Глава XIII

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ

И СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Понятие и правовое регулирование бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным нормативным актом, определяющим правовые основы формирования и представления бухгалтерской отчетности, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме того, состав, содержание, методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме банков и бюджетных организаций, установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

Отчетность, разрабатываемая организациями в соответствии с указанными нормативными актами, является внешней, представляемой в соответствующие государственные органы. Соблюдение требования о формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с нормами Закона и Положения служит достижению единообразия в этой сфере предпринимательской деятельности, сопоставимости информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах,

необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Внутренняя бухгалтерская отчетность формируется организацией самостоятельно, без строгой привязки к нормативным актам, а исходя в первую очередь из специфики деятельности организации и ее внутренних потребностей.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса организации и служит средством легитимации хозяйственной деятельности за отчетный период, базой для самоанализа.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В качестве примера можно указать на Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» с приложением типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции по их заполнению, Приказ Минфина РФ от 3 февраля 1997 г. № 8 «О квартальной бухгалтерской отчетности организаций».

Многочисленными нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и других уполномоченных органов осуществляется разъяснение порядка составления отчетности в отдельных сферах предпринимательской деятельности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из указанных нормативных актов организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать дополнительные показатели.

2. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 13 Закона в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением бюджетных, включаются:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

г) пояснительная записка;

д) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, то есть дату, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (последний календарный день отчетного периода).

Баланс организации - это самостоятельный баланс юридического лица. В соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ. Сводный бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций: головной организации, дочерних и зависимых обществ. Порядок составления сводного бухгалтерского баланса определен в Приказе Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

В бухгалтерском балансе имущественное и финансовое положение организации представляется данными о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года) активы и пассивы фиксируются отдельно.

В отличие от баланса, отражающего статику имущественного положения организации, отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

Для того, чтобы полно отразить финансовые результаты деятельности организации, данный документ должен содержать следующие показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);

- управленческие расходы;

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению или к уплате (суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению или подлежащих уплате дивидендов, процентов по облигациям, депозитам и т.п.);

- доходы от участия в других организациях (доходы по финансовым вложениям в ценные бумаги других организаций, а также доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица);

- прочие операционные доходы/расходы (например, данные по операциям, связанным с движением имущества);

- прочие внереализационные доходы/расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

- прибыль/убыток от обычной деятельности;

- чрезвычайные доходы/расходы (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.);

- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток). В состав бухгалтерской отчетности входят приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Они должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.

Приложения должны содержать следующую информацию:

- отчет о движении капитала, содержащий данные о движении уставного капитала (фонда), добавочного, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средства целевых финансирования и поступлений;

- отчет о движении денежных средств, отражающий движение учитываемых на расчетном, валютном, специальных счетах, по кассе денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- сведения о движении заемных средств;

- характеристику дебиторской и кредиторской задолженности;

- расшифровку состава амортизируемого имущества: нематериальных активов, основных средств, быстроизнашивающихся и малоценных средств труда;

- сведения о движении средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, где показываются наличие^ собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и иных долгосрочных вложений;

- сведения о финансовых вложениях: расшифровку состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, в том числе паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы;

- сведения о затратах, произведенных организацией;

- расшифровку отдельных прибылей и убытков;

- социальные показатели, в том числе отчисления на социальные нужды;

- справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах;

- сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- иные сведения, предусмотренные нормативно-правовыми актами.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации, указываются основные показатели деятельности, приводятся факторы, повлиявшие а отчетном году на ее результаты, и иная информация, полезная для получения более полной и объективной картины.

Аудиторское заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательными актами подлежит обязательному аудиту.

Перечень основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, в соответствии с которыми их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, приводится в Постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355.

Эти критерии следующие:

1. Организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта. Поданному критерию подлежат ежегодной аудиторской проверке открытые акционерные общества, независимо от числа акционеров, вида деятельности, размера уставного капитала.

2. Вид деятельности. По данному критерию подлежат обязательному аудиту банки и другие кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды, другие субъекты, если по виду их деятельности нормативными актами предусмотрена обязательная ежегодная аудиторская проверка.

