N МСФО

Требования МСФО

N ПБУ

Требования ПБУ

1

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе или в примечаниях. В балансе должны раскрываться следующие статьи: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков; налоговые обязательства и требования; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон. Выделение подклассов статей баланса или примечаний должно производиться в соответствии с требованиями МСФО (например, материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства"). Для каждого класса акционерного капитала должна раскрываться следующая информация: 1) количество акций, разрешенных к выпуску; 2) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, количество выпущенных, но не оплаченных акций; 3) номинальная стоимость акций или указание на то, что они не имеют номинальной стоимости; 4) сверка количества акций в обращении в начале и в конце года; 5) права, привилегии и ограничения, связанные с определенным типом акций; 6) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; 7) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы. Также необходимо раскрыть описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала, суммы любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям

4/99

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные средства; финансовые вложения; запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения; денежные средства; добавочный, резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); долгосрочные и краткосрочные заемные средства; кредиторская задолженность; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей

1

Информация, подлежащая раскрытию в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях. Линейные статьи, которые находят отражение в отчете о прибылях и убытках: 1) выручка; 2) результаты операционной деятельности; 3) затраты по финансированию; 4) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; 5) расходы по налогу на прибыль; 6) прибыль или убыток от обычной деятельности; 7) результаты чрезвычайных обстоятельств; 8) доля меньшинства; 9) чистая прибыль или убыток за период. Компания также должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Необходимо раскрывать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью

4/99

Содержание отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы; прибыль/убыток до налогообложения, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, прибыль/убыток от обычной деятельности, чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

1

Информация, подлежащая раскрытию в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему: 1) чистая прибыль или убыток за период; 2) каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которые согласно требованиям других МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумма таких статей; 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, рассматриваемая в основном порядке учета в МСФО (IAS) 8; 4) операции капитального характера с владельцами и распределения им (владельцам); 5) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и изменения за период; 6) сверка между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения

4/99

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): 1) величина капитала на начало отчетного периода; 2) увеличение капитала - всего, в том числе: а) за счет дополнительного выпуска акций; б) за счет переоценки имущества; в) за счет прироста имущества; г) за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); д) за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; 3) уменьшение капитала - всего, в том числе: а) за счет уменьшения номинала акций; б) за счет уменьшения количества акций; в) за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); г) за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; 4) величина капитала на конец отчетного периода

7

Информация, подлежащая раскрытию в отчете о движении денежных средств или в примечаниях к нему. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Здесь раскрывается сумма значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у компании, но недоступных для использования группой. Дополнительная информация (раскрывается по усмотрению): 1) сумма неиспользованных полученных кредитов, которая может быть направлена на операционную деятельность и на погашение инвестиционных обязательств; 2) сумма денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического субъекта, и пр.

4/99

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): 1) остаток денежных средств на начало отчетного периода; 2) поступило денежных средств - всего, в том числе: а) от продажи продукции, товаров, работ и услуг; б) от продажи основных средств и иного имущества; в) авансы, полученные от покупателей (заказчиков); г) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; д) кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям; е) прочие поступления; 3) направлено денежных средств - всего, в том числе: а) на оплату товаров, работ, услуг; б) на оплату труда; в) на отчисления в государственные внебюджетные фонды; г) на выдачу авансов; д) на финансовые вложения; е) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; ж) на расчеты с бюджетом; з) на оплату процентов по полученным кредитам, займам; и) прочие выплаты, перечисления; 4) остаток денежных средств на конец отчетного периода

1

Примечания к финансовой отчетности должны раскрывать: информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и применяемой для существенных операций и событий; информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для ее достоверного представления. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее: 1) основу оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности; 2) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности. Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще: постоянное местонахождение и юридический адрес, юридическую форму компании; описание характера операций и основной деятельности компании; название материнской компании и конечной материнской компании или группы; количество работников в конце периода или среднее количество работников за период

