4.3. Использование Интернета при формировании

финансовой отчетности

Новая цифровая экономика характеризуется возникновением коммуникационных устройств, Интернета и передовых компьютерных технологий. Современные корпорации используют эти новшества в полной мере. Появление Интернета кардинально изменило деятельность корпораций начиная с обслуживания клиентов и до получения платежей электронным путем. Электронная коммерция является важным фактором, обусловливающим экономический рост в XXI в.

В 1970 г. четыре университетских центра компьютерных технологий и исследований США были интегрированы посредством сети для осуществления академических и некоммерческих целей, это объединение послужило началом создания Интернета. Лишь в начале 90-х годов Интернет стал доступным для предприятий и покупателей.

Точность и целостность информации, приобретаемой посредством общения через Интернет, - важный фактор в определении надежности финансовой информации. Сообщения электронной почты являются, с одной стороны, удобными средствами электронной коммуникации, а с другой - объектом мошеннических финансовых действий и незаконных присвоений активов. Например, вирусы Мелисса и Любовный жук (Love Bug) нанесли вред в размере миллиардов долларов по всему миру; а обман электронной почты компании Emulex, содержавший неправильную информацию о финансовых перспективах компании, вызвал фактическое падение цен на акции компании. Нарушители, распространяющие вирусы и неправильную финансовую информацию, могут значительно навредить качеству, целостности и надежности финансовых отчетов корпораций.

Обман Emulex был электронным мошенничеством и закончился значительным падением цен на акции на фондовой бирже и исчезновением миллионов долларов на рынке капитализации в течение нескольких часов из-за ошибочного электронного сообщения. Через электронную почту была послана информация о том, что руководитель компании Emulex подал в отставку из-за возможного давления со стороны Комиссии по ценным бумагам и биржам в результате рассмотрения практики ведения учета в компании. Котировки на ценные бумаги этой компании упали приблизительно на 61%, и было потеряно более 2 млрд долл. рыночной капитализации. Как выяснилось, эта новость была послана бывшим служащим интернет-провайдера в личных финансовых целях. Преступник в конечном счете был пойман и наказан.

Таким образом, Интернет представляет собой электронную инфраструктуру для пересылки, получения и размещения информации, которая, по мнению многих специалистов, сулит корпорациям настоящий переворот в содержании внешней отчетности и способах обмена ею. Основными преимуществами использования Интернета для формирования корпоративной отчетности являются:

возможности архивирования данных;

поиск и самостоятельный анализ пользователем необходимой информации путем структурирования информации под конкретные запросы пользователя;

возможности двухсторонней связи корпорации с заинтересованными пользователями через сайты;

представление отчетности в реальном времени.

Технологические новшества, включая Интернет и использование электронной торговли, коренным образом изменили способ ведения бизнеса и принятия решений менеджментом и другими пользователями финансовых отчетов. Учет и корпоративная отчетность, которые обеспечивают уместной, полезной и надежной информацией для того, чтобы поддержать процесс принятия решений, также меняются в сторону лучшего обслуживания тех, кто принимает решения.

Не трудно проследить процесс подготовки отчетности в течение прошлого десятилетия от ручного процесса ведения бизнес-операций до электронной версии корпоративных отчетов, электронной корпоративной отчетности и до корпоративных отчетов в режиме реального времени (онлайн). Эволюция процесса подготовки корпоративной отчетности показывает на продвижение от статических корпоративных отчетов, представляемых один раз в год, до динамичной электронной корпоративной отчетности, разрабатываемой в режиме онлайн. Электронные корпоративные отчеты должны быть более динамичными, уместными, текущими, полными и понятными.

Практика показывает, что электронная торговля уже "перевернула" способы ведения бизнеса и способы рекламы, маркетинга и продажи корпорациями своих продуктов и услуг. Стратегиями электронной торговли являются:

предприятие - предприятию (В2В) - относится к обмену продуктами и услугами в режиме онлайн, включая операции между предприятиями и поставщиками;

предприятие - потребителю (В2С) - это стратегия предприятия, работающего напрямую с покупателями (в режиме онлайн);

потребитель - потребителю (С2С) - стратегия потребителей, имеющих дело напрямую с покупателями (в режиме онлайн);

предприятие - правительству (B2G) - имеет дело с электронными операциями между предприятиями и местными, государственными и федеральными правительственными агентствами;

правительство - правительству (G2G) - включает все программы онлайн и мероприятия между агентствами правительства;

правительство - потребителю (G2C) - относится к операциям между правительственными агентствами и покупателями (в режиме онлайн).

Электронный обмен данными (ЭОД) - это сегмент В2В, который трансформировал бизнес-среду в первую очередь потому, что многие компании (например, Wal-Mart) требуют, чтобы их поставщики разрабатывали возможности электронного обмена данными для заказов онлайн, перевозок и материальных запасов. Стратегия В2С - услуги, предоставляемые предприятиями своим покупателям, также значительно растет. Эти услуги варьируются от провайдеров услуг Интернета до прямой продажи продуктов посредством веб-сайтов компании. Электронные денежные средства и электронные банки являются двумя примерами В2С, которые коренным образом меняют способ работы банков и обеспечивают продуктами и услугами своих покупателей. Стратегия С2С типичным образом продвинута посредством аукционных форумов в режиме онлайн, объединяющих потенциальных покупателей и продавцов, где договорная цена (между пользователями) определяет цену продажи. Стратегии электронной торговли и соответствующие сделки представлены в табл. 4.1 [85, с. 279].

Таблица 4.1

Стратегии и сделки, осуществляемые

посредством электронной коммерции

Электронная коммерция обеспечила предприятия многими возможностями для сокращения издержек. Покупатели могут войти на веб-сайт компании для осуществления покупок продуктов и услуг, компании в состоянии принять заказы в режиме онлайн и платежи электронным способом. Таким образом, электронная коммерция облегчает быструю отправку заказов, счетов-фактур, уведомлений (обратную связь) и платежей. Например, пространство электронной коммерции США так значительно, что Белый дом назначил старшего советника по электронной коммерции для того, чтобы сфокусироваться на разработках, возможностях, конкурентах и значимости электронной коммерции в обществе на сегодняшний день. Предприятия всех размеров и во всех отраслях промышленности могут получить значительный доход от правильного использования электронной коммерции. Малые предприятия также могут использовать доход от электронной коммерции для того, чтобы конкурировать с большими компаниями того же рынка или получить место на глобальном рынке. Корпорации же, на наш взгляд, просто нуждаются в электронной коммерции для поддержания своей доли на глобальном рынке, развития и продвижения компании на новые рынки.

Электронная коммерция может обеспечивать корпорации возможностями более широкого завоевания рынка, улучшенного обслуживания покупателей, значительного снижения затрат, постоянной коммуникации с торговыми партнерами и потребителями, расширения пределов получения прибыли через управление цепью поставки, прогнозом потребительских спросов на продукты и услуги. Преимуществами от использования корпорациями электронной коммерции являются: более быстрая и дешевая доставка информации, быстрая обратная связь с появлением новых продуктов; улучшенное обслуживание потребителей; улучшенные взаимосвязи предприятий между собой.

