новах уповноважених банків»;

05 - «Кошти на рахунках цільових державних фондів»;

06 - «Кошти на рахунках для виплати готівки»;

07 - «Поточний рахунок по розподілу загальних доходів між бюджетами»;

08 - «Поточний рахунок місцевого бюджету»;

09 - «Поточні рахунки по окремих видах податків місцевих бюджетів»;

10 - «Кошти для здійснення видатків Державного бюджету по дотаціях».

Деталізація 113 рахунку:

01 - «Поточні бюджетні рахунки розпорядників коштів»;

02 - «Бюджетні рахунки розпорядників бюджетних коштів для здійснення ви-датків по капіталовкладеннях»;

03 - «Реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів».

Рахунки ІІІ порядку рахунку 11 не використовуються всі в комплексі в ок-ремій ланці бюджетної системи. У процесі обліку виконання Державного бюджету використовуються рахунки 11101, 11102, 11103, 11104, 11105, 11106, 11107, 112,11301, 11302, 11303, 114, 115, 116, 117. Для обліку коштів місцевих бюджетів використовують рахунки 11108, 11109, 112, 11301, 11302, 114, 115, 116, 117.

Рахунки 11101, 11102, 11108 в основному рівнозначні. Це основні рахунки для обліку коштів Державного і місцевого бюджетів.

На рахунку 11302 відображають грошові кошти бюджету, призначені для фінансування капітальних вкладень через відповідні установи банківської системи.

Кошти перераховані з Державного і місцевих бюджетів на рахунки головних розпорядників коштів для здійснення передбачених їхніми кошторисами доходів і видатків, відображають на рахунку 11301 , для оплати рахунків - 11303.

Рахунок 114 призначений для обліку тих коштів, які перераховані до бюджету, але ще не надійшли на його рахунок у банку. Наприклад, перерахування здійснено наприкінці місяця, а зарахування коштів у банку - на початку наступного місяця. Ці кошти можуть враховуватися в балансі про виконання бюджету за звітний період.

Процес виконання бюджету пов’язаний з рухом коштів. У зв’язку з цим більшість бухгалтерських проводок охоплює один із рахунків І класу. Ці проводки, як і схеми документообороту, будуть подані в наступних параграфах.

Основним джерелом формування грошових коштів бюджету виступають доходи. Прийом доходів від підприємств і організацій здійснюється шляхом перерахування кош­тів з рахунків платників на рахунки бюджету в установах бан­ківської системи за допомогою платіжних доручень, які виписують самі платники. У платіжних дорученнях (стор.  ) зазначають: код (МФО) установи уповноваженого банку, номер бюджетного рахунка, номер платіжного документа, ідентифікаційний код платника податків, призначення платежу, код бюджетної класифікації доходів, код відомства відповідно до відомчої класифікації, сума платежу.

Приймання платежів від населення оформлюють квитанцією-повідомленням (стор.  ) У них зазначають прізвище, ім’я та по-батькові плат­ника, його адресу, назву фіноргану, який видав платіжне повідом­лення, назву платежу і його суму на даний строк сплати. Квитан­ція залишається у платника, а повідомлення в установі, яка прийняла платіж.

Перерахування доходів, одержаних Державним спеціалізованим комерційним Ощадним банком, до установи банку, який веде рахунки бюджету, оформлюють дорученням районного (міського) відділення Ощадного банку. Каси сільських Рад здійснюють перерахування одер­жаних доходів у банк на підставі супровідної відомості.  Під  час  передачі  доходів  додають  платіжні  документи  ( платіжні доручення та квитанції-повідомлення).

Платіжні доручення та квитанції-повідомлення - основні первинні документи, якими оформляють зарахування платежів у до­ходи бюджету, й вихідними для обліку доходів бюджету.

Заповнення квитанцій-повідомлень виконують платники на підставі платіжних повідомлень, які фінансовий орган вручає платникам у визначені строки. У платіжному повідомленні зазна­чають суму й строки платежів і  наводять розрахунок цієї суми.

