Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 108-127

Приложение 2

Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций по учету основных средств

 

Наименование операции Бухгалтерские проводки Примечание
Дебет Кредит
1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Принято к бухгалтерскому учету имущество в качестве объекта основных средств 01 08 После оформления акта (накладной) приемки-передачи основного средства
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.2. Приобретение основных средств с осуществлением дополнительных расходов по приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию (с расчетами денежными средствами)
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Оплачены другие расходы, связанные с приобретением, доставкой, временным хранением, монтажом и иным доведением до состояния, в котором основное средство может быть использовано по назначению (в т.ч. таможенные платежи, расходы на государственную регистрацию объектов, услуги консультантов и посредников и т.п.) 76 51 По фактическим расходам, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/3 76 По счету-фактуре поставщика
Списаны дополнительные расходы по приобретению основного средства и доведению до пригодного к использованию состояния 08 76 По фактическим расходам, без НДС
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После завершения всех операций по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации, и оформления акта приемки-передачи основного средства, на сумму, собранную на 08 счете
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1, 19/3 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.3. Приобретение основных средств с расчетом векселями сторонних организаций (если цена приобретения совпадает с номиналом векселя и его учетной стоимостью)
В счет оплаты поставщику передан вексель сторонней организации 60 58/2 По номиналу векселя на сумму по счету поставщика, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.4. Приобретение основных средств за счет целевых бюджетных средств
Выделены средства целевого финансирования из бюджета 76 86 В сумме, предусмотренной бюджетной росписью
Получены из бюджета средства целевого финансирования 51 76 В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету поставщика
Отражено использование бюджетных средств (с предоставлением отчета об их использовании) 86 98/2 На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта (накладной) приемки-передачи основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы сумма израсходованных целевых поступлений 98/2 91 На сумму доходов будущих периодов, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанных целевых средств относится на доходы 98/2 91 На сумму недосписанных на доходы целевых средств на момент выбытия объекта
1.5. Приобретение основных средств за счет инвестиционных средств (не бюджетных)
Выделены средства целевого финансирования в виде инвестиционных средств 76 86 В сумме, предусмотренной сметой доходов и расходов
Получены средства целевого финансирования (инвестиционные) 51 76 В фактической сумме поступлений
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету поставщика
Отражено использование инвестиционных средств (с предоставлением отчета об их использовании) 86 83 На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент принятия его на учет в составе основных средств
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После соответствующего оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.6. Учет безвозмездно полученных основных средств (в том числе по договору дарения)
Отражено безвозмездное получение объектов 08 98/2 По рыночной стоимости
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 По рыночной стоимости после оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость 98/2 91 На сумму рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной стоимости относится на доходы 98/2 91 На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта
1.7. Учет неучтенных ранее объектов основных средств (в том числе по результатам инвентаризации)
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 91 По рыночной стоимости после соответствующего оформления (акт приемки основных средств)
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.8. Получение основных средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации
Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал 08 75 По оценке, согласованной в учредительных документах
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.9. Приобретение объекта (за исключением строительства) основных средств в долевую собственность (на балансе каждого собственника)
Оплачен счет поставщика (либо каждым собственником в своей доле, либо одним из собственников полностью) 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников 76 60 Перепредъявлена другим собственникам задолженность по погашению оплаченной стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников 51 76 Оплачена другими собственниками задолженность по погашению стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основного средства, в части, приходящейся на долю организации
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю организации, после принятия на учет основного средства
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.10. Переоценка основных средств на 1 января года
1.10.1. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных до 2001 г. (по ПБУ 6/97)
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 83 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 83
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.10.2. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2001 г. (по старой редакции ПБУ 6/01)
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 91 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 91
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 91 На сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
91 02
01 83 На сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.10.3. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2002 2005 гг. (по редакции ПБУ 6/01, действовавшей до 1 января 2006 г.)
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 84 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 84
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.10.4. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2006 г. (по редакции ПБУ 6/01, действующей с 1 января 2006 г.)
В 2006 г. должны быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств 01 83 На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 83 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
83 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 83 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 83
84 01 На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
02 84
В 2006 г. должны быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств 84 01 На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
02 84
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена дооценка 01 84 На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
84 02
Если по этим объектам в последующих годах в результате переоценки будет произведена уценка 84 01 На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
02 84
1.11. Учет объекта основных средств, завершенного капитальным строительством (построенного силами сторонних подрядных организаций)
Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций 60 51 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Отражены строительно-монтажные работы 08 60 По мере оформления актов выполненных работ и предъявления счета-фактуры подрядчика, без НДС
Выделен НДС 19/подр. 60 По мере оформления актов выполненных работ и предъявления счета-фактуры подрядчика, вне зависимости от момента принятия на учет основного средства
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией 68/ндс 19/подр.
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
Допускается начало начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, фактически эксплуатируемые, по которым документы переданы на госрегистрацию (с последующим уточнением суммы начисленной амортизации после принятия на учет основных средств) 08 60 Закончены капитальные вложения в строительство, оформлен акт приемки-передачи основных средств (несмотря на учет объекта на счете 08, он считается основным средством)
20, 23, 25, 29, 44 02 Начало начисления амортизации со следующего месяца после ввода в эксплуатацию
08 76 Дополнительные расходы, в т.ч. по регистрации объекта основного средства
01 08 Окончательно сформированная первоначальная стоимость
20, 23, 25, 29, 44 02 Уточненная сумма ранее начисленной амортизации
1.12. Учет объекта основных средств, законченного капитальным строительством (построенного собственными силами организации для собственного потребления)
Оплачены работы, услуги других организаций, а также приобретаемые материалы 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные для строительства материалы 10 60 По счету-фактуре поставщика, без НДС
Списаны на строительство материалы 08 10 По фактической себестоимости приобретения
Отражены строительно-монтажные работы сторонних организаций 08 60 По счету-фактуре подрядчика, без НДС
Калькуляция себестоимости собственных строительно-монтажных работ по возведению объекта 23 25 Общепроизводственные
29 Обслуживающие цеха
70 Зарплата работников
69 Начисления на зарплату
10 Прочие материалы
Списана себестоимость собственных строительно-монтажных работ по возведению объекта 08 23 По фактической себестоимости работ
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
1.14. Учет реконструкции объекта основных средств, остаточная стоимость которого равна нулю
Учтены расходы на реконструкцию объекта, выполненную как собственными силами, так и силами подрядных организаций 08 60, 23 и т.п. По фактическим расходам и фактической себестоимости собственных работ
Учтена дополнительная стоимость реконструированного объекта 01 08 На сумму расходов по реконструкции (плюсом к первоначальной стоимости, числящейся по дебету счета 01)
Начисление амортизации по дополнительной стоимости объекта с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию после реконструкции 20, 23, 25, 29, 44 02 Исходя из нового срока полезного использования, установленного для реконструированного объекта (плюсом к сумме ранее начисленной 100% амортизации, учтенной по кредиту счета 02)
2. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при частичной ликвидации (не связанной с проведением строительно-монтажных работ)
Уменьшение первоначальной стоимости объекта на стоимость ликвидируемой части 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете ликвидируемой части объекта
Уменьшение начисленной амортизации объекта на сумму по ликвидируемой части 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации ликвидируемой части объекта
Убытки от частичной ликвидации 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости ликвидируемой части объекта
Списаны убытки от частичной ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.2. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж собственными силами)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Калькуляция себестоимости собственных работ по ликвидации объекта 23 23 Вспомогательных цехов
25 Общепроизводственные
29 Обслуживающих цехов
70 Зарплата работников
69 Начисления на зарплату
10 Прочие материалы
Списана себестоимость собственных работ по ликвидации объекта 91 23 По фактической себестоимости работ по демонтажу
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта 10 91 По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.3. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу 91 60 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта 10 91 По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.4. Ликвидация объекта основных средств, длящаяся более одного отчетного периода