Согласно прогнозам корпорации, занятые электронной коммерцией или активно планирующие использовать электронную коммерцию в своей деятельности, быстро увеличивают технологическое пространство и, соответственно, доходы.

При этом основные изменения, происходящие в деятельности корпораций, следующие:

технологические новшества;

глобализация экономики и бизнеса;

конвергенция на финансовом рынке и на рынке капитала.

Текущая деятельность корпораций в настоящее время во многом связана с информационными технологиями. Технологии не только "переписали" правила бизнеса, но также сделали недорогими подготовку и распространение информации. Технологические разработки, включая Интернет, содержат высокоскоростную цифровую передачу данных, используя комплектующие, которые быстро и легко производят информацию, и применяя программное обеспечение, которое сокращает и часто устраняет барьеры доступа к информации. Новые технологии, включая электронную коммерцию, обеспечивают предприятия и покупателей большей степенью информационной эффективности. Мгновенная информация в режиме реального времени вместе с достаточными и эффективными методами ее транспортирования дала возможность всему миру стать одним гигантским рынком. Электронная коммерция позволяет корпорациям и потребителям легко покупать продукты и услуги посредством сети Интернет на глобальном рынке.

В 1990-е гг. в США и других странах осуществлялись интернационализация и гармонизация стандартов и практических способов учета. Несколько органов, создающих стандарты, поработали над глобальной структурой подготовки финансовой отчетности высокого качества. Самыми активными органами, создающими стандарты, являются американская Комиссия по ценным бумагам и биржам, Международная федерация бухгалтеров, Международный совет по стандартам финансовой отчетности, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный координационный комитет по бухгалтерской профессии и Международная организация стандартизации.

Вызовы глобализации заставляют бизнес-сообщество лучше понимать, почему главные международные события и разработки влияют на бизнес, практику и руководство.

Конвергенция в рамках отрасли (например, отрасли финансовых услуг между банками, страховыми компаниями, совместными фондами и брокерскими фирмами) значительно повлияла на взаимоотношения между корпорациями и их инвесторами. Наиболее актуальным вопросом в настоящее время является своевременное раскрытие информации корпорациями. Конвергенция в отраслях также изменила подготовку корпоративной отчетности и взаимоотношения между финансовыми рынками и крупными игроками рынка.

Во многих странах мира с марта 2000 г. внедрена универсальная банковская система, которая позволяет банкам, фирмам, осуществляющим операции с ценными бумагами, страховым компаниям, совместным фондам и брокерским фирмам свободно входить в дела друг друга или консолидироваться. Акт финансовой модернизации Gramm-Leach-Bliley (GLB), действующий с 1999 г., позволяет создавать "финансовые холдинговые компании". Они могут руководить широким спектром финансовых услуг, включая страхование, перестрахование ценных бумаг, управление активами, развитие недвижимости и инвестиций.

Недавняя волна консолидации в отрасли финансовых услуг завершилась созданием нескольких крупных организаций, предлагающих финансовые услуги. Консолидация и конвергенция в отрасли финансовых услуг способствуют достижению более низких затрат, более высокой рентабельности и возможности эффективно конкурировать на глобальном рынке. Традиционно финансовые услуга и продукты банков, страховых компаний, совместных фондов и брокерских фирм различались. Сегодня же различия между функциями провайдеров этих финансовых услуг становятся все менее заметными.

Электронная финансовая отчетность в настоящий момент представляет собой электронную копию традиционных распечатанных отчетов корпораций и практически не содержит какой-либо дополнительной информации, которая может быть полезна ее пользователям.

Использование Интернета в электронном процессе подготовки корпоративной отчетности должно, по нашему мнению, идти вперед по направлениям быстроты и доступности обеспечения и создания информации, используемой различными пользователями. В этой связи был создан формат широкомасштабного языка подготовки и представления корпоративной отчетности (XBRL), чтобы реализовать оптимальное использование Интернета в электронном процессе подготовки корпоративной отчетности. Этот язык должен сделать финансовую информацию более интерактивной и согласующейся.

XBRL представляет собой свободно лицензируемую инструкцию, обеспечивающую надежным и эффективным электронным обменом и отбором финансовой информации через все технологические форматы, включая Интернет. XBRL является наиболее технологичной разработкой, влияющей на процесс подготовки корпоративной отчетности, с момента создания Интернета. Например, определенная сумма товарно-материальных ценностей за первый квартал вводится единовременно, затем автоматически она будет отражена в самой отчетности. Эту сумму можно также перенести в развернутые листы, базы данных, распечатанные отчеты, на веб-страницы.

Таким образом, любая информация вводится один раз в формате XBRL и затем может сообщаться и переходить:

в корпоративную отчетность;

в налоговую отчетность;

на веб-сайт организации;

в базу данных независимого аудитора для аудиторских целей;

в агентство по кредитованию для определения ставки по кредитованию,

а также использоваться для других целей подготовки отчетности.

Следующим шагом на пути развития языка XBRL будет разработка классификации счетов для корпораций, что даст еще более значимую информацию для инвесторов. XBRL упростит и ускорит доступ инвесторов к значимым данным из корпоративных отчетов для оптимизации принятия решений.

Публикация информации в формате XBRL может сберечь значительные объемы времени и затрат при подготовке и распространении учетной информации, а также при поиске и исследовании информации.

Впервые классификация XBRL была использована для составления отчетности коммерческих и промышленных компаний США. Затем XBRL применялся в компаниях, работающих по международным стандартам финансовой отчетности, поэтому можно говорить о глобальности применения XBRL.

Большая часть спроса на XBRL исходит от инвесторов, кредиторов и других пользователей корпоративных отчетов. В рамках формата XBRL они могут анализировать электронные корпоративные отчеты на более эффективной и своевременной основе. Поскольку XBRL представляет разнообразные форматы, инвесторы, кредиторы и другие пользователи корпоративных отчетов могут получить информацию, в которой они нуждаются. Более того, инвесторы, которые понимают корпоративную отчетность, могут постоянно в режиме реального времени иметь желаемую информацию. XBRL понижает себестоимость подготовки и распространения корпоративных отчетов.

В настоящее время корпорации США готовят три набора корпоративных отчетов:

для внешних пользователей;

для регистрации в Комиссии по ценным бумагам и биржам;

для опубликования на веб-сайте корпорации.

В формате XBRL корпоративные отчеты необходимо будет готовить всего один раз. Эта одношаговая обработка и подготовка корпоративных отчетов для обслуживания широкого спектра целей должна сократить возможности манипулирования финансовой информацией и, следовательно, сократить вероятность мошенничества с корпоративными отчетами.