Начальник відділу державної

податкової інспекції                                    ______________

(підпис)

ВНОСИТИ ВИПРАВЛЕННЯ ЗАБОРОНЯЄТЬСЯ

Установи комерційних банків, які здійснюють операції по надходженню коштів до Державного бюджету (балансовий рахунок № 2510) щоденно перераховують телеграфно в регіо­нальні управління Національного банку загальну суму доходів, що надійшли. Для контролю за своєчасним одержанням перерахованих сум в кінці кожної телеграми проставляється умовний номер, який складається таким чином: перші три цифри визначають порядковий номер повідомлення, решта - шифр суми. Управління Національного банку також щоденно перераховують отримані від комерційних бан­ків кошти по доходах бюджету Операційному управлінню Національному банку на рахунок № 3510 "Доходи Державного бюджету, який відкривається відповідним органам Державного казначейства. Операційне управління Національного банку, в свою чергу, щоденно видає органам Державного казначейства:

виписки із зазначеного рахунку (№ 3510) для обліку доходів з додатками копій платіжних документів, завірених банком;

щоденну банківську звітність за формою 412-Д, яка відображає надход-ження доходів на рахунки державного бюджету за символами звітності банку.

Працівники відділу  розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних  доходів територіальних органів Державного казначейства перевіряють одержані з банку документи:

- наявність штампу банку;

- наявність підпису бухгалтера банку;

- відповідність сум платіжних документів випискам банку;

- правильність зарахування податків, платежів відповідно до кодів бюджетної класифікації.

На підставі виписок з особових рахунків первинні платіжні документи групуються по видах доходів і працівники цього ж відділу складають реєстр доходів за формою № 1 (стор.    ) у розрізі кодів бюджетної класифікації та в загальній сумі по кожному виду доходів. В реєстрі ф. № 1 відображаються тільки податки і збори, зафіксовані у виписках банку. Для аналізу надходжень доходів до Державного бюджету і підготовки звітів відділ розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних доходів територіальних органів Державного

Реєстр №1

доходів, які надійшли до державного бюджету на рахунки №№2510, 3510

за ______________________ 199    р.

число, місяць

Залишок (сальдо) на початок дня _____________________

Залишок (сальдо) на кінець дня  ________________________

Підпис відповідальної особи відділу розмежування та оперативно-аналітичного обліку ___________________

Підпис відповідальної особи відділу бухгалтерського обліку і звітності ________________________

Документи отримані та завірені ________________           ______________________________________

Представник податкової адміністрації

казначейства на підставі реєстру ф. №1, даних про рух коштів на валютних рахунках, інформації про зарахування податків і зборів за результатами взаємозаліків і взаєморозрахунків складає довідку по ф. №3 про надходження доходів до Державного бюджету (стор.    ). У ній відображають суми надходжень за день, а також наростаючим підсумком з початку місяця і року по відповідному коду бюджетної класифікації. Реєстр по ф. №1 і довідку по ф. №3 складають у 3-х примірниках, які візуються у Держказначействі та податковій адміністрації. 1-й примірник реєстру разом з копіями розрахункових документів та довідкою передається до відповідного органу Державної податкової адміністрації, 2-й - до відділу бухгалтерського обліку і звітності, 3-й примірник зберігається у відділі розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних доходів територіальних  органів Державного казначейства.

Відділи бухгалтерського обліку і звітності відділень Державного казначейства перевіряють правильність оформлення проведених операцій бухгалтерськими проводками, після чого щоденно передають відділу розмежування та оперативно-аналітичного обліку державних доходів обласного управління Держказначейства довідку ф. №3, які в свою чергу передають зведену довідку управлінню прогнозування доходів Державного бюджету Головного управління Державного казначейства України. На підставі довідки в бухгалтерії органів казначейства складають меморіальний ордер по ф. 274 (стор.    ) на загальну суму зарахованих доходів бюджету за день. Дані меморіального ордеру переносяться в книгу обліку по        ф. 5-ф (книга доходів) у відповідності з кодами бюджетної класифікації.