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца начала ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта (до момента окончания демонтажа подписания акта формы ОС-4) 97 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу (до момента окончания демонтажа подписания акта формы ОС-4) 97 60 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, полученные в процессе демонтажа объекта (до момента окончания демонтажа подписания акта формы ОС-4) 10 98/1 По стоимости исходя из сложившейся цены возможного использования (либо по учетным ценам предприятия, либо по рыночной стоимости)
После завершения процедуры ликвидации (т.е. после полного демонтажа, предусмотренного ликвидационной комиссией) и подписания акта формы ОС-4 91 97 Расходы по ликвидации, включая остаточную стоимость объекта
После завершения процедуры ликвидации (т.е. после полного демонтажа, предусмотренного ликвидационной комиссией) и подписания акта формы ОС-4 98/1 91 Доходы от ликвидации в виде оприходованных ТМЦ
Списаны убытки от ликвидации объекта 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.5. Продажа основных средств с расчетом денежными средствами
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Задолженность покупателя по оплате основного средства 62 91 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
НДС на продажную стоимость объекта 91 68/ндс По счету-фактуре
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект 51 62 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от продажи основного средства 91 99 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
Выявлен убыток от продажи основного средства 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.6. Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Сформирована стоимость финансовых вложений в виде акций (долей) в результате передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации 58/1 91 По фактическим расходам, собранным на счете 01/выбыт. (остаточная стоимость объекта + доп. расходы) вне зависимости от оценки этого вклада в учредительных документах
2.7. Продажа основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 основных средств, учтенных с НДС согласно ст. 170 НК РФ)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект 51 62 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС 18%
Задолженность покупателя по оплате основного средства 62 91 По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС 18%
Если продажная стоимость объекта больше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС по расчетной ставке 18%/118% на разницу между продажной ценой (с НДС 18%) и остаточной стоимостью объекта
Если продажная стоимость объекта меньше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС к уплате в бюджет не начисляется
Выявлена прибыль (убыток) от продажи основного средства 91 или 99 99 или 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.8. Безвозмездная передача основных средств (в т.ч. по договорам дарения)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС по ставке 18% на рыночную стоимость объекта
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
2.9. Безвозмездная передача основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 основных средств, учтенных с НДС согласно п. 6 ст. 170 НК РФ)
Списание первоначальной стоимости объекта 01/ выбыт. 01 По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации 02 01/ выбыт. Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта 91 01/ выбыт. По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ) 91 68/ндс НДС по расчетной ставке на разницу между рыночной и остаточной стоимостью объекта. Если рыночная цена меньше остаточной, то НДС к уплате в бюджет не начисляется.
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства 99 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91
3. АРЕНДА (В Т.Ч. ЛИЗИНГ) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Приобретение основных средств, предназначенных для передачи во временное пользование (временное владение и пользование) (у арендодателя)
Оплачен счет поставщика 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение 08 60 По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на баланс арендодателя 03 08 После оформления акта приемки-передачи основного средства
НДС принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после принятия на учет объекта
Начисление амортизации на балансе арендодателя (если объект по договору должен учитываться на балансе арендодателя) 91, 90 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
3.2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (у арендатора)
Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Отражены строительно-монтажные работы 08 60 По счету-фактуре подрядчика, без НДС
Приняты к бухгалтерскому учету капитальные вложения в арендованные основные средства в виде самостоятельного объекта основных средств на балансе арендатора 01 08 После оформления акта приемки-передачи
Начисление амортизации в течение срока аренды (если не предусмотрено иное) 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
3.3. Передача основных средств в лизинг с учетом их на балансе лизингодателя (у организации-лизингодателя, одним из основных видов деятельности которой является лизинг)
Приобретение основных средств и передача их лизингополучателю 03 60 По первоначальной стоимости основных средств на балансе лизингодателя
Начисление амортизации переданных в лизинг основных средств 20 02/ лизинг Ежемесячно по нормам амортизационных отчислений
Управленческие расходы 20 26 При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислены лизинговые платежи 62 90 По счету-фактуре лизингодателя, в т.ч. НДС
НДС с лизинговых платежей 90 68/ндс По счету-фактуре лизингодателя по ставке 18% с суммы начисленных лизинговых платежей
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в лизинг 90 20 Фактические расходы, собранные на счете 20
Оплачены лизинговые платежи лизингополучателем 51 или 50 62 По счету-фактуре лизингодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в лизинг 90 99 Сформированное сальдо по данной операции на счете 90