4/99

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация

2

Запасы. Финансовая отчетность должна раскрывать: 1) учетную политику относительно оценки запасов, в том числе используемый метод расчета их себестоимости; 2) балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; 3) величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде; 4) обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов; 5) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств. Также финансовая отчетность должна раскрывать или себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или операционные затраты применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру

5/01

Учет материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением) по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей

10

Условные события и события, произошедшие после отчетной даты. В отношении условных событий раскрываются: 1) характер условного события; 2) неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; 3) расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

7/98

События после отчетной даты. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п. 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это

11

Договоры подряда. Компания должна показывать: 1) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода; 2) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период; 3) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать: общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату; сумму полученных авансов; сумму удержаний

12

Налог на прибыль. Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться отдельно. Также раскрываются отдельно: 1) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала; 2) расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанных в течение периода; 3) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной или и в той и в другой из следующих форм: числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; 4) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с предшествующим периодом; 5) сумма вычитаемых временных разниц, непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование; 6) совокупная стоимость временных разниц, связанная с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, для которых налоговые обязательства не были признаны; 7) в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов: сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода; сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в балансе; 8) в отношении прекращенной деятельности расходы по налогу, связанные с прибылью (убытком) от прекращения и прибылью (убытком) от обычной деятельности по прекращенной операции за период

18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства

18

Выручка. Компания должна раскрыть: 1) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг; 2) сумму каждой значительной статьи выручки (в РФ значительная статья - 5% от общей суммы выручки (дохода)); 3) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки

9/99

Доходы организации. В отчетности должна отразиться такая же информация. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются дифференцированно. Они должны быть подразделены на выручку, операционные, внереализационные, а в случае возникновения и чрезвычайные доходы

16

Основные средства. Для каждого вида основных средств в финансовой отчетности должна раскрываться информация: 1) о способах оценки балансовой стоимости; 2) об используемых методах начисления амортизации; 3) о сроках полезной службы и нормах амортизации; 4) о валовой балансовой стоимости и накопленной амортизации; 5) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая поступление, выбытие, увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, амортизацию, чистые курсовые разницы (если использовались показатели отчетности иностранной компании) и пр. Также должны раскрываться ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге, величина основных средств в процессе строительства и сумма обязательств по приобретению основных средств. Если объект отражается по переоцененной стоимости, то необходимо указать способ переоценки активов и дату, по состоянию на которую проводилась переоценка

6/01

Учет основных средств. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации

17

Аренда. При финансовой аренде арендаторы в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) для каждого класса актива чистую балансовую сумму на отчетную дату; 2) условную арендную плату, признанную в доходе за период; 3) общее описание существенных условий договоров аренды и др. Арендодатели при финансовой аренде в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) неполученный финансовый доход; 2) негарантированную остаточную стоимость, накапливающуюся в пользу арендодателя; 3) условные арендные платежи, признанные в доходе, и др.

20

Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности; характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана

13/2000

Учет государственной помощи. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно п. 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно п. 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с п. 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

21

Влияние изменений валютных курсов. Компания должна раскрывать: 1) сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период; 2) чистые курсовые разницы, которые классифицируются в качестве отдельного компонента капитала; 3) сумму курсовых разниц, которая включается в балансовую стоимость актива; 4) причину использования другой валюты; 5) метод для пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании

3/2000

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерской отчетности раскрываются: величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности

23

Затраты по займам. Финансовая отчетность должна показывать: 1) учетную политику, принятую для затрат по займам; 2) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; 3) ставку капитализации, использованную для определения затрат по займам, приемлемых для капитализации

15/01

Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных: о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении)

24

Раскрытие информации о связанных сторонах. Ниже представлены примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие: закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных); закупки и продажи имущества и других активов; оказание или получение услуг; агентские соглашения; договоры аренды; передача исследований и разработок; лицензионные соглашения; финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме); гарантии и залоги; контракты на управление. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Если операции между связанными сторонами проводились, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, так же как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности, обычно относятся: а) показатель объема операции либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении; б) суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; в) политика ценообразования. Раскрытие информации об операциях между членами группы в сводной финансовой отчетности необязательно, потому что сводная финансовая отчетность представляет информацию о материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании

11/2000

Информация об аффилированных лицах. В плане раскрытия информации требования МСФО и ПБУ идентичны

26

Учет и отчетность по пенсионным планам. Отчетность по пенсионному плану должна содержать следующую информацию: отчетность по изменениям в чистых активах пенсионного плана; изложение значительных элементов учетной политики; описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода

27

Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность. В сводной отчетности отражаются перечень дочерних компаний и их адреса, а также доля участия, принадлежащая материнской компании. Если это уместно, отражаются: а) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность; б) характер отношений между материнской компанией и дочерней компанией, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной акций; в) название компании, в которой материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины акций, но которая в силу отсутствия контроля над ней не является дочерней; г) влияние приобретения и выбытия дочерней компании на финансовое положение. В отдельной финансовой отчетности материнской компании отражается описание метода, который используется для учета дочерних компаний

28

Учет инвестиций в ассоциированные компании. В отчетности раскрываются перечень и описание важных ассоциированных компаний и доля участия (или доля в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различны), а также методы, использованные для учета таких инвестиций. Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, должны классифицироваться как долгосрочные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе. Доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций должна раскрываться как отдельная статья в отчете о прибылях и убытках. Доля инвестора в чрезвычайных статьях или статьях предыдущего периода также должна раскрываться отдельно

29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Раскрытию подлежат: тот факт, что финансовая отчетность была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты; составлена ли отчетность на основе восстановительной или фактической себестоимости; название и уровень индекса цен на отчетную дату

31

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Предприниматель должен раскрывать общую сумму следующих условных обязательств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других условных обязательств: а) любые условные обязательства, которые могут возникнуть у предпринимателя в связи с его долями участия в совместной деятельности, и его доля в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими предпринимателями; б) его доля условных обязательств в самой совместной деятельности, за которую он потенциально несет ответственность; в) те условные обязательства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей по совместной деятельности

20/03

Информация об участии в совместной деятельности. Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности раскрывает как минимум следующую информацию об участии в совместной деятельности: а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности

Предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместной деятельности отдельно от других обязательств: а) любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместной деятельности и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей; б) его доля инвестиционных обязательств по совместной деятельности. Предприниматель должен предоставлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности

32

Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации. Предприятие должно описать цели, политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать: 1) информацию об их справедливой стоимости (если определение справедливой стоимости является невозможным, то этот факт должен найти отражение в финансовой отчетности); 2) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени будущих потоков денежных средств; 3) учетную политику и методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу их оценки; 4) информацию о наличии риска ставки процентов; 5) информацию о своей подверженности кредитному риску

Если компания учитывает финансовые активы по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она должна раскрывать: балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или групп активов; причины, по которым не была снижена балансовая стоимость. Если компания учитывает финансовый инструмент в качестве инструмента хеджирования рисков, она должна раскрывать: описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить; описание инструментов хеджирования; сумму любой отложенной или не признанной в отчетности прибыли или убытка и предполагаемое время признания доходов или расходов

33

Прибыль на акцию. МСФО 33 требует раскрытия в бухгалтерской отчетности такой же информации, что и Методические рекомендации в России, однако раскрытие любой дополнительной информации приветствуется

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н). В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются: а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых при ее расчете; б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся: значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае если такое размещение было обусловлено их выполнением); прочие аналогичные операции. Подлежит дополнительному раскрытию любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию

36

Обесценение активов. Для каждого класса активов или для каждого сегмента отчетности (если компания применяет МСФО 14) должны раскрываться: 1) сумма убытков от обесценения, признанная в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала; 2) сумма возвратов убытков от обесценения, признанная в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала

37

Резервы, условные обязательства и условные активы. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: а) балансовую сумму на начало и конец периода; б) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов; в) использованные суммы резервов в течение периода; г) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; д) увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: а) краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод; б) неопределенности относительно суммы или времени такого выбытия; в) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения. Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашения обязательств является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: а) оценочное значение его финансового воздействия; б) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; в) возможность любого возмещения. Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия

8/01

Условные факты хозяйственной деятельности. По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с п. 11 настоящего Положения; неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается

38

Нематериальные активы. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами: а) неопределенный или ограниченный срок полезного использования, продолжительность и норма амортизации; б) применяемые методы амортизации; в) валовая балансовая сумма и любая накопленная амортизация на начало и конец периода; г) строка статьи (статей) отчета о прибылях и убытках, в которую включена любая амортизация нематериальных активов; д) сверка балансовой величины на начало и конец периода. Финансовая отчетность также должна раскрывать: а) текущую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и обоснования такого срока. В обосновании организация должна указать ключевой фактор, повлиявший на признание срока неопределенным; б) описание, балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации в целом; в) первоначальную справедливую стоимость, балансовую величину и порядок учета для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости; г) величину контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов

14/2000 17/02

Согласно ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. По ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: а) о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ; б) о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы; в) о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы")

Если нематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, то должна раскрываться следующая информация: а) дата проведения переоценки, балансовая величина по каждому классу нематериальных активов; б) величина дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам; в) методы и важные предположения, относящиеся к определению справедливой стоимости активов. Финансовая отчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода

39

Финансовые инструменты: признание и оценка. Требования к раскрытию информации в МСФО 39 те же, что и в МСФО 32. Но согласно МСФО 39 эти требования не применяются к финансовым активам и финансовым обязательствам, которые отражаются по справедливой стоимости. В этом случае необходимо раскрыть методы и значительные допущения, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости. Также необходимо раскрыть характер и размеры соглашении о секьюритизации или договоров РЕПО (если они имеют место)

19/02

Учет финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация: способы оценки финансовых вложении при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, показывается разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 настоящего Положения; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)

N МСФО

Требования МСФО

N ПБУ

Требования ПБУ

1

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе или в примечаниях. В балансе должны раскрываться следующие статьи: основные средства; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговые и другие дебиторские задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков; налоговые обязательства и требования; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон. Выделение подклассов статей баланса или примечаний должно производиться в соответствии с требованиями МСФО (например, материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства"). Для каждого класса акционерного капитала должна раскрываться следующая информация: 1) количество акций, разрешенных к выпуску; 2) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, количество выпущенных, но не оплаченных акций; 3) номинальная стоимость акций или указание на то, что они не имеют номинальной стоимости; 4) сверка количества акций в обращении в начале и в конце года; 5) права, привилегии и ограничения, связанные с определенным типом акций; 6) акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям; 7) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы. Также необходимо раскрыть описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала, суммы любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям

4/99

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные средства; финансовые вложения; запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения; денежные средства; добавочный, резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); долгосрочные и краткосрочные заемные средства; кредиторская задолженность; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей

1

Информация, подлежащая раскрытию в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях. Линейные статьи, которые находят отражение в отчете о прибылях и убытках: 1) выручка; 2) результаты операционной деятельности; 3) затраты по финансированию; 4) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия; 5) расходы по налогу на прибыль; 6) прибыль или убыток от обычной деятельности; 7) результаты чрезвычайных обстоятельств; 8) доля меньшинства; 9) чистая прибыль или убыток за период. Компания также должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании. Необходимо раскрывать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью

4/99

Содержание отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расходы; прибыль/убыток до налогообложения, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи, прибыль/убыток от обычной деятельности, чрезвычайные доходы, чрезвычайные расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

1

Информация, подлежащая раскрытию в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях к нему: 1) чистая прибыль или убыток за период; 2) каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которые согласно требованиям других МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумма таких статей; 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, рассматриваемая в основном порядке учета в МСФО (IAS) 8; 4) операции капитального характера с владельцами и распределения им (владельцам); 5) сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату и изменения за период; 6) сверка между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода с отдельным раскрытием каждого изменения

