Тема 8. Учет затрат на производство
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18
Организация учета затрат на производство продукции основана на принципах:
1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров.
3. Полнота отражения в учете всех документально подтвержденных произведенных расходов.
4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.
5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.
6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.
7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.
9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов;
10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Затраты, относимые на себестоимость продукции, определяются главой 25 налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды:
цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
I. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
II. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)
Группировка по статьям калькуляции включает в себя:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость, продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции.
III. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.). Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.
V. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.
VI. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
VII. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.
VIII. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и др.).
Производственные счета, применяемые в учете затрат на производство:
20 «Основное производство»
Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.
23 «Вспомогательное производство»
Счет активный, может быть собирательно-распределительным, а в других случаях калькуляционный.
25 «Общепроизводственные расходы»
Активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, в балансе не показывается. Учитываются расходы, связанные с содержанием оборудования и цехов.
26 «Общехозяйственные расходы»
Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет.
28 «Брак в производстве»
Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака.
97 «Расходы будущих периодов»
Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат.
96 «Резервы предстоящих расходов»
Пассивный, бюджетно-распределительный. Остаток кредитовый показывается в балансе.
Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. Основными документами для получения со склада в производство является лимитно-заборная карта и требования. Они составляются планово-производственным отделом, выписываются на месяц или квартал, используются только в производстве. Один экземпляр находится в цехе, другой на складе. В лимитно-заборной карте учитывается лимит на месяц или квартал. Также на отклонения расходов материалов сигнальные документы (зеленого, салатного, розового цвета или черно-белый документ с красной линией), которые означают перерасход материалов. В конце месяца документы по материалам группируются и на основании их составляется группировочная ведомость, а затем составляется разработочная таблица №1 «Распределение материала».
Трудовые затраты оформляют различными документами:
наряды (индивидуальные, бригадные, накопительные);
маршрутные листы, в которых указывается весь технологический процесс и к которым дополнительно выписываются документы о выработке;
в отдельных случаях, когда рабочие работают сверхурочно, они оформляются приказом или распоряжением на сверхурочные работы и дополнительно составляется табель, в котором указывается количество часов, проработанных сверхурочно;
в случае простоев не по вине рабочего, они оплачиваются (потери для предприятия), оформляются актами о простоях;
брак в производстве оформляется актами о браке;
следующим документом является табель.
На основании этих документов начисляется заработная плата, в конце месяца, на основании расчетно-платежных ведомостей составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы» (аналогичная таблице по материалам).
Топливо и энергия со стороны, когда она сами не вырабатываются. Для учета этих затрат составляется листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Они имеют форму как и разработочная таблица №1.
Амортизация основных средств (Разработочная таблица №6). Для распределения амортизационных отчислений по соответствующим синтетическим счетам составляют расчет амортизационных отчислений ежемесячно. На основании этого расчета мы конкретно можем отнести на счета амортизации основных средств.
Прочие денежные расходы: услуги транспорта, арендная плата, почтовые и телеграфные расходы. Для учета этих расходов требуются листки-расшифровки (разработочная таблица №13).
Отходы:
возвратные – уменьшают себестоимость продукции (используются в основном и вспомогательном производстве)
безвозвратные – увеличивают фактическую себестоимость продукции (не используются в производстве)
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.
Общепроизводственные расходы:
носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);
не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;
контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные расходы состоят из:
расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
общецеховых расходов на управление.
В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств.
Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На этом счете учитываются следующие затраты:
1) амортизация оборудования;
2) расход смазочных, обтирочных материалов;
3) заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог;
4) текущий ремонт оборудования;
5) прочие расходы.
В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д.
В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25).
Также на 25 счете учитываются расходы:
1) содержание аппарата управления цеха;
2) содержание прочего цехового персонала;
3) отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников;
4) амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения;
5) расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.
В течение месяца все затраты собираются по дебету счета 25 с кредита различных счетов в ведомости № 12 на основании разработочных таблиц № 6 «Расчет амортизации»; разработочных таблиц № 1 «Распределение материалов и т.д.