3. Источники формирования уставного капитала. Подлежат проверке субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранному инвестору.

4. Финансовые показатели деятельности. Хозяйствующие субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательному аудиту при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством минимальный месячный размер оплаты труда в среднегодовом исчислении за отчетный год;

- сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный минимальный месячный размер оплаты труда.

Следует иметь в виду, что в состав бухгалтерской отчетности включается только итоговая часть аудиторского заключения, подготовленного аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 9 февраля 1996 г.

Если организация получает бюджетные ассигнования, то в составе документов бухгалтерской отчетности дополнительно представляются Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета.

3. Понятие и порядок отражения события после отчетной даты

Возможны случаи, когда в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год имел место факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Такой факт хозяйственной деятельности именуется «событаем после отчетной даты». Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный период.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности. Порядок отражения таких событий коммерческими организациями (кроме кредитных) установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.

В бухгалтерской отчетности организации следует отражать только существенные события после отчетной даты. Существенным признается событие, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Существенность события определяет сама организация. При этом в бухгалтерской отчетности отражаются существенные события независимо от того, положительный или отрицательный характер они имеют для организации.

Организация должна оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении и сделать соответствующий расчет.

Выделяют два вида событии после отчетной даты:

1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. К таким событиям относится, например: '

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован.

Последствия событий после отчетной даты данного вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации.

2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. В качестве примера таких событий можно назвать:

- принятие решения о реорганизации организации;

- приобретение предприятия как имущественного комплекса;

- крупную сделку, связанную с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, аварию, стихийное бедствие или другие чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации;

- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

- действия органов государственной власти (национализация и т.п.). Последствия событий данного вида раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Понятие и порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности

Понятие и порядок отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности определяет Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/981.

Условный факт хозяйственной деятельности - это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Возникновение последствий такого факта зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. В бухгалтерской отчетности подлежат отражению условные факты, последствия которых оказывают существенное влияние на оценку пользователями финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату. Существенные факты отражаются независимо от того, благоприятными или неблагоприятными могут являться их последствия для организации.

В качестве примера условных фактов хозяйственной деятельности можно назвать:

- не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили.

Организация должна произвести оценку последствий условного факта хозяйственной деятельности в денежном выражении. Расчет последствий основывается на информации, доступной организации до даты подписания бухгалтерской отчетности. Оценивая последствия, организация анализирует события после отчетной даты, имеющуюся практику в отношении аналогичных фактов, заключение независимых экспертов. При этом последствия каждого условного факта оцениваются отдельно. Если существует несколько ус-

Утверждено Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №Д7н.

9-524

ловныхфактов, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, их последствия могут оцениваться в совокупности.

Последствиями условного факта хозяйственной деятельности могут быть:

условный убыток; условная прибыль; условное обязательство; условный актив.

Порядок отражения условного факта в бухгалтерской отчетности зависит от вероятности наступления его последствий. Степень вероятности наступления последствий может быть:

а) очень высокой, если о наступлении будущего события можно утверждать с достаточной определенностью (с вероятностью 95-100 процентов);

б) высокой, если будущее событие скорее всего наступит (вероятность

50-95 процентов);

в) средней, если вероятность того, что будущее событие наступит, выше

малой, но ниже высокой (5-50 процентов);

г) малой, если вероятность того, что будущее событие наступит, достаточно мала (0-5 процентов).

В, зависимости от вероятности последствий условный факт хозяйственной деятельности отражается либо путем признания этих последствий (с фиксацией в балансе и отчете о прибылях и убытках), либо путем раскрытия соответствующей информации (в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). Если вероятность условного убытка как финансового результата условного факта малая, такой условный факт в бухгалтерской отчетности не отражается и не раскрывается.

5. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии

с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что бухгалтерская отчетность относится к категории открытой и общедоступной информации и не может составлять коммерческую тайну1.

Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмот-

См. Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» // СЗ РФ. 1995. № 8. Ст. 609, а также Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».

рено законодательством Российской Федерации. Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является календарный год -с 1 января по 31 декабря включительно.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бухгалтерская отчетность является публичной. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям, либо распространении среди них брошюр, буклетов и иных изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Статья 16 Закона определяет перечень организаций, которые должны публиковать бухгалтерскую отчетность. Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Социальные фонды и их территориальные подразделения публикуют квартальную отчетность.

Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 1996 г. № 101 утвержден Порядок публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Данный акт содержит ряд новых положений по сравнению с Законом. Так, он предусматривает для открытых акционерных обществ возможность публикации сокращенной формы бухгалтерского баланса. Сокращенная форма баланса представляет собой сумму итоговых показателей по разделам: внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы. Воспользоваться такой возможностью могут только те акционерные общества, у которых:

- валюта бухгалтерского баланса на конец отчетного года не превышает четырестатысячекратный размер минимальной оплаты труда, установленной законодательством Российской Федерации;

- нетго-выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный год не превышает миллионкратный размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

Установленный законодательством размер минимальной оплаты труда принимается по состоянию на конец отчетного года.

В отчет о финансовых результатах допускается не включать промежуточные итоги и не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

В дополнение к общему порядку отчет о прибылях и убытках акционерных обществ должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе

какого-либо иного документа, подлежащего в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» опубликованию в средствах массовой информации.

Вместе с бухгалтерской отчетностью публикуется информация о результатах аудита. Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то вместо текста итоговой части аудиторского заключения публикация должна содержать мнение (оценку) аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения). Если организация публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Нормативно-правовыми актами предусмотрены льготы для субъектов малого предпринимательства в сфере бухгалтерской отчетности. Так, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малыми предприятиями в сокращенном варианте. Кроме того, предусмотрено право малых предприятий представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи в виду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций. При необходимости для полного раскрытия информации в бухгалтерскую отчетность могут включаться дополнительные показатели.

Субъекты, осуществляющие деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период представляют в налоговый орган расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. Одновременно для проверки представляется патент, книга учета доходов и расходов, кассовая книга, платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

6. Ответственность за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете наступает в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления и публикации.

Поскольку ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности имеет главным назначением установление налоговых и неналого

вых платежей организации, ответственность за ненадлежащее исполнение этих обязательств регламентирована в налоговом законодательстве, а также в законодательстве о соответствующих обязательных неналоговых платежах. Так, ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения наступает в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если грубое нарушение совершено в течение одного налогового периода1, то это деяние влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Если подобные деяния совершались в течение более одного налогового периода, размер штрафа увеличивается до 15 тысяч рублей.

В том случае, если грубые нарушения правил учета доходов и расходов повлекли занижение дохода, взыскивается штраф в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Предусмотрена ответственность за нарушение сроков представления налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений (ст. 121 Налогового кодекса); за неуплату или неполную уплату сумм налога как результат занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода (ст. 122).

К уголовной ответственности привлекаются руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 199 Уголовного кодекса РФ уголовная ответственность в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо ареста на срок от четырех до шести месяцев, либо лишения свободы на срок до трех лет наступает за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере. Крупным в данном случае считается размер, превышающий одну тысячу минимальных размеров оплаты труда.

То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В соответствии с п. 1 ст. 55 Налогового кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате.

7. Правовые основы формирования и представления статистической отчетности

Официальный статистический учет, который отнесен в соответствии со ст. 71 Конституции РФ к ведению Российской Федерации, поручен Правительством Российской Федерации Государственному комитету РФ по статистике. Положение о Комитете было утверждено Постановлением Правительства РФ от 9 июля 1994 № 834. На основе представляемых хозяйствующими субъектами сведений Госкомстат осуществляет сбор и обработку статистической информации. Ежегодно Госкомстатом РФ разрабатывается, а Правительством РФ утверждается Федеральная программа статистических работ1. Целью Программы является формирование и представление органам государственной власти, местного самоуправления статистической информации о социально-экономическом положении Российской Федерации, ее субъектов. Статистическая информация, собираемая в соответствии с программой, разрабатывается в региональном и отраслевом разрезах, по отдельным министерствам и ведомствам, отраслям экономики, формам собственности.

