Аннотация

Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебное пособие.- М.,1997. 224 с

В Российской Федерации проводится, хотя и с определенными издержками, реформа налоговой системы. Приняты основные законы, регулирующие правоотношения в сфере налогообложения. Законодательные акты по мере развития общества уточняются, дополняются и изменяются.

Несмотря на принятые меры, собрать налоги в полном объеме или хотя бы их большую часть не удается. Причин этому множество. Методы борьбы с налоговыми правонарушениями, основывающиеся на применении финансовых санкций, не дали положительных результатов, что послужило основанием для введения уголовной ответственности за налоговые преступления и создания нового правоохранительного органа — налоговой полиции.

В настоящее время деятельность налоговой полиции по расследованию налоговых преступлений находится в стадии развития. Для выработки единой практики расследования и судебного рассмотрения уголовных дел этой категории практическим работникам прокуратуры, милиции, налоговой полиции и судам крайне необходимы соответствующие научно-методические разработки.

Книга доцента Академии налоговой полиции, кандидата юридических наук И.И. Кучерова “Налоговые преступления” написана на основе результатов пятилетнего исследования, проведенного автором, и в определенной мере способствует разрешению ряда проблем в указанной выше области правоприменения.

Научная и практическая значимость этой работы определяется прежде всего тем, что это, по сути, первое в современной России исследование, посвященное налоговым преступлениям и их расследованию.

Несомненным достоинством работы является использование автором исторического опыта борьбы с налоговыми преступлениями в России.

Значительный интерес представляет криминологическая характеристика налоговой преступности.

Несмотря на ограниченность практики расследования налоговых преступлений, автор изучил значительное число уголовных дел, собрав таким образом богатый эмпирический материал. Это позволило разработать практические рекомендации по квалификации преступных нарушений налогового законодательства, возбуждению уголовных дел, проведению следственных действий, экономических экспертиз и аудиторских проверок. Кроме того, в работе подробно рассмотрены вопросы, связанные с возмещением ущерба, причиненного налоговыми преступлениями.

Указанная работа, безусловно, является полезной для сотрудников как налоговой полиции и налоговой службы, так и других правоохранительных и контролирующих органов и может служить серьезным подспорьем в их практической деятельности.

Начальник Следственного управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации, генерал-майор налоговой полиции В.С.Лесков

В конце 1991 г. в России в условиях социально-экономических преобразований была осуществлена реформа системы налогообложения, принят ряд новых законов, регламентирующих порядок и условия уплаты налогов. Сложившаяся в результате проведенной реформы система налогообложения хотя и не лишена недостатков, но в целом соответствует современным экономическим условиям, учитывает многообразие существующих форм собственности и в определенной степени обеспечивает поступление налогов в государственный бюджет.

На 1 января 1996 г. в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков зарегистрировано 2318 тыс. юридических лиц, кроме того, 2571 тыс. физических лиц являлись плательщиками подоходного налога на основе деклараций. Согласно отчетам Государственной налоговой службы Российской Федерации в 1995 г. Добрано более 352 трлн. рублей налогов, других обязательных платежей и штрафных санкций, что в 2,6 раза больше, чем в 1994 г. В 1996 г. налоговой службе поставлена задача мобилизовать в федеральный бюджет поступления в размере 246 трлн. рублей.

Вместе с тем собрать налоги в полном объеме пока не удается. В 1995 г. недоимка по налогам увеличилась в 3 раза по сравнению с 1994 г., а ее размер составил около 30 трлн. рублей. По различным оценкам в результате массового уклонения от уплаты налогов государство ежегодно недополучает около 30% причитающихся к уплате платежей. Эти цифры красноречиво характеризуют сегодняшнее состояние дел в налоговой сфере.

Для борьбы с налоговыми правонарушениями Указом Президента Российской Федерации от 18 марта 1992 г. “О создании Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации” создано Главное управление налоговых расследований— специализированное подразделение налоговой полиции, правопреемником которого в настоящее время является Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации (ФСНП России), осуществляющая свою деятельность на основе закона “О федеральных органах налоговой полиции” от 24 июня 1993 г. (приложение I).