У кінці місяця працівники бухгалтерії проводять з податковою адміністрацією звірку доходів, які надійшли у державний бюджет з початку року. Про наслідки цієї звірки складається довідка за ф. № 5 (стор.   ) у 2-х примірниках Довідка підписується відповідальними особами органів Держказначейства і податкової адміністрації. 1-й примірник залишається у Держказначействі, 2-й - у податковій адміністрації.

Довідка №3

про надходження до державного бюджету

за ______________________ 199    р.

число, місяць

Підпис відповідальної особи відділу

розмежування та оперативно-аналітичного обліку   ________________________                  __________________________

Підпис відповідальної особи відділу

бухгалтерського обліку та звітності ___________________       ______________________________

Підпис відповідальної особи Державної податкової адміністрації  ________________________

Довідка №5

про звірку доходів, які надійшли до державного бюджету на рахунки №2510, 3510

по _____________________________________________

область, район, місто

станом на 1__________________________ 199___ рік

місяць

Представник органу Держказначейства__________________________

Представник податкової адміністрації ___________________________

Форма № 274

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № ________

записати за ______________________ місяць 199___ р.

зворотній бік Меморіального ордеру

Приложение на ______ листах                              Головний бухгалтер

Дані довідки форми № 5 повинні відповідати аналогічним даним у книзі доходів (ф. 5-ф), у Головній книзі (ф. 1-ф) та даним форми 412-Д, а також відповідним даним оперативно-бухгалтерського обліку у податкових адміністраціях.

Установи банків щоденно подають в місцеві фінансові органи виписки з поточних рахунків відповідних місцевих бюджетів з доданням усіх платіжних документів. Бухгалтер фінансового органу ретельно перевіряє первинні документи, додані до виписки, з’ясовує правильність зарахування доходів і щодня складає довідку про доходи, які надійшли на поточний рахунок (основний) виконуваного місцевого бюджету за формою № 3.

____________________________                                                              Форма № 3

(найменування фінансового органу)

ДОВІДКА

про доходи, що надійшли на поточний рахунок (основний)

місцевого_________________________ бюджету за 199___ рік

зворотній бік Довідки про доходи,

що надійшли на поточний рахунок (основний)

Головний бухгалтер___________________________________

На підставі цієї довідки, яка є первинним документом для обліку доходів виконуваного бюджету у фінансовому органі, складають меморіальний ордер, за яким роблять записи в книгах обліку. Один примірник довідки передають до податкової адміністрації, яка веде на особових рахунках оперативний облік надходження доходів по окремих платниках.

Для забезпечення правильності зарахування надходжень бюджету згідно бюджетної класифікації фінансові органи разом з податковими адміністраціями (районні, міські) за місяць до настання нового бюджетного року подають відповідним установам комерційних банків списки платників по кожному району, місту з зазначенням бюджету, в який зараховують платежі і види платежу, а також кодів бюджетної класифікації доходів, символів звітності Національного банку та номерів рахунків, на які повинні зараховуватись платежі.

Платники податків, зборів та інших обов’язкових платежів, незалежно від форм власності, здійснюють розрахунки безпосередньо з державним та місцевими бюджетами.

Схематичне зображення документообороту, пов’язаного з мобілізацією доходів бюджету подане на рис.

Облік доходів бюджету ведуть податкова адміністрація і бухгалтерія фінансових органів. Податкова адміністрація здійснює оперативний облік нарахованих і касових доходів, які мобілізуються на даній території, веде особові рахунки по кожному виду доходів і по кожному платнику. Вона також готує статистичні звіти про суми доходів бюджетів України, які поступили на даній території.

Функції податкової адміністрації пов’язані з обліком, випливають з організації виконання доходної частини бюджету. Мобілізація доходів у бюджет і контроль за правильністю їх обчислення та додержанням строків сплати здійснюється за місцем знаходження платників. У зв’язку з цим податкова адміністрація веде облік доходів, які мобілізуються на даній території (району, міста).