XBRL является открытым языком, который предлагает независимым продавцам программных продуктов стимул инкорпорировать XBRL с его приложениями, для того чтобы повысить использование данного программного обеспечения. Фактически любой программный продукт, который управляет финансовой информацией, может использовать XBRL для ввода и вывода дополнительных форматов.

Использование формата XBRL для процесса подготовки корпоративной отчетности в России имеет ряд преимуществ:

формат XBRL может быть встроен в имеющийся программный продукт бесплатно и позволяет осуществлять автоматический обмен и надежный отбор информации через все программные форматы и технологические платформы, включая Интернет;

делает более эффективными и достаточными подготовку, распространение и анализ корпоративных отчетов;

обеспечивает более уместную и надежную информацию, позволяющую иметь технологическую независимость, меньшую степень влияния человеческого фактора и более надежный и эффективный отбор финансовой информации;

делает финансовую информацию более доступной и менее дорогой посредством предоставления более быстрых, более точных возможностей электронного поиска информации;

создает возможности для онлайновых учетных систем в режиме реального времени вместе с методом подготовки, распространения, отбора и анализа финансовой информации на базе стандартов;

предоставляет возможность подготовки отчетности всем пользователям начиная с многих местных организаций и департаментов, которые в конечном счете приносят доход всем пользователям финансовой информации;

оптимально организует общение в рамках цепи подготовки финансовой отчетности (например, акционеры, поставщики, аудиторы, кредиторы, служащие, правительственные агентства);

делает доступной достоверную систему раскрытия необходимой информации;

усиливает функции внутреннего аудита с новым набором инструментов для анализа.

Как отмечалось ранее, при помощи языка XBRL финансовая информация вводится всего лишь один раз, при этом сокращается риск появления ошибок при записи данных и устраняется необходимость ручного информационного ключа для разнообразных форматов.

Электронная финансовая отчетность создала надежные варианты безопасности, которые направлены на целостность и качество информации, на доверие и конфиденциальность при осуществлении электронных сделок. Информация, произведенная и распространенная в формате XBRL, тщательно охраняется. Вместе с тем риск мошенничества в электронных финансовых отчетах реален и может быть существенным для корпораций. Чтобы сократить риск появления мошеннических электронных финансовых отчетов, было разработано несколько технологий. Примерами технологий безопасности, которые нацелены на защиту информационных систем и электронного перевода информации, являются электронное авторство, электронная установка подлинности и криптография.

Элементами контроля для процесса подготовки электронной отчетности являются программы безопасности, антивирусные решения, брандмауэры, технологии криптографии и обнаружение вторжения. Программа безопасности, включая антивирусную прикладную программу, обнаруживает вирусы, которые повреждают информационные системы, и предотвращает их воздействие. Эффективный брандмауэр защищает компьютерные системы от хакеров. Технологии криптографии представляют решения достижения контроля, в то время как возможности обнаружения вторжения делают компании бдительными по отношению к хакерству и другим неавторским попыткам войти в их системы. Возникают два главных вопроса - целостность данных и их конфиденциальность. Целостность данных может быть усилена посредством преобразования старых данных в новое состояние, а конфиденциальность данных - укреплена использованием криптографии.

Формат XBRL улучшает функции аудита. В ходе аудита осуществляются продолжительные аудиторские процедуры, в частности, когда обнаруживаются несоответствия. Использование автоматизированных процедур аудита необходимо для сбора информации, достаточной для получения компетентных аудиторских доказательств.

Интернет коренным образом изменил традиционные средства подготовки и распространения информации корпораций. В настоящее время многие корпорации публикуют свою бизнес-информацию, например аудированные корпоративные отчеты и независимый отчет аудитора, используя Интернет. Опубликованная электронным способом бизнес-информация является высокоинтегрированной посредством связи. Вместе с тем существуют проблемы, связанные с аудитом электронной отчетности. Выделим основные из них:

1) является ли обязательством независимого аудитора наряду с проверкой отчетности, опубликованной на электронном сайте корпорации, получение другой информации;

2) как может клиент удостовериться в безопасности и целостности информации во время ее печати в Интернете? Независимый аудитор должен обсудить безопасность и соответствующие меры контроля электронных сайтов вместе с клиентом для подтверждения целостности этих сайтов;

3) аудиторам следует проинформировать своих клиентов о том, как создать четкие границы вокруг своих аудированных финансовых отчетов и соответствующих аудиторских заключений.

Важной проблемой для аудиторов является обеспечение актуальности данных в режиме онлайн (реального времени) в формате XBRL. Это может быть достигнуто посредством использования кода источника в системе подготовки отчетности корпорации, которая сообщает аудитору об ошибках для немедленного обзора.

Аудиторам необходимо участвовать в проектировании системы учета на базе XBRL, для того чтобы включить требуемые аудиторские модули в обработку данных и выпуск. В процессе аудита происходит сбор аудиторских доказательств и анализируются следующие вопросы:

как собираются данные электронным образом;

как и откуда исходят первичные данные;

какие сети используются, для того чтобы создать и передать данные;

каким образом обрабатываются данные, как только они получены посредством системы XBRL?

Аудиторы также используют агентов контроля. Агент в процессе обнаружения элементов необычной деятельности в первую очередь производит поиск подобных действий для того, чтобы объяснить структуру деятельности, и поддерживает бдительность аудитора, рассматривающего необычные действия. Язык XBRL дает аудиторам возможность перейти с удобного аудита на базе бумажного носителя к продолжительной гарантии на электронной основе.

Направления аудита перемещаются с ручного обнаружения мошенничества с корпоративной отчетностью к предотвращению мошенничества посредством технологий. Хотя некоторые элементы мошенничества с корпоративной отчетностью никогда нельзя предотвратить, использование аудиторских программных пакетов может помочь аудиторам построить внутри системы отчеты и провести анализ для того, чтобы идентифицировать сферы замечаний. Способность включать внутренние проверки в передовые компьютерные системы может дать управлению и аудиту возможность предотвращать и обнаруживать ошибки и нарушения законодательства, которые могут вызвать появление мошенничества с корпоративной отчетностью. Использование технологических разработок, таких, как компьютеризированные инструменты и техники аудита, предоставляет аудиторам возможность проверять 100% операций, что, в свою очередь, позволяет им более часто, эффективно и достаточно раскрывать факты мошенничества с корпоративной отчетностью.

XBRL не требует дальнейшего глубокого раскрытия иной информации, кроме необходимой на данный момент.

Использование XBRL увеличивает мощность корпоративных отчетов, добавляет гибкости к размещению внутренней среды компании, процессов, систем и стилей. XBRL позволяет организациям соответствовать правилам справедливого раскрытия информации посредством электронного одновременного раскрытия всей уместной финансовой информации для всех пользователей корпоративных отчетов, включая инвесторов и аналитиков. Онлайновое раскрытие финансовой информации в режиме реального времени создает область видоизменяющихся уровней для всех пользователей корпоративной отчетности и, следовательно, сокращает вероятность выборочного раскрытия информации.