Схема типовых проводок
по формированию общепроизводственных расходов
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения |
25 |
02 |
2 |
Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды |
25 |
10 (21) |
3 |
Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций |
25 |
60, 76 |
4 |
Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций |
19 |
60, 76 |
5 |
Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса |
60, 76 |
50, 51 |
6 |
Произведен налоговый вычет |
68 |
19 |
7 |
Начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство |
25 |
76 |
8 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования |
25 |
69/1 |
9 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд |
25 |
69/2 |
10 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
25 |
69/3/1 |
11 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
25 |
69/3/2 |
12 |
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
25 |
69/1/2 |
Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Схема типовых проводок
по формированию общехозяйственных расходов
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения |
26 |
02 |
2 |
Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общехозяйственные нужды |
26 |
10 (21) |
3 |
Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций |
26 |
60, 76 |
4 |
Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций |
19 |
60, 76 |
5 |
Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса |
60, 76 |
50, 51 |
6 |
Произведен налоговый вычет |
68 |
19 |
7 |
Начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала |
26 |
76 |
8 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования |
26 |
69/1 |
9 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд |
26 |
69/2 |
10 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
26 |
69/3/1 |
11 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
26 |
69/3/2 |
12 |
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
26 |
69/1/2 |
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:
суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.
Корреспонденция при этом будет:
Дебет 97 – Кредит 60; 71; 76......
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дебет 20;23; 25; 26; 44... Кредит 97.
Возможны два способа списания расходов будущих периодов:
равномерно в течение определенного срока;
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), который применяется обычно на промышленных предприятиях.
Аналитический учет по 97 счету ведется в ведомости № 15.
Синтетический учет в журнале-ордере №10.
Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.
В зависимости от места обнаружения брака выделяют внешний брак и внутренний; в зависимости от характера брака – исправимый и окончательный.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 отражаются:
себестоимость окончательного брака;
затраты на исправление частичного брака.
По кредиту:
взыскания с виновников брака;
стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.
Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дебет 20 – Кредит 28.
Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить на предприятии. Если исправление брака производится виновником, то зарплата за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят другие работники, зарплата им начисляется в общеустановленном порядке.
Проводки по отражению исправимого брака
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Израсходованы материалы на исправление брака |
28 |
10 |
2 |
Начислена заработная плата работнику, исправившему частичный брак |
28 |
70 |
3 |
Начислены ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
28 |
69 |
4 |
Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника |
73/2 |
28 |
5 |
Учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства |
20 |
28 |
Окончательный брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:
1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Типовые проводки по отражению окончательного брака
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражена фактическая себестоимость окончательного брака |
28 |
20 |
2 |
Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника |
73/2 |
28 |
3 |
Учтены возвратные отходы |
10 |
28 |
4 |
Учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства. |
20 |
28 |
Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.
Внешний брак оценивается по полной себестоимости.
Остатки незавершенного производства на конец месяца определяются для того, чтобы рассчитать фактическую себестоимость выпускаемой продукции.
Но так, как этого остатка в данных бухгалтерского учета нет, то незавершенное производство на конец месяца исчисляют следующими способами:
Инвентарным способом.
По данным оперативного учета, который ведут экономисты в цехах в специальных журналах движения материальных ценностей, но 2 раза в год проводят инвентаризацию.
Оценка незавершенного производства проводится путем составления ведомости оценки.
Незавершенное производство может оцениваться по нормативным или плановым затратам материалов, заработной платы и соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Чтобы определить фактическую себестоимость продукции, необходимо остатки незавершенного производства на начало месяца сложить с затратами за месяц и вычесть незавершенное производство на конец месяца.
Фактическая себестоимость продукции – очень важный показатель, от которого зависят финансовое состояние и другие показатели работы предприятия.
1. Какими документами оформляется отпуск материалов в производство?
2. Как отражаются общие потери по браку?
3. Где отражается нормативная стоимость выпущенной из производства продукции?
4. Где собираются расходы будущих периодов?
5. В каком регистре рассчитывается амортизация основных средств?
6. Где распределяется себестоимость вспомогательного производства?
7. Какой корреспонденцией отражается списание общепроизводственных расходов?
8. В каком регистре производится распределение заработной платы?
9. Для чего определяются остатки незавершенного производства?
10. Как отражаются в учете общехозяйственные расходы?
Согласно ранее выполненным упражнениям и уже заполненным учетным регистрам:
Заполнить журнал – ордер №10 (амортизационные отчисления, начисленная заработная плата, израсходованные материалы, прочие расходы согласно ЖО№6 и ЖО№7);
В ЖО№10 рассчитать сумму фактической себестоимости сданной на склад готовой продукции по формуле:
СнД20 + ОбД20 – СкД20 = ОбК20
Остатки НЗП на 1.03.01 на 15170
Учетные регистры
ЖУРНАЛ – ОРДЕР №10 |
|||||||||
К Д |
02 |
10 |
70 |
69/1 |
69/2 |
69/3 |
Прочие |
20 |
Итого |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Организация учета затрат на производство продукции основана на принципах:
1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров.
3. Полнота отражения в учете всех документально подтвержденных произведенных расходов.
4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.
5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.
6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.
7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.
8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.
9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов;
10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Затраты, относимые на себестоимость продукции, определяются главой 25 налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды:
цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.
Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.
I. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.
II. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)
Группировка по статьям калькуляции включает в себя:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4. Топливо и энергия на технологические цели;
5. Заработная плата производственных рабочих;
6. Отчисления на социальные нужды;
7. Расходы на подготовку и освоение производства;
8. Общепроизводственные расходы;
9. Общехозяйственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Коммерческие расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость, продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции.
III. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.). Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.
V. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.
VI. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
VII. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.
VIII. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и др.).
Производственные счета, применяемые в учете затрат на производство:
20 «Основное производство»
Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.
23 «Вспомогательное производство»
Счет активный, может быть собирательно-распределительным, а в других случаях калькуляционный.
25 «Общепроизводственные расходы»
Активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, в балансе не показывается. Учитываются расходы, связанные с содержанием оборудования и цехов.
26 «Общехозяйственные расходы»
Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет.
28 «Брак в производстве»
Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака.
97 «Расходы будущих периодов»
Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат.
96 «Резервы предстоящих расходов»
Пассивный, бюджетно-распределительный. Остаток кредитовый показывается в балансе.
Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. Основными документами для получения со склада в производство является лимитно-заборная карта и требования. Они составляются планово-производственным отделом, выписываются на месяц или квартал, используются только в производстве. Один экземпляр находится в цехе, другой на складе. В лимитно-заборной карте учитывается лимит на месяц или квартал. Также на отклонения расходов материалов сигнальные документы (зеленого, салатного, розового цвета или черно-белый документ с красной линией), которые означают перерасход материалов. В конце месяца документы по материалам группируются и на основании их составляется группировочная ведомость, а затем составляется разработочная таблица №1 «Распределение материала».
Трудовые затраты оформляют различными документами:
наряды (индивидуальные, бригадные, накопительные);
маршрутные листы, в которых указывается весь технологический процесс и к которым дополнительно выписываются документы о выработке;
в отдельных случаях, когда рабочие работают сверхурочно, они оформляются приказом или распоряжением на сверхурочные работы и дополнительно составляется табель, в котором указывается количество часов, проработанных сверхурочно;
в случае простоев не по вине рабочего, они оплачиваются (потери для предприятия), оформляются актами о простоях;
брак в производстве оформляется актами о браке;
следующим документом является табель.
На основании этих документов начисляется заработная плата, в конце месяца, на основании расчетно-платежных ведомостей составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы» (аналогичная таблице по материалам).
Топливо и энергия со стороны, когда она сами не вырабатываются. Для учета этих затрат составляется листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Они имеют форму как и разработочная таблица №1.
Амортизация основных средств (Разработочная таблица №6). Для распределения амортизационных отчислений по соответствующим синтетическим счетам составляют расчет амортизационных отчислений ежемесячно. На основании этого расчета мы конкретно можем отнести на счета амортизации основных средств.
Прочие денежные расходы: услуги транспорта, арендная плата, почтовые и телеграфные расходы. Для учета этих расходов требуются листки-расшифровки (разработочная таблица №13).
Отходы:
возвратные – уменьшают себестоимость продукции (используются в основном и вспомогательном производстве)
безвозвратные – увеличивают фактическую себестоимость продукции (не используются в производстве)
Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.
Общепроизводственные расходы:
носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);
не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;
контролируются бюджетно-сметным методом.
Общепроизводственные расходы состоят из:
расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
общецеховых расходов на управление.
В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств.
Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На этом счете учитываются следующие затраты:
1) амортизация оборудования;
2) расход смазочных, обтирочных материалов;
3) заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог;
4) текущий ремонт оборудования;
5) прочие расходы.
В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д.
В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25).
Также на 25 счете учитываются расходы:
1) содержание аппарата управления цеха;
2) содержание прочего цехового персонала;
3) отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников;
4) амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения;
5) расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.
В течение месяца все затраты собираются по дебету счета 25 с кредита различных счетов в ведомости № 12 на основании разработочных таблиц № 6 «Расчет амортизации»; разработочных таблиц № 1 «Распределение материалов и т.д.
Схема типовых проводок
по формированию общепроизводственных расходов
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения |
25 |
02 |
2 |
Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды |
25 |
10 (21) |
3 |
Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций |
25 |
60, 76 |
4 |
Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций |
19 |
60, 76 |
5 |
Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса |
60, 76 |
50, 51 |
6 |
Произведен налоговый вычет |
68 |
19 |
7 |
Начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство |
25 |
76 |
8 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования |
25 |
69/1 |
9 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд |
25 |
69/2 |
10 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
25 |
69/3/1 |
11 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
25 |
69/3/2 |
12 |
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
25 |
69/1/2 |
Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике:
1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);
2) заработная плата производственных рабочих;
3) машино-часы;
4) прямые затраты;
5) стоимость основных материалов;
6) стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.
Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.
Схема типовых проводок
по формированию общехозяйственных расходов
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения |
26 |
02 |
2 |
Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общехозяйственные нужды |
26 |
10 (21) |
3 |
Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций |
26 |
60, 76 |
4 |
Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций |
19 |
60, 76 |
5 |
Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса |
60, 76 |
50, 51 |
6 |
Произведен налоговый вычет |
68 |
19 |
7 |
Начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала |
26 |
76 |
8 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования |
26 |
69/1 |
9 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд |
26 |
69/2 |
10 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
26 |
69/3/1 |
11 |
Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
26 |
69/3/2 |
12 |
Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
26 |
69/1/2 |
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
полной производственной себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25.
Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».
В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:
суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.
Корреспонденция при этом будет:
Дебет 97 – Кредит 60; 71; 76......
Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:
Дебет 20;23; 25; 26; 44... Кредит 97.
Возможны два способа списания расходов будущих периодов:
равномерно в течение определенного срока;
пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), который применяется обычно на промышленных предприятиях.
Аналитический учет по 97 счету ведется в ведомости № 15.
Синтетический учет в журнале-ордере №10.
Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.
В зависимости от места обнаружения брака выделяют внешний брак и внутренний; в зависимости от характера брака – исправимый и окончательный.
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 отражаются:
себестоимость окончательного брака;
затраты на исправление частичного брака.
По кредиту:
взыскания с виновников брака;
стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.
Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дебет 20 – Кредит 28.
Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить на предприятии. Если исправление брака производится виновником, то зарплата за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят другие работники, зарплата им начисляется в общеустановленном порядке.
Проводки по отражению исправимого брака
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Израсходованы материалы на исправление брака |
28 |
10 |
2 |
Начислена заработная плата работнику, исправившему частичный брак |
28 |
70 |
3 |
Начислены ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
28 |
69 |
4 |
Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника |
73/2 |
28 |
5 |
Учтены потери от исправимого брака в составе затрат основного производства |
20 |
28 |
Окончательный брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.
Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо:
1) составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак;
2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования;
3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака.
Типовые проводки по отражению окончательного брака
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражена фактическая себестоимость окончательного брака |
28 |
20 |
2 |
Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника |
73/2 |
28 |
3 |
Учтены возвратные отходы |
10 |
28 |
4 |
Учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства. |
20 |
28 |
Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.
Внешний брак оценивается по полной себестоимости.
Остатки незавершенного производства на конец месяца определяются для того, чтобы рассчитать фактическую себестоимость выпускаемой продукции.
Но так, как этого остатка в данных бухгалтерского учета нет, то незавершенное производство на конец месяца исчисляют следующими способами:
Инвентарным способом.
По данным оперативного учета, который ведут экономисты в цехах в специальных журналах движения материальных ценностей, но 2 раза в год проводят инвентаризацию.
Оценка незавершенного производства проводится путем составления ведомости оценки.
Незавершенное производство может оцениваться по нормативным или плановым затратам материалов, заработной платы и соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Чтобы определить фактическую себестоимость продукции, необходимо остатки незавершенного производства на начало месяца сложить с затратами за месяц и вычесть незавершенное производство на конец месяца.
Фактическая себестоимость продукции – очень важный показатель, от которого зависят финансовое состояние и другие показатели работы предприятия.
1. Какими документами оформляется отпуск материалов в производство?
2. Как отражаются общие потери по браку?
3. Где отражается нормативная стоимость выпущенной из производства продукции?
4. Где собираются расходы будущих периодов?
5. В каком регистре рассчитывается амортизация основных средств?
6. Где распределяется себестоимость вспомогательного производства?
7. Какой корреспонденцией отражается списание общепроизводственных расходов?
8. В каком регистре производится распределение заработной платы?
9. Для чего определяются остатки незавершенного производства?
10. Как отражаются в учете общехозяйственные расходы?
Согласно ранее выполненным упражнениям и уже заполненным учетным регистрам:
Заполнить журнал – ордер №10 (амортизационные отчисления, начисленная заработная плата, израсходованные материалы, прочие расходы согласно ЖО№6 и ЖО№7);
В ЖО№10 рассчитать сумму фактической себестоимости сданной на склад готовой продукции по формуле:
СнД20 + ОбД20 – СкД20 = ОбК20
Остатки НЗП на 1.03.01 на 15170
Учетные регистры
ЖУРНАЛ – ОРДЕР №10 |
|||||||||
К Д |
02 |
10 |
70 |
69/1 |
69/2 |
69/3 |
Прочие |
20 |
Итого |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|