Первинними документами для оперативного обліку нарахованих доходів у податковій адміністрації є платіжні повідомлення, а для обліку касових надходжень - платіжні доручення й повідом­лення, які надходять від установ банків, і форма № 3, що надхо­дить з фінансових органів.

Як облікові реєстри податкова адміністрація використовує особові рахунки, їх ведуть окремо по кожному платнику і виду доходів. У них відображають суму нарахованих доходів і доходів, які надійшли у порядку планових платежів (касових) та в результаті пе­рерахунків, а також повернення сум переплат платежів з бюджету. Записи про нарахування платежів в особових рахунках платників проводяться на підставі таких документів: а) податкових декларацій, звітів, розрахунків, платіжних повідомлень, довідок плат­ників про авансові платежі; б) рішень  начальника  ( заст.  нач.)  дер­жавної  податкової  адміністрації  за  актами перевірок, проведених інс­пекторами державних податкових адміністрацій; в) рішень Державного комітету по контролю за цінами, постанов Державного комітету по стандартизації, метрології, сертифікації та інших контролюючих органів, якщо це передбачено відповідними законодавчими актами. Подані платниками документи про нарахування платежів реєструють­ся у канцелярії державної податкової адміністрації, після чого пере­даються до відділу обліку та звітності для проведення відповід­них записів у картках особових рахунків. Записи про суми надход­жень до бюджету в особових рахунках, реєстрах і в книгах прово­дяться на підставі таких документів: а) виписок із особових ра­хунків банків, реєстрів кредитових платіжних документів з додат­ками копій платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунки бюджету; б) копій платіжних доручень відді­лень Ощадбанку та повідомлень до них; в) копій квитанцій, вида­них сільськими, селищними та міськими Радами народних депутатів плат­никам податків, супровідних відомостей, складених органами міс­це-вого самоврядування для здавання або пересилки поштою прийнятих до установ банків; г) талонів поштових переказів (при сплаті платежів через установи зв'язку).

Рахунки та бухгалтерські проводки з обліку доходів. Для бухгалтерського синтетичного обліку доходів бюджету використовують пасивні рахунки 51 «Доходи бюджету», 52 «Доходи, що розподіляються між бюджетами», 53 «Нез'ясовані надходження», 54 «Суми, тимчасово віднесені на доходи бюджету».

Рахунок 51 має наступні рахунки ІІІ порядку:

511 - «Податкові надходження»;

512 - «Неподаткові надходження»;

513 - «Доходи від операції з капіталом»;

514 - «Офіційні трансферти»;

515 - «Державні цільові фонди».

Рахунок 52 має тільки один рахунок ІІІ порядку:

521 - «Податкові надходження».

По рахунках цього класу деталізація не передбачається. Код кожного із рахунків 5 класу «Доходи складається із 25 знаків:

На рахунку 51 враховуються всі доходи, що надійшли на рахунки відповідних бюджетів. Це основний рахунок для обліку доходів. Повернення платникам переплат, яке відображається в дебеті рахунку 51, здійснюється на підставі заяви платника. На суму повернення бухгалтерія фіноргану виписує чек.

На рахунок 53 відносять суми, що надійшли на рахунки бюджету, для яких немає достатніх підстав зараховувати їх у доходи даного бюджету або відносити їх на відповідні коди бюджетної класифікації. Таке становище може виникнути в разі нечіткого й неповного заповнення передбачених реквізитів у пла­тіжних документах. Фінансовий орган зобов'язаний негайно вжити заходів для з'ясування належності даних сум. Якщо протягом мі­сяця з дня надходження не встановлено належності нез'ясованих сум, їх відносять на доходи бюджету (рахунок 51).

Доходи, які надходять, зараховують на основні рахунки по обліку грошових коштів: 11101 "Кошти на рахунках в національній валюті (по державних доходах)» - по держав­ному бюджету і 11108 "Поточний рахунок місцевого бюд­жету". Операції по доходах оформляють такими проводками: