2. Понятие и общая характеристика налоговой преступности

Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В этот период (с начала 30-х до конца 80-х годов) налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Основными законами, определяющими налоговую систему Российской Федерации, являются законы: “Об основах налоговой системы Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 г., “О налоге на добавленную стоимость”, “Об акцизах” от 6 декабря 1991 г., “О подоходном налоге с физических лиц” от 7 декабря 1991 г., “О Государственной налоговой службе РСФСР” от 21 марта 1991 г. Законодательство, определяющее современную налоговую систему России, можно охарактеризовать как сравнительно новое и постоянно совершенствующееся.

По действующему законодательству под налогом, сбором, пошлиной и иным обязательным платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиком. Сущность налога заключается в изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта виде обязательного взноса11.

Основными составляющими любого налога являются: объект налогообложения, налогооблагаемая база и налоговая ставка. Объект налогообложения - это доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и др. Под налогооблагаемой базой следует понимать сумму, с которой взимаются налоги, а под налоговой ставкой долю изъятия.

В ст. 2 закона “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” под налоговой системой понимается совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Современная налоговая система России включает в себя более сорока различных налогов и иных обязательных платежей, которые подразделяются на три уровня: федеральные налоги, налоги республик (краев, областей) и местные налоги.

К федеральным налогам, взимаемым на всей территории Российской Федерации, относятся: налог на прибыль предприятий; налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на операции с ценными бумагами; налог с биржевой деятельности; таможенная пошлина; подоходный налог с физических лиц; платежи за пользование природными ресурсами; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; государственная пошлина; гербовый сбор; сбор за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний; транспортный налог.

В состав налогов республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов входят: налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

Местными налогами являются: налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на рекламу; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; курортный сбор; сбор за право торговли; целевой сбор с граждан и предприятий на содержание милиции; на благоустройство территории; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за выигрыш на бегах; сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме; сбор со сделок, совершенных на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорного бизнеса.

Наибольшая доля налоговых поступлений в бюджет приходится на налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, акцизы и подоходный налог с физических лиц. На все остальные платежи приходится менее 10%.

Плательщиками налогов (налоговыми субъектами) в России являются юридические и физические лица, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налогов. Это предприятия и организации, включая созданные на территории Российской федерации предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; финансовые и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; предприятия и организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Налогоплательщиками являются также физические лица (граждане России, иностранные граждане, лица без гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в России.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах и обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы.

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет.

В 1994 г. в России выявлено около 20 тыс. налоговых преступлений и правонарушений, в 1995 г. — 23,8 тыс., а за три квартала 1996 г.— 19,4 тыс. По выявленным нарушениям в 1993 г. возбуждено 617 уголовных дел по фактам нарушения налогового законодательства, в 1994 г. — 2684, в 1995 г. — 3793, а за 9 месяцев 1996г.— 4007. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический12.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль — 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость — 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды —6,7%, подоходного налога—3,7%, акцизов—1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий — 12,8%, индивидуально-частных—3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный интерес представляет также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления — 16%, занимающихся оказанием услуг— 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции — 9%, торгующих недвижимостью— 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения — 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку — 6%13.

Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых правонарушений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.