Таким образом, все стороны, участвующие в цепи представления корпоративной отчетности, будут иметь равный и одновременный доступ к информации, распространяемой корпорациями.

Число пользователей XBRL возрастает по всему миру, больший объем информации накапливается и становится доступным в электронном виде. Однако следует отметить, что возможности XBRL позволяют отследить, использовать и интерпретировать финансовую информацию без согласия или осведомленности корпорации. Использование XBRL требует формирования нового направления в работе корпораций - разработки онлайнового режима сохранения частного характера принадлежности информации.

Таким образом, назрела необходимость формирования частной политики корпораций в отношении охраны информации и повышения уровня конфиденциальности на этом новом универсальном рынке финансовых услуг в режиме онлайн, что позволит устранить обеспокоенность покупателей относительно доступа к информации частного характера.

Под частным характером информации понимается безопасность и конфиденциальность личной и финансовой информации, приобретаемой компаниями о своих покупателях или торговых партнерах. Это свойство информации недостаточно охраняется и во многих инстанциях было нарушено. Недавний пример разрушения безопасности операций электронной коммерции - вход в онлайн Америки (AOL) в июле 2000 г., когда хакеры взломали личные счета посредством вируса электронной почты, посланного служащим компании. Другим примером является недавняя попытка обанкротившейся корпорации "Гой-смарт" распродать обширную базу данных покупателей в качестве осуществления одного из мероприятий по ликвидации собственного банкротства. Федеральная торговая комиссия (ФТК) выработала правило о том, что даже разоряющиеся корпорации должны придерживаться обещания защищать частный характер прав покупателей. Корпорации не должны продавать данные третьим сторонам.

Имеющиеся прецеденты нарушений законов и недостаток безопасности информации покупателей выдвинули на обсуждение несколько проблем в сфере личной и финансовой информации покупателя:

должны ли корпорации формировать и поддерживать адекватные и эффективные частные политики и системы;

какая информация должна быть накоплена такими системами;

должна ли собранная информация использоваться корпорациями;

могут ли корпорации делиться информацией покупателей или продавать ее без разрешения;

могут ли покупатели подтверждать, видоизменять и удалять информацию;

есть ли необходимость в законодательстве, которое бы защищало частный характер информации покупателей в режиме онлайн?

Многие корпорации разработали печати, которые подтверждают сохранность адекватной и эффективной политики о частном характере информации, для своих веб-сайтов.

Таким образом, технологии на базе Интернета трансформируют основные бизнес-функции, изменяют способы ведения компаниями бизнеса, создают электронные бизнес-формы обмена услугами и продуктами и стимулируют использование электронного процесса подготовки корпоративной отчетности, особенно языка XBRL. Возможности, сложности, проблемы и изменения, связанные с электронным бизнесом, создают риски. Рисками электронного бизнеса, с которыми необходимо эффективно бороться, являются: риск безопасности; риск частного характера; юридические проблемы; уверенность покупателя; риск искажения данных финансовых отчетов.

Юридические и регулирующие меры и рамки электронного бизнеса все еще находятся на ранних стадиях своего развития в части законности содержания, подписей и контрактов. При принятии решений управленческие службы должны оценивать все обстоятельства, которые могут подтверждать контракт в электронной сфере. Основная проблема электронного бизнеса - степень уверенности покупателя относительно безопасности.

Быстрый рост электронного бизнеса в целом привлекает значительное внимание регулирующих органов и глобальной бизнес-общественности к законности отражаемой выручки в отчетности и качеству самой корпоративной отчетности.

Многие компании готовят и распространяют свои финансовые отчеты электронным образом. Ожидается, что неаудированная финансовая информация и различные аналитические обзоры также будут доступны в Интернете. Однако надежность и достоверность такой информации проблематичны. Аудиторские комитеты в этой ситуации должны играть важную роль в управлении своим электронным бизнесом.

XBRL изменит способы формирования финансовой информации и использования ее для принятия решений. Конечный успех XBRL зависит от степени поддержки, сотрудничества и усилий различных групп пользователей. Первая группа состоит из разработчиков прикладных программ в целях создания директории и приложений к XBRL. Вторая группа - профессиональные национальные и международные организации, такие, как корпорации, действующие в целях поддержки и продвижения использования XBRL посредством членства. Третья группа состоит из конечных пользователей - финансовых директоров, управленцев, бухгалтеров, инвесторов, аналитиков, которые применяют XBRL для подготовки, распространения и использования корпоративных отчетов. XBRL привязан к существующим правилам по формированию финансовой отчетности, и ожидается значительный эффект от того, как бизнес-информация изменится в будущем. Таким образом, целостность, надежность, качество финансовой информации на базе XBRL являются решающими для будущего успеха проекта XBRL.

Контрольные вопросы

1. Какие основные расходы несет компания при листинге на иностранных фондовых биржах?

2. Проанализируйте основные требования, предъявляемые фондовыми биржами к регистрации и размещению ценных бумаг. В чем их отличия и сходство?

3. Какие требования предъявляются Международной комиссией по ценным бумагам к формированию отчетности при листинге на иностранных биржах?

4. Опишите основные модели раскрытия информации.

5. Определите отличия обязательных требований к раскрытию информации в соответствии с МСФО и российскими ПБУ.

6. Насколько применение широкомасштабного языка подготовки и представления корпоративной отчетности (XBRL) может изменить процесс формирования и раскрытия учетной информации?

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс перехода на МСФО должен рассматриваться как инвестиционный проект и охватывать следующие аспекты:

1) баланс выгод и затрат;

2) все затраты, связанные с переходом на МСФО, должны рассматриваться как инвестиции в систему бухгалтерского учета, которые в будущем будут приносить экономические выгоды;

3) в случае, когда целью составления отчета по МСФО является привлечение финансирования, возможно определение срока окупаемости отчетности по МСФО. При этом расчет срока окупаемости инвестиций в систему бухгалтерского учета производится и для любого другого инвестиционного проекта: компания при рассмотрении затрат должна понимать, в какой момент выгоды от учета превысят инвестиции в бухгалтерский учет;

4) достижение конкретных целей: как и каждый инвестиционный проект, изменение системы бухгалтерского учета и переход на МСФО должны быть основаны на четких целях и задачах, которых компания должна достичь в кратко-, средне- и долгосрочных периодах;

5) необходимо создать внутреннюю систему управления бухгалтерским учетом, обеспечивающую ее адекватность уровню развития бизнеса. Система бухгалтерского учета должна быть гибкой, легко адаптируемой к новым требованиям и действовать по принципам обратной связи (бухгалтеры должны иметь представление о действиях руководства, а руководство - о результатах работы бухгалтеров);

6) бухгалтерская отчетность должна быть инструментом корпоративного управления и основываться на сбалансированной системе показателей.

Мотивы российских компаний, перешедших уже сегодня на составление бухгалтерской отчетности по МСФО: стремление повысить репутацию компании; стремление отвечать новым требованиям рынка; выход на иностранные фондовые рынки; улучшение корпоративного управления.