4/99

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): 1) величина капитала на начало отчетного периода; 2) увеличение капитала - всего, в том числе: а) за счет дополнительного выпуска акций; б) за счет переоценки имущества; в) за счет прироста имущества; г) за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); д) за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; 3) уменьшение капитала - всего, в том числе: а) за счет уменьшения номинала акций; б) за счет уменьшения количества акций; в) за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение); г) за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; 4) величина капитала на конец отчетного периода

7

Информация, подлежащая раскрытию в отчете о движении денежных средств или в примечаниях к нему. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Здесь раскрывается сумма значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у компании, но недоступных для использования группой. Дополнительная информация (раскрывается по усмотрению): 1) сумма неиспользованных полученных кредитов, которая может быть направлена на операционную деятельность и на погашение инвестиционных обязательств; 2) сумма денежных потоков, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического субъекта, и пр.

4/99

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в п. п. 6 и 11 настоящего Положения): 1) остаток денежных средств на начало отчетного периода; 2) поступило денежных средств - всего, в том числе: а) от продажи продукции, товаров, работ и услуг; б) от продажи основных средств и иного имущества; в) авансы, полученные от покупателей (заказчиков); г) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование; д) кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям; е) прочие поступления; 3) направлено денежных средств - всего, в том числе: а) на оплату товаров, работ, услуг; б) на оплату труда; в) на отчисления в государственные внебюджетные фонды; г) на выдачу авансов; д) на финансовые вложения; е) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; ж) на расчеты с бюджетом; з) на оплату процентов по полученным кредитам, займам; и) прочие выплаты, перечисления; 4) остаток денежных средств на конец отчетного периода

1

Примечания к финансовой отчетности должны раскрывать: информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и применяемой для существенных операций и событий; информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности; информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для ее достоверного представления. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее: 1) основу оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности; 2) каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности. Компания должна раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты где-либо еще: постоянное местонахождение и юридический адрес, юридическую форму компании; описание характера операций и основной деятельности компании; название материнской компании и конечной материнской компании или группы; количество работников в конце периода или среднее количество работников за период

4/99

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация

2

Запасы. Финансовая отчетность должна раскрывать: 1) учетную политику относительно оценки запасов, в том числе используемый метод расчета их себестоимости; 2) балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации; 3) величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном периоде; 4) обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов; 5) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств. Также финансовая отчетность должна раскрывать или себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода, или операционные затраты применительно к доходам, признаваемые в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру

5/01

Учет материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением) по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей

10

Условные события и события, произошедшие после отчетной даты. В отношении условных событий раскрываются: 1) характер условного события; 2) неопределенные факторы, которые могут влиять на будущий результат; 3) расчетная оценка финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

7/98

События после отчетной даты. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с п. 10 настоящего Положения, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это

11

Договоры подряда. Компания должна показывать: 1) сумму дохода по договору подряда, признанного как доход в течение периода; 2) методы, используемые для определения дохода по договору подряда, признаваемого за период; 3) методы, используемые для определения стадии выполнения контрактов, находящихся в процессе выполнения. Для контрактов, находящихся в процессе выполнения на отчетную дату, компания должна раскрывать: общую сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков) на отчетную дату; сумму полученных авансов; сумму удержаний

12

Налог на прибыль. Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться отдельно. Также раскрываются отдельно: 1) совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала; 2) расходы по налогу (возмещение налога), относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанных в течение периода; 3) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной или и в той и в другой из следующих форм: числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения учетной прибыли на применяемую налоговую ставку, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; 4) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в сравнении с предшествующим периодом; 5) сумма вычитаемых временных разниц, непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование; 6) совокупная стоимость временных разниц, связанная с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, для которых налоговые обязательства не были признаны; 7) в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа непринятых налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов: сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода; сумма отложенного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о прибылях и убытках, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в балансе; 8) в отношении прекращенной деятельности расходы по налогу, связанные с прибылью (убытком) от прекращения и прибылью (убытком) от обычной деятельности по прекращенной операции за период