3.4. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, у которой сдача имущества в аренду не является одним из основных видов деятельности)
Передача основных средств в аренду арендатору (учет на отдельном субсчете) 01/ аренда 01 По первоначальной стоимости основных средств на балансе арендодателя
03/ аренда 03
Перенос начисленной амортизации по объекту, переданному в аренду, на отдельный субсчет 02 02/ аренда Фактически начисленная сумма амортизации за период эксплуатации до передачи в аренду
Начисление амортизации переданных в аренду основных средств 91 02/ аренда Ежемесячно по нормам амортизационных отчислений
Начислены арендные платежи 76 91 По счету-фактуре арендодателя без НДС
НДС с арендных платежей 76 68/ндс По счету-фактуре арендодателя по ставке 18% с суммы начисленных арендных платежей
Оплачены арендные платежи арендатором 51 или 50 76 По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в аренду 91 99 Сформированное сальдо по данной операции на счете 91
3.5. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
Получены переданные в аренду основные средства 001 По оценке, согласованной в договоре аренды
Начислены арендные платежи 20, 44 76 По счету-фактуре арендодателя без НДС
НДС с арендных платежей 19 76 По счету-фактуре арендодателя
Оплачены арендные платежи 76 51 или 50 По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС с арендной платы 68/ндс 19 По счету-фактуре арендодателя после принятия на учет расходов
При возврате арендованного основного средства после окончания договора аренды 001 По оценке, согласованной в договоре аренды
3.6. Передача основных средств в лизинг с учетом их на балансе лизингополучателя (у организации-лизингодателя, одним из основных видов деятельности которой является лизинг)
Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта 03/ выбыт. 03 По первоначальной стоимости, сформированной на балансе лизингодателя при приобретении объекта лизинга
Списание начисленной суммы амортизации (если начислялась) 02 03/ выбыт. Сумма амортизации на балансе лизингодателя (если есть)
Убыток от списания с баланса объекта, переданного в лизинг 91/ выбыт. 03/ выбыт. По первоначальной (или остаточной) стоимости, сформированной на балансе лизингодателя, + доп. расходы по выбытию объекта (всего 100 руб.)
Учет переданного в лизинг объекта на забалансовом счете у лизингодателя 011 В оценке, согласно условиям договора лизинга
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества (НДС не начисляется, так как не происходит перехода права собственности на объект от арендодателя к арендатору) 76/ выкуп. 91/ выбыт. Основные средства, переданные в лизинг, по согласованной в договоре выкупной стоимости имущества (110 руб.)
Финансовый результат выбытия объекта основных средств с баланса лизингодателя 91/ выбыт. (или 99) 99 (или 91/ выбыт.) Выявлена прибыль (убыток) в виде разницы между согласованной выкупной стоимостью имущества и остаточной стоимостью по балансу (110 руб. 100 руб. = 10 руб.)
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части арендной платы (субсчета 76/выкуп и 76/аренд вместе должны составлять общую сумму платежей по договору лизинга) 76/ аренд. 98/1 На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (150 руб.), (включая возмещение стоимости объекта (110 руб.), арендную плату (40 руб.) и другие основания оплаты) и выкупной стоимостью этого объекта по договору (110 руб.)
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части НДС (на выкупную стоимость имущества НДС будет начисляться как на предоплату, на арендную плату как на выручку) 76/НДС 98/1 НДС по ставке 18% на общую сумму лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (150 руб.), включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты
Ежемесячное начисление лизинговых платежей 98/1 90 (арендная плата) По счету-фактуре на сумму ежемесячных лизинговых платежей согласно договору лизинга только в части арендной платы и иных оснований оплаты 76/аренд (без выкупной стоимости имущества 76/выкуп), в т.ч. НДС
НДС с суммы ежемесячных лизинговых платежей 90 68/ндс По счету-фактуре лизингодателя только в части арендной платы и иных оснований оплаты (без выкупной стоимости имущества) (с учетом того, что на выкупную стоимость самого объекта НДС начисляется как с предоплаты, т.е. подлежит уплате в бюджет по мере получения денежных средств от лизингополучателя)
Управленческие расходы (часть) 20 26 При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в лизинг 90 20 Фактические расходы, собранные на счете 20
Выявлена прибыль от передачи имущества в лизинг 90 99 Сформированное сальдо по данной операции на счете 90
Оплачены ежемесячные лизинговые платежи лизингополучателем по графику платежей, предусмотренному в договоре лизинга, включая часть выкупной стоимости имущества 51 или 50 76/ выкуп, 76/ аренд По счету-фактуре лизингодателя с учетом части выкупной стоимости имущества и арендной платы, в т.ч. НДС
НДС с суммы оплаченной части выкупной стоимости имущества 98/1 68/ндс НДС по расчетной ставке с суммы фактически оплаченной части выкупной стоимости имущества (как с предоплаты)
Если после внесения всех обусловленных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются обратно на баланс арендодателя 011 Снимается с забалансового учета, в оценке, согласно условиям договора
03 76/аренд На остаточную стоимость по документам лизингополучателя, а если объект за время аренды полностью амортизирован, то он принимается к учету в условной оценке (1000 руб.)
Если после внесения всех обусловленных платежей по условиям договора лизинга основные средства передаются в собственность лизингополучателя (при переходе права собственности на выкупленный объект к лизингополучателю) 011 Снимается с забалансового учета в оценке, согласно условиям договора
68/ндс 98/1 Налоговый вычет по суммам НДС, уплаченным в бюджет с авансов, полученных в счет выкупной стоимости имущества, в момент реализации этого имущества
98/1 68/ндс Сумма НДС по счету-фактуре лизингодателя на выручку от реализации выкупленного имущества (на полную выкупную стоимость имущества согласно договору 110 руб.)
62 76/выкуп Непогашенная часть (если есть, см. условия договора о моменте перехода права собственности) выкупной стоимости имущества, по которому право собственности перешло к лизингополучателю, в том числе НДС на эту сумму
51 или 50 62 Последующее погашение лизингополучателем (уже собственником имущества) остатка выкупной стоимости
3.7. Учет лизинговых основных средств при передаче их на баланс лизингополучателя (у организации-лизингополучателя)
Получение основных средств для учета на балансе лизингополучателя и формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части выкупной стоимости имущества 01/ лизинг 76/лиз (выкуп) Сумма платежей, предусмотренных в договоре лизинга, составляющих выкупную цену имущества
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части арендных платежей 97/аренд 76/лиз (аренд) На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок лизинга (включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты) и согласованной выкупной стоимостью этого объекта, в том числе НДС
Формирование задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам в части НДС 97/НДС 76/лиз (НДС) НДС по ставке 18% на общую сумму лизинговых платежей по договору за весь срок лизинга, включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты
Ежемесячное начисление амортизации на балансе лизингополучателя 20, 23, 29, 44 02/ лизинг По норме амортизационных отчислений, рассчитываемой, как правило, исходя из срока действия договора лизинга. Срок амортизации в учетной политике лизингополучателя может быть установлен и иной
Начисление ежемесячных лизинговых платежей 20, 23, 29, 44 97/аренд По счету-фактуре лизингодателя в части арендной платы, без НДС (без учета выкупной стоимости имущества)
НДС на ежемесячные лизинговые платежи 19 97/НДС По счету-фактуре лизингодателя в части арендной платы (без учета выкупной стоимости имущества)
Оплачены ежемесячные лизинговые платежи 76/лиз 51 или 50 По счету-фактуре лизингодателя, включая часть выкупной стоимости имущества, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС на ежемесячные лизинговые платежи 68/ндс 19 По счету-фактуре лизингодателя после принятия на учет расходов
Если после внесения всех предусмотренных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются обратно на баланс лизингодателя 01/ выбыт. 01/ лизинг Выявление остаточной стоимости основных средств на балансе лизингополучателя
02/ лизинг 01/ выбыт.
76/лиз 01/ выбыт. По остаточной стоимости на балансе лизингополучателя
Если после внесения всех предусмотренных платежей и по окончании договора лизинга основные средства передаются в собственность лизингополучателя (при переходе права собственности на выкупаемый объект к лизингополучателю) 01 01/ лизинг Принятие на учет имущества в качестве собственных основных средств
02/ лизинг 02
19/1 97/ндс НДС по счету-фактуре лизингодателя на всю выкупную стоимость имущества согласно договору
68/ндс 19/1 Налоговый вычет по НДС в части выкупной стоимости имущества (оплачивалась посредством внесения лизинговых платежей)
76/лиз 60 Неоплаченная часть (если есть) выкупной стоимости имущества согласно договору (см. условия договора о переходе права собственности на имущество), в том числе НДС
60 51 или 50 Последующее погашение лизингополучателем (уже собственником имущества) остатка выкупной стоимости
4. ОБОРУДОВАНИЕ, ТРЕБУЮЩЕЕ МОНТАЖА
4.1. Приобретение оборудования, требующего монтажа, с последующим его монтажом силами подрядной организации
Оплачен счет поставщика на оборудование 60 51, 50 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС со стоимости оборудования 19/1 60 По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение оборудования 07 60 Принято на учет оборудование, требующее монтажа, по счету-фактуре поставщика
НДС по приобретенному оборудованию принят к возмещению из бюджета (п. 1 ст. 172 НК РФ) 68/ндс 19/1 По счету-фактуре поставщика после постановки на учет оборудования
Оборудование передано в монтаж 08 07 По фактическим расходам на приобретение, учтенным на счете 07
Оплачен счет подрядной организации на работы по монтажу 60 51 На сумму по счету, в т.ч. НДС
Списаны работы по монтажу оборудования 08 60 По счету-фактуре подрядной организации
НДС по работам по монтажу оборудования принят к возмещению из бюджета 68/ндс 19 По счету-фактуре подрядной организации после принятия на учет выполненных монтажных работ
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 01 08 После оформления акта приемки-передачи основных средств по фактическим затратам, сформированным на счете 08
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
4.2. Учет безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, с последующим его монтажом собственными силами (бухгалтерский учет НДС см. пример в разд. 1 «Учет основных средств»)
Отражено безвозмездное получение объектов 07 98/2 По рыночной стоимости
Оборудование передано в монтаж 08 07 По рыночной стоимости и фактическим расходам на доставку, учтенным на счете 07
Оплачены приобретаемые материалы 60 51 или 50 На сумму по счету-фактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Оприходованы полученные для монтажа материалы 10 60 По счету-фактуре поставщика, без НДС
Списаны на монтаж материалы 08 10 По фактической себестоимости приобретения
Списана себестоимость собственных монтажных работ 08 23 По фактической себестоимости работ
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств 01 08 По стоимости, сформированной на счете 08, после оформления акта приемки-передачи основных средств
Начисление амортизации 20, 23, 25, 29, 44 02 Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость оборудования 98/2 91 На сумму, пропорциональную начисленной амортизации (может быть не равна сумме начисленной амортизации)
Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанной рыночной стоимости относится на доходы 98/2 91 На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта

 

 

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 103-107

Приложение 1

Бухгалтерская отчетность за 2011 год

Форма №1

(в ред. Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н,
с изменениями от 05.11.2011 №124н)

Бухгалтерский баланс ООО «Модерн» на 01.01.2012 г.

 

А К Т И В Код
строки
01.01.2012 01.01.2011 01.01.2010
1 2 3 4 5
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        
 Нематериальные активы 1110
 Результаты исследований и разработок 1120
 Основные средства 1130 489 510 531
Доходные вложения в материальные ценности 1140
 Финансовые вложения 1150
 Отложенные налоговые активы 1160
 Прочие внеоборотные активы 1170
       ИТОГО по разделу I 1100 489 510 531
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        
 Запасы 1210 1313 1229 1051
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220
 Дебиторская задолженность 1230 29 39 1
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 61 137 50
 Прочие оборотные активы 1260 1 51
      ИТОГО по разделу II 1200 1403 1406 1153
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 1600 1892 1916 1684

 

 

 

Продолжение формы 1

П А С С И В Код строки 01.01.2012 01.01.2011 01.01.2010
1 2 3 4 5
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ        
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 86 86 86
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320
 Переоценка внеоборотных активов 1340
 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 471 471 471
 Резервный капитал 1360 13 12 7
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 2 105 88
      ИТОГО по разделу III 1300 572 674 652
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА        
 Заемные средства 1410
 Отложенные налоговые обязательства 1420
 Оценочные обязательства 1430
 Прочие обязательства 1450
     ИТОГО по разделу IV 1400
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА        
 Заемные средства 1510 171 162 108
 Кредиторская задолженность 1520 1149 1080 924
 Доходы будущих периодов 1530
 Оценочные обязательства 1540
 Прочие обязательства 1550
     ИТОГО по разделу 1500 1320 1242 1032
БАЛАНС(сумма строк 490 + 590 + 690) 1700 1892 1916 1684

 

 

 

 

 

Форма №2

(в ред. Приказа Минфина РФ
от 02.07.2010 № 66н)

 

Отчет о прибылях и убытках ООО «Модерн» на 01.01.2012 г.