финансовой отчетности

Новая цифровая экономика характеризуется возникновением коммуникационных устройств, Интернета и передовых компьютерных технологий. Современные корпорации используют эти новшества в полной мере. Появление Интернета кардинально изменило деятельность корпораций начиная с обслуживания клиентов и до получения платежей электронным путем. Электронная коммерция является важным фактором, обусловливающим экономический рост в XXI в.

В 1970 г. четыре университетских центра компьютерных технологий и исследований США были интегрированы посредством сети для осуществления академических и некоммерческих целей, это объединение послужило началом создания Интернета. Лишь в начале 90-х годов Интернет стал доступным для предприятий и покупателей.

Точность и целостность информации, приобретаемой посредством общения через Интернет, - важный фактор в определении надежности финансовой информации. Сообщения электронной почты являются, с одной стороны, удобными средствами электронной коммуникации, а с другой - объектом мошеннических финансовых действий и незаконных присвоений активов. Например, вирусы Мелисса и Любовный жук (Love Bug) нанесли вред в размере миллиардов долларов по всему миру; а обман электронной почты компании Emulex, содержавший неправильную информацию о финансовых перспективах компании, вызвал фактическое падение цен на акции компании. Нарушители, распространяющие вирусы и неправильную финансовую информацию, могут значительно навредить качеству, целостности и надежности финансовых отчетов корпораций.

Обман Emulex был электронным мошенничеством и закончился значительным падением цен на акции на фондовой бирже и исчезновением миллионов долларов на рынке капитализации в течение нескольких часов из-за ошибочного электронного сообщения. Через электронную почту была послана информация о том, что руководитель компании Emulex подал в отставку из-за возможного давления со стороны Комиссии по ценным бумагам и биржам в результате рассмотрения практики ведения учета в компании. Котировки на ценные бумаги этой компании упали приблизительно на 61%, и было потеряно более 2 млрд долл. рыночной капитализации. Как выяснилось, эта новость была послана бывшим служащим интернет-провайдера в личных финансовых целях. Преступник в конечном счете был пойман и наказан.

Таким образом, Интернет представляет собой электронную инфраструктуру для пересылки, получения и размещения информации, которая, по мнению многих специалистов, сулит корпорациям настоящий переворот в содержании внешней отчетности и способах обмена ею. Основными преимуществами использования Интернета для формирования корпоративной отчетности являются:

возможности архивирования данных;

поиск и самостоятельный анализ пользователем необходимой информации путем структурирования информации под конкретные запросы пользователя;

возможности двухсторонней связи корпорации с заинтересованными пользователями через сайты;

представление отчетности в реальном времени.

Технологические новшества, включая Интернет и использование электронной торговли, коренным образом изменили способ ведения бизнеса и принятия решений менеджментом и другими пользователями финансовых отчетов. Учет и корпоративная отчетность, которые обеспечивают уместной, полезной и надежной информацией для того, чтобы поддержать процесс принятия решений, также меняются в сторону лучшего обслуживания тех, кто принимает решения.

Не трудно проследить процесс подготовки отчетности в течение прошлого десятилетия от ручного процесса ведения бизнес-операций до электронной версии корпоративных отчетов, электронной корпоративной отчетности и до корпоративных отчетов в режиме реального времени (онлайн). Эволюция процесса подготовки корпоративной отчетности показывает на продвижение от статических корпоративных отчетов, представляемых один раз в год, до динамичной электронной корпоративной отчетности, разрабатываемой в режиме онлайн. Электронные корпоративные отчеты должны быть более динамичными, уместными, текущими, полными и понятными.

Практика показывает, что электронная торговля уже "перевернула" способы ведения бизнеса и способы рекламы, маркетинга и продажи корпорациями своих продуктов и услуг. Стратегиями электронной торговли являются:

предприятие - предприятию (В2В) - относится к обмену продуктами и услугами в режиме онлайн, включая операции между предприятиями и поставщиками;

предприятие - потребителю (В2С) - это стратегия предприятия, работающего напрямую с покупателями (в режиме онлайн);

потребитель - потребителю (С2С) - стратегия потребителей, имеющих дело напрямую с покупателями (в режиме онлайн);

предприятие - правительству (B2G) - имеет дело с электронными операциями между предприятиями и местными, государственными и федеральными правительственными агентствами;

правительство - правительству (G2G) - включает все программы онлайн и мероприятия между агентствами правительства;

правительство - потребителю (G2C) - относится к операциям между правительственными агентствами и покупателями (в режиме онлайн).

Электронный обмен данными (ЭОД) - это сегмент В2В, который трансформировал бизнес-среду в первую очередь потому, что многие компании (например, Wal-Mart) требуют, чтобы их поставщики разрабатывали возможности электронного обмена данными для заказов онлайн, перевозок и материальных запасов. Стратегия В2С - услуги, предоставляемые предприятиями своим покупателям, также значительно растет. Эти услуги варьируются от провайдеров услуг Интернета до прямой продажи продуктов посредством веб-сайтов компании. Электронные денежные средства и электронные банки являются двумя примерами В2С, которые коренным образом меняют способ работы банков и обеспечивают продуктами и услугами своих покупателей. Стратегия С2С типичным образом продвинута посредством аукционных форумов в режиме онлайн, объединяющих потенциальных покупателей и продавцов, где договорная цена (между пользователями) определяет цену продажи. Стратегии электронной торговли и соответствующие сделки представлены в табл. 4.1 [85, с. 279].

Таблица 4.1

Стратегии и сделки, осуществляемые

посредством электронной коммерции

Электронная коммерция обеспечила предприятия многими возможностями для сокращения издержек. Покупатели могут войти на веб-сайт компании для осуществления покупок продуктов и услуг, компании в состоянии принять заказы в режиме онлайн и платежи электронным способом. Таким образом, электронная коммерция облегчает быструю отправку заказов, счетов-фактур, уведомлений (обратную связь) и платежей. Например, пространство электронной коммерции США так значительно, что Белый дом назначил старшего советника по электронной коммерции для того, чтобы сфокусироваться на разработках, возможностях, конкурентах и значимости электронной коммерции в обществе на сегодняшний день. Предприятия всех размеров и во всех отраслях промышленности могут получить значительный доход от правильного использования электронной коммерции. Малые предприятия также могут использовать доход от электронной коммерции для того, чтобы конкурировать с большими компаниями того же рынка или получить место на глобальном рынке. Корпорации же, на наш взгляд, просто нуждаются в электронной коммерции для поддержания своей доли на глобальном рынке, развития и продвижения компании на новые рынки.

Электронная коммерция может обеспечивать корпорации возможностями более широкого завоевания рынка, улучшенного обслуживания покупателей, значительного снижения затрат, постоянной коммуникации с торговыми партнерами и потребителями, расширения пределов получения прибыли через управление цепью поставки, прогнозом потребительских спросов на продукты и услуги. Преимуществами от использования корпорациями электронной коммерции являются: более быстрая и дешевая доставка информации, быстрая обратная связь с появлением новых продуктов; улучшенное обслуживание потребителей; улучшенные взаимосвязи предприятий между собой.