В этих же целях законом “О внесении дополнений и изменений в закон Российской Федерации “Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации”, закон РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР”, Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР” уголовное законодательство было дополнено ст. 1622 УК РСФСР (сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения) и ст. 1623 УК РСФСР (противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов или неуплаты налогов), которые вступили в действие с 14 августа 1992 г.

Ранее Указом Президиума Верховного Совета РСФСР “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР” от 28 мая 1986 г. в Уголовный кодекс была введена ст. 1621 (уклонение от подачи декларации о доходах, несвоевременная подача декларации или включение в нее заведомо искаженных данных).

Практика показала, что, несмотря на широкую распространенность фактов нарушения налогового законодательства, применение указанных выше статей было недостаточным. Так, по данным ФСНП России, в 1993 г. возбуждено 617 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, в 1994 г.—2684, в 1995 г.1—3793, а за 9 месяцев 1996 г.—4007. По прогнозам аналитиков налоговой полиции, с повышением эффективности деятельности органов налогового контроля количество возбужденных уголовных дел должно возрасти до 20-30 тыс. в год.

Качество и эффективность ранее проведенных как органами внутренних дел, так и органами налоговой полиции расследований в основной массе оставались недостаточно высокими. Из общего числа уголовных дел, возбужденных в 1993 г., лишь 59 было рассмотрено судами и по ним вынесены приговоры, в 1994 г. таких дел было всего 212, в 1995 г. — 432, а за 9 месяцев 1996г.—754; остальные—приостановлены или прекращены по различным основаниям. То обстоятельство, что расследование налоговых преступлений теперь отнесено к исключительной компетенции органов налоговой полиции, позволяет надеяться на изменение сложившейся ситуации в лучшую сторону. В первую очередь это обусловлено наличием у следователей налоговой полиции определенной специализации по расследованию уголовных дел данной категории.

Ознакомление с материалами уголовных дел о налоговых преступлениях, а также опрос практических работников, проводивших расследования, свидетельствуют о серьезных затруднениях, возникающих как при квалификации этих деяний и определении предмета доказывания, так и при проведении отдельных следственных действий.

Это объясняется наличием следующих факторов: недостаточно глубоким знанием практическими работниками положений налогового законодательства из-за его объемности и нестабильности; слабым взаимодействием аппаратов милиции с налоговой полицией и налоговой службой; отсутствием необходимого опыта и пособий по методике расследования налоговых преступлений, иной специальной литературы по данной тематике.

Потребности практики, нуждающейся в разработке методов и тактических приемов расследования налоговых преступлений, определили выбор темы данного учебного пособия.

Эмпирическим материалом исследования послужили более 300 уголовных дел о налоговых преступлениях, расследовавшихся в республиках Кабардино-Балкария, Марий Эл, Саха (Якутия), Татарстан, Удмуртия, в Краснодарском, Приморском и Хабаровском краях, в Амурской, Калининградской, Кировской, Ленинградской, Московской, Мурманской, Нижегородской, Новгородской, Новосибирской, Псковской, Саратовской, Смоленской и Тюменской областях. Кроме того, в работе учтена соответствующая практика Следственного управления ФСНП России, Следственного управления ГУВД Москвы и экспертов-бухгалтеров НИЛСЭ Москвы.

В работе приводятся сведения из истории борьбы с налоговыми преступлениями в России. При этом автор исходил из того, что правовая природа налоговых преступлений и многие способы их совершения со временем остались практически неизменными.

В Уголовном кодексе Российской Федерации 1996 г. содержатся лишь две статьи, предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства: ст. 198 (уклонение гражданина от уплаты налога) и ст. 199 (уклонение от уплаты налогов с организаций), редакции которых не содержат принципиальных отличий от ранее действовавших статей. Определенное сходство составов, предусматривающих уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства, по действовавшему ранее УК РСФСР и новому Уголовному кодексу Российской Федерации позволило широко использовать в данном пособии примеры из уголовных дел о налоговых преступлениях, расследовавшихся в период с 1992 г. по 1996г.