 

Наименование показателя Код за 2011 за 2010
1 2 3 4
Выручка 2110 5145 5242
продукции, работ, услуг, произведенных в собственном производстве (в соответствии со специализацией предприятия) 2111
от прочей деятельности, в том числе торговой (для неторговых организаций), аренды, услуг социальной сферы и т.п. 2112
 Себестоимость продаж 2120 4953 4863
продукции, работ, услуг, произведенных в собственном производстве (в соответствии со специализацией предприятия) 2121
от прочей деятельности, в том числе торговой (для неторговых организаций), аренды, услуг социальной сферы и т.п. 2122
 Валовая прибыль (убыток) 2100 192 379
 Коммерческие расходы 2210
 Управленческие расходы 2220
 Прибыль (убыток) от продаж 2200 192 379
 Доходы от участия в других организациях 2310
 Проценты к получению 2320
 Проценты к уплате 2330
 Прочие доходы 2340
 Прочие расходы 2350
 Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 192 379
 Текущий налог на прибыль 2410
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421
 Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 190 274
 Изменение отложенных налоговых активов 2450
 Прочее 2460
 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 2400 2 105
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
2510
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода 2520
 Совокупный финансовый результат периода 2500
 Базовая прибыль (убыток) на акцию 2900
 Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2910

 

Форма №4

(в ред. Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н,
с изменениями от 05.11.2011 №124н)

Отчёт о движении денежных средств ООО «Модерн» на 01.01.2012 г.

 

Наименование Код за 2011 за 2010
1 2 3 4
Движение денежных средств по текущей деятельности

Поступления — всего

в том числе

4110 6689 6715
от продажи продукции, товаров, работ и услуг 4111 6193 6231
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей 4112
от перепродажи финансовых вложений 4113
прочие поступления 4119 496 484
Платежи — всего

в том числе

4120 6765 6628
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги 4121 1889 2034
в связи с оплатой труда работников 4122 3174 3050
процентов по долговым обязательствам 4123
налога на прибыль организаций 4124 1284 1217
прочие платежи 4125 418 327
Сальдо денежных потоков от текущих операций 4100 -76 87
Денежные потоки
от инвестиционной деятельности

Поступления — всего

в том числе

4210
Сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности 4200
Денежные потоки от финансовой деятельности

Поступления — всего

в том числе

4310
Сальдо денежных потоков от финансовых операций 4300
Сальдо денежных потоков за отчетный период 4400 -76 87
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчётного года 4450 137 50
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода 4500 61 137
 Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 4490

 

 

 

 

 

Приложение к бухгалтерскому балансу ООО «Модерн»
на 01.01.2012 г. (извлечение)

Основные средства

 

Показатель Наличие на
начало
отчётного
года
Поступило Выбыло Наличие на
конец
отчётного
периода
Наименование  Код
1 2 3 4 5 6
 Здания 070 1669 1158 1158 1669
 Сооружения и передаточные машины 080 66 66
 Машины и оборудование 090 68 115 183
 Транспортные средства 100 96 96
 Производственный и хозяйственный
инвентарь
110 264 184 294 154
 Рабочий скот 120
 Продуктивный скот 130
 Многолетние насаждения 140
 Другие виды основных средств 150
 Земельные участки и объекты
природопользования
160
 Капитальные вложения на коренное
улучшение земель
170
Итого 180 2163 1457 1452 2168

 

Показатель На начало
отчётного
года
На конец
отчётного
периода
Наименование  Код
1 2 3 4
 Амортизация основных средств активов — всего

в том числе:

190 1652 1679
зданий и сооружений 191 1216 1238
машин, оборудования, транспортных средств 192 436 441
других 193
 Передано в аренду объектов основных средств — всего

в том числе:

200
здания 201
сооружения 202

 

 

 

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель Остаток на
начало
отчётного
года
Остаток на
конец
отчётного
периода
Наименование  Код
1 2 3 4
Дебиторская задолженность:

краткосрочная — всего

в том числе:

520 39 29
расчеты с покупателями и заказчиками 521 21 19
авансы выданные 522
прочая 523
долгосрочная — всего

в том числе:

530
расчеты с покупателями и заказчиками 531
авансы выданные 532
прочая 533
Итого 540 39 29
Кредиторская задолженность:

краткосрочная — всего

в том числе:

550 1080 1149
расчеты с поставщиками и подрядчиками 551 282 130
авансы полученные 552
расчеты по налогам и сборам 553 317 319
кредиты 554 444 654
займы 555
прочая 556 37 46
долгосрочная — всего