Согласно прогнозам корпорации, занятые электронной коммерцией или активно планирующие использовать электронную коммерцию в своей деятельности, быстро увеличивают технологическое пространство и, соответственно, доходы.

При этом основные изменения, происходящие в деятельности корпораций, следующие:

технологические новшества;

глобализация экономики и бизнеса;

конвергенция на финансовом рынке и на рынке капитала.

Текущая деятельность корпораций в настоящее время во многом связана с информационными технологиями. Технологии не только "переписали" правила бизнеса, но также сделали недорогими подготовку и распространение информации. Технологические разработки, включая Интернет, содержат высокоскоростную цифровую передачу данных, используя комплектующие, которые быстро и легко производят информацию, и применяя программное обеспечение, которое сокращает и часто устраняет барьеры доступа к информации. Новые технологии, включая электронную коммерцию, обеспечивают предприятия и покупателей большей степенью информационной эффективности. Мгновенная информация в режиме реального времени вместе с достаточными и эффективными методами ее транспортирования дала возможность всему миру стать одним гигантским рынком. Электронная коммерция позволяет корпорациям и потребителям легко покупать продукты и услуги посредством сети Интернет на глобальном рынке.

В 1990-е гг. в США и других странах осуществлялись интернационализация и гармонизация стандартов и практических способов учета. Несколько органов, создающих стандарты, поработали над глобальной структурой подготовки финансовой отчетности высокого качества. Самыми активными органами, создающими стандарты, являются американская Комиссия по ценным бумагам и биржам, Международная федерация бухгалтеров, Международный совет по стандартам финансовой отчетности, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный координационный комитет по бухгалтерской профессии и Международная организация стандартизации.

Вызовы глобализации заставляют бизнес-сообщество лучше понимать, почему главные международные события и разработки влияют на бизнес, практику и руководство.

Конвергенция в рамках отрасли (например, отрасли финансовых услуг между банками, страховыми компаниями, совместными фондами и брокерскими фирмами) значительно повлияла на взаимоотношения между корпорациями и их инвесторами. Наиболее актуальным вопросом в настоящее время является своевременное раскрытие информации корпорациями. Конвергенция в отраслях также изменила подготовку корпоративной отчетности и взаимоотношения между финансовыми рынками и крупными игроками рынка.

Во многих странах мира с марта 2000 г. внедрена универсальная банковская система, которая позволяет банкам, фирмам, осуществляющим операции с ценными бумагами, страховым компаниям, совместным фондам и брокерским фирмам свободно входить в дела друг друга или консолидироваться. Акт финансовой модернизации Gramm-Leach-Bliley (GLB), действующий с 1999 г., позволяет создавать "финансовые холдинговые компании". Они могут руководить широким спектром финансовых услуг, включая страхование, перестрахование ценных бумаг, управление активами, развитие недвижимости и инвестиций.

Недавняя волна консолидации в отрасли финансовых услуг завершилась созданием нескольких крупных организаций, предлагающих финансовые услуги. Консолидация и конвергенция в отрасли финансовых услуг способствуют достижению более низких затрат, более высокой рентабельности и возможности эффективно конкурировать на глобальном рынке. Традиционно финансовые услуга и продукты банков, страховых компаний, совместных фондов и брокерских фирм различались. Сегодня же различия между функциями провайдеров этих финансовых услуг становятся все менее заметными.

Электронная финансовая отчетность в настоящий момент представляет собой электронную копию традиционных распечатанных отчетов корпораций и практически не содержит какой-либо дополнительной информации, которая может быть полезна ее пользователям.

Использование Интернета в электронном процессе подготовки корпоративной отчетности должно, по нашему мнению, идти вперед по направлениям быстроты и доступности обеспечения и создания информации, используемой различными пользователями. В этой связи был создан формат широкомасштабного языка подготовки и представления корпоративной отчетности (XBRL), чтобы реализовать оптимальное использование Интернета в электронном процессе подготовки корпоративной отчетности. Этот язык должен сделать финансовую информацию более интерактивной и согласующейся.

XBRL представляет собой свободно лицензируемую инструкцию, обеспечивающую надежным и эффективным электронным обменом и отбором финансовой информации через все технологические форматы, включая Интернет. XBRL является наиболее технологичной разработкой, влияющей на процесс подготовки корпоративной отчетности, с момента создания Интернета. Например, определенная сумма товарно-материальных ценностей за первый квартал вводится единовременно, затем автоматически она будет отражена в самой отчетности. Эту сумму можно также перенести в развернутые листы, базы данных, распечатанные отчеты, на веб-страницы.

Таким образом, любая информация вводится один раз в формате XBRL и затем может сообщаться и переходить:

в корпоративную отчетность;

в налоговую отчетность;

на веб-сайт организации;

в базу данных независимого аудитора для аудиторских целей;

в агентство по кредитованию для определения ставки по кредитованию,

а также использоваться для других целей подготовки отчетности.

Следующим шагом на пути развития языка XBRL будет разработка классификации счетов для корпораций, что даст еще более значимую информацию для инвесторов. XBRL упростит и ускорит доступ инвесторов к значимым данным из корпоративных отчетов для оптимизации принятия решений.

Публикация информации в формате XBRL может сберечь значительные объемы времени и затрат при подготовке и распространении учетной информации, а также при поиске и исследовании информации.

Впервые классификация XBRL была использована для составления отчетности коммерческих и промышленных компаний США. Затем XBRL применялся в компаниях, работающих по международным стандартам финансовой отчетности, поэтому можно говорить о глобальности применения XBRL.

Большая часть спроса на XBRL исходит от инвесторов, кредиторов и других пользователей корпоративных отчетов. В рамках формата XBRL они могут анализировать электронные корпоративные отчеты на более эффективной и своевременной основе. Поскольку XBRL представляет разнообразные форматы, инвесторы, кредиторы и другие пользователи корпоративных отчетов могут получить информацию, в которой они нуждаются. Более того, инвесторы, которые понимают корпоративную отчетность, могут постоянно в режиме реального времени иметь желаемую информацию. XBRL понижает себестоимость подготовки и распространения корпоративных отчетов.

В настоящее время корпорации США готовят три набора корпоративных отчетов:

для внешних пользователей;

для регистрации в Комиссии по ценным бумагам и биржам;

для опубликования на веб-сайте корпорации.

В формате XBRL корпоративные отчеты необходимо будет готовить всего один раз. Эта одношаговая обработка и подготовка корпоративных отчетов для обслуживания широкого спектра целей должна сократить возможности манипулирования финансовой информацией и, следовательно, сократить вероятность мошенничества с корпоративными отчетами.