18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства

18

Выручка. Компания должна раскрыть: 1) учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг; 2) сумму каждой значительной статьи выручки (в РФ значительная статья - 5% от общей суммы выручки (дохода)); 3) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую статью выручки

9/99

Доходы организации. В отчетности должна отразиться такая же информация. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются дифференцированно. Они должны быть подразделены на выручку, операционные, внереализационные, а в случае возникновения и чрезвычайные доходы

16

Основные средства. Для каждого вида основных средств в финансовой отчетности должна раскрываться информация: 1) о способах оценки балансовой стоимости; 2) об используемых методах начисления амортизации; 3) о сроках полезной службы и нормах амортизации; 4) о валовой балансовой стоимости и накопленной амортизации; 5) сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отражающая поступление, выбытие, увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, амортизацию, чистые курсовые разницы (если использовались показатели отчетности иностранной компании) и пр. Также должны раскрываться ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге, величина основных средств в процессе строительства и сумма обязательств по приобретению основных средств. Если объект отражается по переоцененной стоимости, то необходимо указать способ переоценки активов и дату, по состоянию на которую проводилась переоценка

6/01

Учет основных средств. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации

17

Аренда. При финансовой аренде арендаторы в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) для каждого класса актива чистую балансовую сумму на отчетную дату; 2) условную арендную плату, признанную в доходе за период; 3) общее описание существенных условий договоров аренды и др. Арендодатели при финансовой аренде в дополнение к требованиям МСФО 32 должны предоставлять дополнительную информацию, в том числе: 1) неполученный финансовый доход; 2) негарантированную остаточную стоимость, накапливающуюся в пользу арендодателя; 3) условные арендные платежи, признанные в доходе, и др.

20

Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности; характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана

13/2000

Учет государственной помощи. Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно п. 8 настоящего Положения в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как активы, полученные безвозмездно

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы согласно п. 8 настоящего Положения в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии с п. 14 настоящего Положения, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

21

Влияние изменений валютных курсов. Компания должна раскрывать: 1) сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль или убыток за период; 2) чистые курсовые разницы, которые классифицируются в качестве отдельного компонента капитала; 3) сумму курсовых разниц, которая включается в балансовую стоимость актива; 4) причину использования другой валюты; 5) метод для пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании

3/2000

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерской отчетности раскрываются: величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; курс Центрального банка Российской Федерации, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности

23

Затраты по займам. Финансовая отчетность должна показывать: 1) учетную политику, принятую для затрат по займам; 2) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; 3) ставку капитализации, использованную для определения затрат по займам, приемлемых для капитализации

15/01

Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных: о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении)

24

Раскрытие информации о связанных сторонах. Ниже представлены примеры ситуаций, в которых операции между связанными сторонами могут потребовать от отчитывающейся компании соответствующего раскрытия информации в периоде, на который они оказывают воздействие: закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных); закупки и продажи имущества и других активов; оказание или получение услуг; агентские соглашения; договоры аренды; передача исследований и разработок; лицензионные соглашения; финансы (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме); гарантии и залоги; контракты на управление. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Если операции между связанными сторонами проводились, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о характере взаимоотношений между связанными сторонами, так же как и о типах операций и их составляющих элементах, необходимых для понимания финансовой отчетности. К составляющим элементам операций, необходимым для понимания финансовой отчетности, обычно относятся: а) показатель объема операции либо в виде суммы, либо в соответствующем долевом выражении; б) суммы или соответствующее долевое выражение статей, подлежащих погашению; в) политика ценообразования. Раскрытие информации об операциях между членами группы в сводной финансовой отчетности необязательно, потому что сводная финансовая отчетность представляет информацию о материнской и дочерних компаниях как о единой отчитывающейся компании

11/2000

Информация об аффилированных лицах. В плане раскрытия информации требования МСФО и ПБУ идентичны

26

Учет и отчетность по пенсионным планам. Отчетность по пенсионному плану должна содержать следующую информацию: отчетность по изменениям в чистых активах пенсионного плана; изложение значительных элементов учетной политики; описание плана и результат воздействия любых изменений в плане в течение периода

