19. ЗАДАЧИ И ПОНЯТИЯ ОЦЕНКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

С целью определения действий аудиторов по оценке систем бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля разработано Правило (Стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Перед Правилами ставились следующие задачи:

– описать понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

– сформулировать основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита;

– определить основные требования, предъявляемые к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

– описать особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

Требования данного Стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального заключения.

Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам его официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и его отдельных средств аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

– высокая;

– средняя;

– низкая.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности.

Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны документироваться. При этом в работе рекомендуется использовать следующие типовые формы:

1) специально разработанные тестовые процедуры;

2) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

3) специальные бланки и проверочные листы;

4) блок-схемы и графики;

5) перечни замечаний, протоколы или акты. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур должно быть надлежащим образом аргументировано.

С целью определения действий аудиторов по оценке систем бухгалтерского учета и постановки внутреннего контроля разработано Правило (Стандарт) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Перед Правилами ставились следующие задачи:

– описать понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

– сформулировать основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита;

– определить основные требования, предъявляемые к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

– описать особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.

Требования данного Стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального заключения.

Они носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по результатам его официального заключения, а также при оказании сопутствующих услуг.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

В том случае, если аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры менее детально и (или) более выборочно, чем делал бы в противном случае.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и его отдельных средств аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

– высокая;

– средняя;

– низкая.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности.

Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны документироваться. При этом в работе рекомендуется использовать следующие типовые формы:

1) специально разработанные тестовые процедуры;

2) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

3) специальные бланки и проверочные листы;

4) блок-схемы и графики;

5) перечни замечаний, протоколы или акты. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных процедур должно быть надлежащим образом аргументировано.