XBRL является открытым языком, который предлагает независимым продавцам программных продуктов стимул инкорпорировать XBRL с его приложениями, для того чтобы повысить использование данного программного обеспечения. Фактически любой программный продукт, который управляет финансовой информацией, может использовать XBRL для ввода и вывода дополнительных форматов.

Использование формата XBRL для процесса подготовки корпоративной отчетности в России имеет ряд преимуществ:

формат XBRL может быть встроен в имеющийся программный продукт бесплатно и позволяет осуществлять автоматический обмен и надежный отбор информации через все программные форматы и технологические платформы, включая Интернет;

делает более эффективными и достаточными подготовку, распространение и анализ корпоративных отчетов;

обеспечивает более уместную и надежную информацию, позволяющую иметь технологическую независимость, меньшую степень влияния человеческого фактора и более надежный и эффективный отбор финансовой информации;

делает финансовую информацию более доступной и менее дорогой посредством предоставления более быстрых, более точных возможностей электронного поиска информации;

создает возможности для онлайновых учетных систем в режиме реального времени вместе с методом подготовки, распространения, отбора и анализа финансовой информации на базе стандартов;

предоставляет возможность подготовки отчетности всем пользователям начиная с многих местных организаций и департаментов, которые в конечном счете приносят доход всем пользователям финансовой информации;

оптимально организует общение в рамках цепи подготовки финансовой отчетности (например, акционеры, поставщики, аудиторы, кредиторы, служащие, правительственные агентства);

делает доступной достоверную систему раскрытия необходимой информации;

усиливает функции внутреннего аудита с новым набором инструментов для анализа.

Как отмечалось ранее, при помощи языка XBRL финансовая информация вводится всего лишь один раз, при этом сокращается риск появления ошибок при записи данных и устраняется необходимость ручного информационного ключа для разнообразных форматов.

Электронная финансовая отчетность создала надежные варианты безопасности, которые направлены на целостность и качество информации, на доверие и конфиденциальность при осуществлении электронных сделок. Информация, произведенная и распространенная в формате XBRL, тщательно охраняется. Вместе с тем риск мошенничества в электронных финансовых отчетах реален и может быть существенным для корпораций. Чтобы сократить риск появления мошеннических электронных финансовых отчетов, было разработано несколько технологий. Примерами технологий безопасности, которые нацелены на защиту информационных систем и электронного перевода информации, являются электронное авторство, электронная установка подлинности и криптография.

Элементами контроля для процесса подготовки электронной отчетности являются программы безопасности, антивирусные решения, брандмауэры, технологии криптографии и обнаружение вторжения. Программа безопасности, включая антивирусную прикладную программу, обнаруживает вирусы, которые повреждают информационные системы, и предотвращает их воздействие. Эффективный брандмауэр защищает компьютерные системы от хакеров. Технологии криптографии представляют решения достижения контроля, в то время как возможности обнаружения вторжения делают компании бдительными по отношению к хакерству и другим неавторским попыткам войти в их системы. Возникают два главных вопроса - целостность данных и их конфиденциальность. Целостность данных может быть усилена посредством преобразования старых данных в новое состояние, а конфиденциальность данных - укреплена использованием криптографии.

Формат XBRL улучшает функции аудита. В ходе аудита осуществляются продолжительные аудиторские процедуры, в частности, когда обнаруживаются несоответствия. Использование автоматизированных процедур аудита необходимо для сбора информации, достаточной для получения компетентных аудиторских доказательств.

Интернет коренным образом изменил традиционные средства подготовки и распространения информации корпораций. В настоящее время многие корпорации публикуют свою бизнес-информацию, например аудированные корпоративные отчеты и независимый отчет аудитора, используя Интернет. Опубликованная электронным способом бизнес-информация является высокоинтегрированной посредством связи. Вместе с тем существуют проблемы, связанные с аудитом электронной отчетности. Выделим основные из них:

1) является ли обязательством независимого аудитора наряду с проверкой отчетности, опубликованной на электронном сайте корпорации, получение другой информации;

2) как может клиент удостовериться в безопасности и целостности информации во время ее печати в Интернете? Независимый аудитор должен обсудить безопасность и соответствующие меры контроля электронных сайтов вместе с клиентом для подтверждения целостности этих сайтов;

3) аудиторам следует проинформировать своих клиентов о том, как создать четкие границы вокруг своих аудированных финансовых отчетов и соответствующих аудиторских заключений.

Важной проблемой для аудиторов является обеспечение актуальности данных в режиме онлайн (реального времени) в формате XBRL. Это может быть достигнуто посредством использования кода источника в системе подготовки отчетности корпорации, которая сообщает аудитору об ошибках для немедленного обзора.

Аудиторам необходимо участвовать в проектировании системы учета на базе XBRL, для того чтобы включить требуемые аудиторские модули в обработку данных и выпуск. В процессе аудита происходит сбор аудиторских доказательств и анализируются следующие вопросы:

как собираются данные электронным образом;

как и откуда исходят первичные данные;

какие сети используются, для того чтобы создать и передать данные;

каким образом обрабатываются данные, как только они получены посредством системы XBRL?

Аудиторы также используют агентов контроля. Агент в процессе обнаружения элементов необычной деятельности в первую очередь производит поиск подобных действий для того, чтобы объяснить структуру деятельности, и поддерживает бдительность аудитора, рассматривающего необычные действия. Язык XBRL дает аудиторам возможность перейти с удобного аудита на базе бумажного носителя к продолжительной гарантии на электронной основе.

Направления аудита перемещаются с ручного обнаружения мошенничества с корпоративной отчетностью к предотвращению мошенничества посредством технологий. Хотя некоторые элементы мошенничества с корпоративной отчетностью никогда нельзя предотвратить, использование аудиторских программных пакетов может помочь аудиторам построить внутри системы отчеты и провести анализ для того, чтобы идентифицировать сферы замечаний. Способность включать внутренние проверки в передовые компьютерные системы может дать управлению и аудиту возможность предотвращать и обнаруживать ошибки и нарушения законодательства, которые могут вызвать появление мошенничества с корпоративной отчетностью. Использование технологических разработок, таких, как компьютеризированные инструменты и техники аудита, предоставляет аудиторам возможность проверять 100% операций, что, в свою очередь, позволяет им более часто, эффективно и достаточно раскрывать факты мошенничества с корпоративной отчетностью.

XBRL не требует дальнейшего глубокого раскрытия иной информации, кроме необходимой на данный момент.

Использование XBRL увеличивает мощность корпоративных отчетов, добавляет гибкости к размещению внутренней среды компании, процессов, систем и стилей. XBRL позволяет организациям соответствовать правилам справедливого раскрытия информации посредством электронного одновременного раскрытия всей уместной финансовой информации для всех пользователей корпоративных отчетов, включая инвесторов и аналитиков. Онлайновое раскрытие финансовой информации в режиме реального времени создает область видоизменяющихся уровней для всех пользователей корпоративной отчетности и, следовательно, сокращает вероятность выборочного раскрытия информации.