27

Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность. В сводной отчетности отражаются перечень дочерних компаний и их адреса, а также доля участия, принадлежащая материнской компании. Если это уместно, отражаются: а) причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную отчетность; б) характер отношений между материнской компанией и дочерней компанией, в которой материнская компания не владеет прямо или косвенно более чем половиной акций; в) название компании, в которой материнской компании принадлежит прямо или косвенно более половины акций, но которая в силу отсутствия контроля над ней не является дочерней; г) влияние приобретения и выбытия дочерней компании на финансовое положение. В отдельной финансовой отчетности материнской компании отражается описание метода, который используется для учета дочерних компаний

28

Учет инвестиций в ассоциированные компании. В отчетности раскрываются перечень и описание важных ассоциированных компаний и доля участия (или доля в общем количестве акций, имеющих право голоса, если эти две величины различны), а также методы, использованные для учета таких инвестиций. Инвестиции в ассоциированные компании, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, должны классифицироваться как долгосрочные активы и раскрываться как отдельная статья в балансе. Доля инвестора в прибылях и убытках от таких инвестиций должна раскрываться как отдельная статья в отчете о прибылях и убытках. Доля инвестора в чрезвычайных статьях или статьях предыдущего периода также должна раскрываться отдельно

29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции. Раскрытию подлежат: тот факт, что финансовая отчетность была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты; составлена ли отчетность на основе восстановительной или фактической себестоимости; название и уровень индекса цен на отчетную дату

31

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности. Предприниматель должен раскрывать общую сумму следующих условных обязательств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других условных обязательств: а) любые условные обязательства, которые могут возникнуть у предпринимателя в связи с его долями участия в совместной деятельности, и его доля в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими предпринимателями; б) его доля условных обязательств в самой совместной деятельности, за которую он потенциально несет ответственность; в) те условные обязательства, которые возникают ввиду того, что предприниматель потенциально несет ответственность по обязательствам других предпринимателей по совместной деятельности

20/03

Информация об участии в совместной деятельности. Организация, являющаяся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности раскрывает как минимум следующую информацию об участии в совместной деятельности: а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности

Предприниматель должен показывать общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместной деятельности отдельно от других обязательств: а) любые инвестиционные обязательства предпринимателя в отношении его долей участия в совместной деятельности и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других предпринимателей; б) его доля инвестиционных обязательств по совместной деятельности. Предприниматель должен предоставлять перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности и соотношение долей владения, имеющихся в совместно контролируемых компаниях. Предприниматель, который представляет информацию о своих долях участия в построчном формате отчетности для пропорционального сведения или метода учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из оборотных и внеоборотных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с его долями участия в совместной деятельности

32

Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации. Предприятие должно описать цели, политику управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования каждого существенного типа предполагаемых операций, для которых применяется учет хеджирования. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов, как признанных, так и не признанных в балансе, компания должна раскрывать: 1) информацию об их справедливой стоимости (если определение справедливой стоимости является невозможным, то этот факт должен найти отражение в финансовой отчетности); 2) информацию о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени будущих потоков денежных средств; 3) учетную политику и методы, в том числе принятые критерии признания инструментов в балансе и базу их оценки; 4) информацию о наличии риска ставки процентов; 5) информацию о своей подверженности кредитному риску

Если компания учитывает финансовые активы по стоимости, превышающей их справедливую стоимость, то она должна раскрывать: балансовую стоимость или справедливую стоимость отдельных активов или групп активов; причины, по которым не была снижена балансовая стоимость. Если компания учитывает финансовый инструмент в качестве инструмента хеджирования рисков, она должна раскрывать: описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого их предполагается осуществить; описание инструментов хеджирования; сумму любой отложенной или не признанной в отчетности прибыли или убытка и предполагаемое время признания доходов или расходов

33

Прибыль на акцию. МСФО 33 требует раскрытия в бухгалтерской отчетности такой же информации, что и Методические рекомендации в России, однако раскрытие любой дополнительной информации приветствуется