Получаемая информация обеспечивает возможность построения национальных счетов, позволяющих дать характеристику производства и использования валового внутреннего продукта, составление платежного баланса России, изучение процессов формирования рынков товаров, работ, услуг, ценных бумаг, использования инвестиций, развития многоукладное™ экономики. На основе данной информации осуществляется прогнозирование социально-экономического развития Российской Федерации, проведение межстрановых сравнений, определение значимости России как субъекта мировых хозяйственных связей.

В настоящее время нет законодательной базы для организации государственного статистического наблюдения. Нормы, определяющие взаимоотношения государства, органов государственной статистики и хозяйствующих субъектов, основные принципы организации статистической отчетности базируются в основном на многочисленных и несистематизированных актах статистических органов. Несовершенство системы сбора и обработки статистической информации предопределили необходимость ее реформирования. Постановлением Правительства РФ от 23 ноября 1996 г. № 1410 была утверждена Федеральная целевая программа «Реформирование статистики в 1997-2000 годах».

Сбор информации для составления государственной статистической отчетности предполагает все виды статистических наблюдений: регулярные и периодические отчеты, единовременные учеты, различного рода переписи, выборочные, анкетные, социологические, монографические обследования и т.д. Формы статистической отчетности и инструкции по их заполнению утверждены Госкомстатом РФ. Следует также иметь в виду Положение «О порядке представления государственной статистической отчетности в РФ»2. Данное Положение регламентирует порядок представления государственных

1 См., например, Приказ Госкомстата РФ от 27 февраля 1998 г N2 40 «Об изменении Плана реализации Федеральной программы статистических работ на 1998 г.».

2 Утверходено Постановлением Госкомстата РФ от 14 августа 1992 г. № 130

статистических отчетов и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений, а также процедуру привлечения к ответственности в рассматриваемой сфере. Положение разработано в соответствии с Законом РФ от 13 мая 1992 г. «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности»1.

Состав и методология исчисления показателей, круг субъектов, представляющих государственную статистическую отчетность, адреса, сроки и способы ее представления, которые указываются на бланках форм и в инструкциях по их заполнению, являются обязательными для всех отчитывающихся субъектов и не могут быть изменены без санкции утвердившего эти формы статистического органа.

Статистическая отчетность организации может быть условно разделена на два вида:

- общая, представляемая всеми организациями;

- специальная, представляемая организациями, осуществляющими определенные виды деятельности.

Например, в соответствии в Постановлением Госкомстата РФ от 24 декабря 1998 г. № 131 «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью предприятий на 1999 год»2 все юридические лица представляют отчетность по следующим формам:

- № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;

- № П-2 «Сведения об инвестициях»;

- № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;

- № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

При этом формы № П-1, П-3, П-4 являются ежемесячными, а форма № П-2 - ежеквартальной.

В качестве акта, утвердившего формы специальной статистической отчетности, можно назвать Постановление Госкомстата РФ от 17 августа 1998 г. № 87 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 1999 г.»3. Федеральное государственное статистическое наблюдение за оказываемыми юридическими лицами услугами осуществляется по утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 3 августа 1998 г. № 784 формам:

- № 1 - услуги (недвижимость) «Сведения об оказании посреднических услуг в сделках с недвижимостью»;

- № 1 - реклама «Сведения об оказании услуг в области рекламы»;

- № 1 - аудит «Сведения об оказании услуг в области аудита»;

- № 1 - услуги «Сведения об объеме платных услуг населению».

1 ВСНД РФ. 1992. № 27. Ст. 1556.

о

Экспресс-Закон. 1999. № 7. Инструкция по заполнению данных форм утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 17 ноября 1997 г., с изменениями от 25 мая, 8 декабря 1998 г., 23 февраля 1999 г. // Экспресс-Закон. ,1998. № 5, 37-38; 1999. № 8.

Действует с изменениями от 13 апреля 1999 г. 4 Экспресс-Закон 1998. № 44.

В соответствии с данным Постановлением товарные биржи, например, представляют отчетность по форме № 1-биржа «Сведения о деятельности товарных бирж и товарных отделов (секций) бирж»; юридические лица, основным видом деятельности которых является розничная торговля, - по форме № 11 -торг «Сведения о движении наличных денежных средств в организациях розничной торговли и общественного питания».