Таким образом, все стороны, участвующие в цепи представления корпоративной отчетности, будут иметь равный и одновременный доступ к информации, распространяемой корпорациями.

Число пользователей XBRL возрастает по всему миру, больший объем информации накапливается и становится доступным в электронном виде. Однако следует отметить, что возможности XBRL позволяют отследить, использовать и интерпретировать финансовую информацию без согласия или осведомленности корпорации. Использование XBRL требует формирования нового направления в работе корпораций - разработки онлайнового режима сохранения частного характера принадлежности информации.

Таким образом, назрела необходимость формирования частной политики корпораций в отношении охраны информации и повышения уровня конфиденциальности на этом новом универсальном рынке финансовых услуг в режиме онлайн, что позволит устранить обеспокоенность покупателей относительно доступа к информации частного характера.

Под частным характером информации понимается безопасность и конфиденциальность личной и финансовой информации, приобретаемой компаниями о своих покупателях или торговых партнерах. Это свойство информации недостаточно охраняется и во многих инстанциях было нарушено. Недавний пример разрушения безопасности операций электронной коммерции - вход в онлайн Америки (AOL) в июле 2000 г., когда хакеры взломали личные счета посредством вируса электронной почты, посланного служащим компании. Другим примером является недавняя попытка обанкротившейся корпорации "Гой-смарт" распродать обширную базу данных покупателей в качестве осуществления одного из мероприятий по ликвидации собственного банкротства. Федеральная торговая комиссия (ФТК) выработала правило о том, что даже разоряющиеся корпорации должны придерживаться обещания защищать частный характер прав покупателей. Корпорации не должны продавать данные третьим сторонам.

Имеющиеся прецеденты нарушений законов и недостаток безопасности информации покупателей выдвинули на обсуждение несколько проблем в сфере личной и финансовой информации покупателя:

должны ли корпорации формировать и поддерживать адекватные и эффективные частные политики и системы;

какая информация должна быть накоплена такими системами;

должна ли собранная информация использоваться корпорациями;

могут ли корпорации делиться информацией покупателей или продавать ее без разрешения;

могут ли покупатели подтверждать, видоизменять и удалять информацию;

есть ли необходимость в законодательстве, которое бы защищало частный характер информации покупателей в режиме онлайн?

Многие корпорации разработали печати, которые подтверждают сохранность адекватной и эффективной политики о частном характере информации, для своих веб-сайтов.

Таким образом, технологии на базе Интернета трансформируют основные бизнес-функции, изменяют способы ведения компаниями бизнеса, создают электронные бизнес-формы обмена услугами и продуктами и стимулируют использование электронного процесса подготовки корпоративной отчетности, особенно языка XBRL. Возможности, сложности, проблемы и изменения, связанные с электронным бизнесом, создают риски. Рисками электронного бизнеса, с которыми необходимо эффективно бороться, являются: риск безопасности; риск частного характера; юридические проблемы; уверенность покупателя; риск искажения данных финансовых отчетов.

Юридические и регулирующие меры и рамки электронного бизнеса все еще находятся на ранних стадиях своего развития в части законности содержания, подписей и контрактов. При принятии решений управленческие службы должны оценивать все обстоятельства, которые могут подтверждать контракт в электронной сфере. Основная проблема электронного бизнеса - степень уверенности покупателя относительно безопасности.

Быстрый рост электронного бизнеса в целом привлекает значительное внимание регулирующих органов и глобальной бизнес-общественности к законности отражаемой выручки в отчетности и качеству самой корпоративной отчетности.

Многие компании готовят и распространяют свои финансовые отчеты электронным образом. Ожидается, что неаудированная финансовая информация и различные аналитические обзоры также будут доступны в Интернете. Однако надежность и достоверность такой информации проблематичны. Аудиторские комитеты в этой ситуации должны играть важную роль в управлении своим электронным бизнесом.

XBRL изменит способы формирования финансовой информации и использования ее для принятия решений. Конечный успех XBRL зависит от степени поддержки, сотрудничества и усилий различных групп пользователей. Первая группа состоит из разработчиков прикладных программ в целях создания директории и приложений к XBRL. Вторая группа - профессиональные национальные и международные организации, такие, как корпорации, действующие в целях поддержки и продвижения использования XBRL посредством членства. Третья группа состоит из конечных пользователей - финансовых директоров, управленцев, бухгалтеров, инвесторов, аналитиков, которые применяют XBRL для подготовки, распространения и использования корпоративных отчетов. XBRL привязан к существующим правилам по формированию финансовой отчетности, и ожидается значительный эффект от того, как бизнес-информация изменится в будущем. Таким образом, целостность, надежность, качество финансовой информации на базе XBRL являются решающими для будущего успеха проекта XBRL.

Контрольные вопросы

1. Какие основные расходы несет компания при листинге на иностранных фондовых биржах?

2. Проанализируйте основные требования, предъявляемые фондовыми биржами к регистрации и размещению ценных бумаг. В чем их отличия и сходство?

3. Какие требования предъявляются Международной комиссией по ценным бумагам к формированию отчетности при листинге на иностранных биржах?

4. Опишите основные модели раскрытия информации.

5. Определите отличия обязательных требований к раскрытию информации в соответствии с МСФО и российскими ПБУ.

6. Насколько применение широкомасштабного языка подготовки и представления корпоративной отчетности (XBRL) может изменить процесс формирования и раскрытия учетной информации?

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс перехода на МСФО должен рассматриваться как инвестиционный проект и охватывать следующие аспекты:

1) баланс выгод и затрат;

2) все затраты, связанные с переходом на МСФО, должны рассматриваться как инвестиции в систему бухгалтерского учета, которые в будущем будут приносить экономические выгоды;

3) в случае, когда целью составления отчета по МСФО является привлечение финансирования, возможно определение срока окупаемости отчетности по МСФО. При этом расчет срока окупаемости инвестиций в систему бухгалтерского учета производится и для любого другого инвестиционного проекта: компания при рассмотрении затрат должна понимать, в какой момент выгоды от учета превысят инвестиции в бухгалтерский учет;

4) достижение конкретных целей: как и каждый инвестиционный проект, изменение системы бухгалтерского учета и переход на МСФО должны быть основаны на четких целях и задачах, которых компания должна достичь в кратко-, средне- и долгосрочных периодах;

5) необходимо создать внутреннюю систему управления бухгалтерским учетом, обеспечивающую ее адекватность уровню развития бизнеса. Система бухгалтерского учета должна быть гибкой, легко адаптируемой к новым требованиям и действовать по принципам обратной связи (бухгалтеры должны иметь представление о действиях руководства, а руководство - о результатах работы бухгалтеров);

6) бухгалтерская отчетность должна быть инструментом корпоративного управления и основываться на сбалансированной системе показателей.

Мотивы российских компаний, перешедших уже сегодня на составление бухгалтерской отчетности по МСФО: стремление повысить репутацию компании; стремление отвечать новым требованиям рынка; выход на иностранные фондовые рынки; улучшение корпоративного управления.