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н). В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются: а) базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемых при ее расчете; б) разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете. Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснительной записке. Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся: значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций; выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения обыкновенных акций (в случае если такое размещение было обусловлено их выполнением); прочие аналогичные операции. Подлежит дополнительному раскрытию любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию

36

Обесценение активов. Для каждого класса активов или для каждого сегмента отчетности (если компания применяет МСФО 14) должны раскрываться: 1) сумма убытков от обесценения, признанная в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала; 2) сумма возвратов убытков от обесценения, признанная в отчете о прибылях и убытках или непосредственно на счете капитала

37

Резервы, условные обязательства и условные активы. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: а) балансовую сумму на начало и конец периода; б) дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существовавших резервов; в) использованные суммы резервов в течение периода; г) неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; д) увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконта. Для каждого класса резервов компания должна раскрывать: а) краткое описание характера обязательства и расчетное время итогового выбытия экономических выгод; б) неопределенности относительно суммы или времени такого выбытия; в) сумму любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения. Кроме случаев, когда возможность любого выбытия ресурсов на погашения обязательств является отдаленной, для каждого класса условных обязательств на отчетную дату компания должна раскрывать описание характера условного обязательства и, когда это целесообразно: а) оценочное значение его финансового воздействия; б) указание неопределенностей, относящихся к сумме или времени выбытия; в) возможность любого возмещения. Там, где вероятным является поступление экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, где это целесообразно, оценочный размер их финансового воздействия

8/01

Условные факты хозяйственной деятельности. По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация: краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным, в соответствии с п. 11 настоящего Положения; неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации. Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива. При фактическом получении актива, признанного условным в бухгалтерской отчетности за отчетный период, в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в котором фактически получен актив, в общем порядке делается запись, отражающая получение этого актива. В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается

38

Нематериальные активы. В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных активов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными активами и другими нематериальными активами: а) неопределенный или ограниченный срок полезного использования, продолжительность и норма амортизации; б) применяемые методы амортизации; в) валовая балансовая сумма и любая накопленная амортизация на начало и конец периода; г) строка статьи (статей) отчета о прибылях и убытках, в которую включена любая амортизация нематериальных активов; д) сверка балансовой величины на начало и конец периода. Финансовая отчетность также должна раскрывать: а) текущую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и обоснования такого срока. В обосновании организация должна указать ключевой фактор, повлиявший на признание срока неопределенным; б) описание, балансовую величину и остающийся период амортизации любого нематериального актива, являющегося существенным для финансовой отчетности организации в целом; в) первоначальную справедливую стоимость, балансовую величину и порядок учета для нематериальных активов, приобретенных путем правительственной субсидии и первоначально признанных по справедливой стоимости; г) величину контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов

14/2000 17/02

Согласно ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. По ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: а) о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ; б) о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы; в) о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы")

Если нематериальные активы учитываются по переоцененным величинам, то должна раскрываться следующая информация: а) дата проведения переоценки, балансовая величина по каждому классу нематериальных активов; б) величина дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и конце периода, с указанием изменений в ходе периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам; в) методы и важные предположения, относящиеся к определению справедливой стоимости активов. Финансовая отчетность должна раскрывать сводную сумму затрат на исследования и разработки, признанные как расход в течение периода

39

Финансовые инструменты: признание и оценка. Требования к раскрытию информации в МСФО 39 те же, что и в МСФО 32. Но согласно МСФО 39 эти требования не применяются к финансовым активам и финансовым обязательствам, которые отражаются по справедливой стоимости. В этом случае необходимо раскрыть методы и значительные допущения, применяемые при оценке справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, прибыли и убытки от изменений в справедливой стоимости. Также необходимо раскрыть характер и размеры соглашении о секьюритизации или договоров РЕПО (если они имеют место)

19/02

Учет финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация: способы оценки финансовых вложении при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, показывается разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным п. 22 настоящего Положения; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)