49. ВИДЫ ВЫБОРОК В ИНСТРУМЕНТАРИИ АУДИТОРА

Названным проблемам посвящено Правило (Стандарт) «Аудиторская выборка». Стандарт разработан с целью установления для аудиторской фирмы правил выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

Требования данного Стандарта обязательны при подготовке официального аудиторского заключения, но они имеют рекомендательный характер при оказании других аудиторских услуг. В случае отклонения от обязательных требований аудиторская организация обязана это отметить в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1) случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел;

2) систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;

3) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной,т. е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может привести верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный Стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим. Независимо от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Иногда аудиторы считают, что должны спрашивать разрешения у клиента на проведение выборочных исследований. Это ошибочная позиция. Выборочность аудиторской проверки – один из основополагающих методов аудита, он тесно взаимосвязан с другими аудиторскими процедурами, например с изучением систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, определением уровня существенности и оценкой аудиторских рисков. Ограничение со стороны третьих лиц действий аудитора при выборе методов проверки недопустимо, поскольку нарушает принцип его независимости. Однако не все аудиторские организации в полной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Некоторые, базируясь на опыте контрольно-ревизионной деятельности, считают, что и аудиторская проверка должна сводиться к бесконечной сплошной проверке документов, в том числе незначительных.

Названным проблемам посвящено Правило (Стандарт) «Аудиторская выборка». Стандарт разработан с целью установления для аудиторской фирмы правил выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.

Требования данного Стандарта обязательны при подготовке официального аудиторского заключения, но они имеют рекомендательный характер при оказании других аудиторских услуг. В случае отклонения от обязательных требований аудиторская организация обязана это отметить в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

1) случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел;

2) систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;

3) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной,т. е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Аудиторская организация может привести верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Данный Стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим. Независимо от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

Иногда аудиторы считают, что должны спрашивать разрешения у клиента на проведение выборочных исследований. Это ошибочная позиция. Выборочность аудиторской проверки – один из основополагающих методов аудита, он тесно взаимосвязан с другими аудиторскими процедурами, например с изучением систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, определением уровня существенности и оценкой аудиторских рисков. Ограничение со стороны третьих лиц действий аудитора при выборе методов проверки недопустимо, поскольку нарушает принцип его независимости. Однако не все аудиторские организации в полной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Некоторые, базируясь на опыте контрольно-ревизионной деятельности, считают, что и аудиторская проверка должна сводиться к бесконечной сплошной проверке документов, в том числе незначительных.