Наименьшую статистическую нагрузку несут субъекты малого предпринимательства, которые представляют статистическую отчетность по единой форме № МП, которая включает в себя следующие разделы:

Раздел 1. Численность и начисленная заработная плата работников.

Раздел 2. Общие экономические показатели.

Раздел 3. Производство и отгрузка по видам продукции и услуг.

Раздел 4. Виды оказанных услуг.

Информация может представляться организациями на бумажных, машинных носителях, с использованием средств телекоммуникации1. В целях достижения единообразия Госкомстатом утвержден стандарт на формуляр-образец государственного статистического наблюдения2. Данный стандарт устанавливает требования к составу, построению и оформлению форм унифицированной системы отчетно-статистической документации, используемых для организации государственного статистического наблюдения.

Сбор и обработка статистической информации осуществляются на основе «Единой системы классификации и кодирования информации Российской Федерации». Это означает наличие ряда классификаторов. Перечислим некоторые классификаторы:

ОКОНХ - классификатор отраслей народного хозяйства;

ОКПО - общероссийский классификатор предприятий и организаций;

ОКУД - общероссийский классификатор управленческой документации;

ОКАТО - общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления;

ОКОГУ - общероссийский классификатор органов государственной власти и управления;

ОКДП - общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг;

ОКФС– классификатор формы собственности;

КОПФ - классификатор организационно-правовой формы. В процессе создания организации, при постановке на учет в территориальных статистических органах, субъектам присваиваются статистические коды. Эти коды проставляются в документах государственного статистичес-

См.: Постановление Госкомстата РФ от 14 марта 1998 г. № 29 «О порядке представления организациями годовой статистической информации на машинных носителях или с использованием средств телекоммуникации».

Постановление Госкомстата РФ от 25 мая 1998 г. № 55 «Об утверждении Отраслевого (ведомственного) стандарта на формуляр-образец государственного статистического наблюдения».

кого наблюдения, что позволяет осуществить оперативную обработку статистической информации.

Все юридические лица учитываются в Едином государственном регистре предприятий и организация (ЕГРПО), где каждый хозяйствующий субъект имеет свой персональный, не повторяющийся код и совокупность описывающих его признаков. Статистический реестр физических лиц, занимающих^ ся предпринимательской деятельностью, в настоящее время не ведется.

Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. № 399 «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга лиц установлена:

а) обязанность организаций представлять годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики;

б) обязанность органов Госкомстата РФ представлять сводную информацию органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям на платной основе по договору.

В настоящее время обязанность организаций представлять бухгалтерскую отчетность налоговым органам предусмотрена Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Следует отметить, что статистическая отчетность по назначению и содержанию отличается от бухгалтерской отчетности. Статистическая отчетность ведется и представляется не только хозяйствующими субъектами, но и органами государственной власти, регионами, муниципальными образованиями1. Она охватывает не только показатели, относящиеся к ведению предпринимательской деятельности, но и другие, характеризующие различные стороны работы организаций, в том числе и не имеющие отношение непосредственно к хозяйствованию (характеристику кадров, социальные показатели, виды выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг и др.). Назначением статистической отчетности является представление информации без установления каких-либо имущественных обязательств для субъекта -источника информации (уплатить налоги, обязательные платежи).

Законом РФ от 13 мая 1992 г. «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» установлена административная ответственность для руководителей и должностных лиц организаций в виде предупреждения или штрафа за непредставление отчетов и других данных, необходимых для проведения государственных статистических наблюдений, искажение отчетных данных или нарушение сроков представления отчетов. Убытки, возникшие в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности, возмещаются органам статистики хозяйствующими субъектами - организациями.

1 См. Постановление Госкомстата РФ от 9 января 1998 г. № 2 «Об утверждении Унифицированной системы показателей, характеризующих социально-экономическое положение муниципального образования», Постановление Госкомстата РФ от 30 июня

• 1997г. № 45 «Об утверждении системы показателей оперативной информации о социально-экономическом положении регионов».