в том числе:

560
кредиты 561
займы 562
  563
  564
  565
Итого 570 1080 1149

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель За отчётный
год
За
предыдущий
год
Наименование  Код
1 2 3 4
 Материальные затраты 580 186 207
 Затраты на оплату труда 590 3034 3702
 Отчисления на социальные нужды 600 442 533
 Амортизация 610 23 22
 Прочие затраты 620 751 325
 Итого по элементам затрат 630 4436 4789

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 97-102

Учетной политикой (п.1.7) предусмотрена инвентаризация основных средств один раз в год по состоянию на 01 ноября, для сверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете обязательств. Согласно приказу  № 336-а от 12.10.2010 г. была проведена инвентаризация объектов основных средств в связи с предстоящей реорганизацией предприятия. Результаты инвентаризации оформлены инвентаризационными описями основных средств унифицированной формы № ИНВ-1, по результатам проверки сохранности основных средств излишков и недостач не выявлено.

На 31 декабря 2010 года на балансе предприятия числятся основные средства остаточной стоимостью 2148 тыс. рублей, данные Главной книги соответствуют данным первичной учетной документации.

Вывод:

В результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты, влияющие на существенное искажение бухгалтерской отчетности по стр. 120.

Таким образом, в результате исследования, проведенного в данной дипломной работе были выявлены некоторые недочеты в организации учета основных средств ООО «Модерн», однако они не смогли повлиять на искажение бухгалтерской отчетности ввиду не достижения уровня существенности. Тем не менее, их устранение может помочь предприятию снизить вероятность применения штрафных санкций за искажение налоговой базы и увеличить контроль за использованием и сохранностью основных средств.

 


Список литературы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 14.03.2009) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2009) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
  3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, N 48, ст. 5369
  4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.11.2011). // Собрание законодательства РФ, 05.01.2009, N 1, ст. 15.
  5. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39, ст. 3797.
  6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 30.09.2002, N 39, ст. 3797.
  7. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2012) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.
  8. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.01.2006 N 7361) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 5, 30.01.2006.
  9. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 4, 26.01.2004.
  10. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Экономика и жизнь, N 33, 2003.
  11. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 13, 28.03.2011.
  12. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 9, 26.02.2007.
  13. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 23, 14.09.1998.
  14. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14.05.2001.
  15. ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) -М., ИПК Издательство стандартов, 1995.
  16. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета, N 11, 2003.
  17. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2008 N Ф04-3846/2008(7134-А27-40) // Архив ФАС Западно-Сибирского округа.
  18. Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. М: Налоговый вестник, 2009.
  19. Александров О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости, 2002, N 1.
  20. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / под ред. О.Н. Берг. -М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.
  21. Вылкова Е.С., Суетова К.О. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели // Налоговый вестник, 2009, N 1.
  22. Диркова Е.Ю. Изменения в учете основных средств // Практическая бухгалтерия. 2011. N 4.
  23. Евсеев М.А. Некоторые ошибки, выявляемые при аудите // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, N 20.
  24. Земсков В.В. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, 2005, N 10.
  25. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.
  26. Красова О.С., Сергеева Т.Ю. Основные средства организации. — М.: «Московская финансово-промышленная академия», 2011.
  27. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учеб. 3-изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.
  28. Мизиковский Е.А., Граница Ю.В. Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов // Аудиторские ведомости. 2010. N 7.
  29. О состоянии и обновлении основных фондов в обрабатывающих производствах [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_04/IssWWW.exe/Stg/d10/01-00.htm, свободный. — (Дата обращения — 23.03.2012)
  30. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости, 2005, N 9.
  31. Сухарев И.Р. Практическое применение требований МСФО в российских условиях: учет основных средств // Международный бухгалтерский учет, 2009, N 5.
  32. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Э40 Л.Т. Гиляровской. — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

 

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 93-96

Что касается транспортных средств, которые есть в составе основных средств компании ООО «Модерн», то в зимних условиях они часто передвигаются по дорогам, щедро посыпанным солью или реагентами, которые способствуют коррозии металла, либо эксплуатируются в условиях бездорожья. Эти факторы способствуют повышенному износу, а значит, соответствуют понятию «агрессивная среда». По основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания может применить повышающий коэффициент амортизации, но не выше 2 (ст. 259.3 НК РФ). Однако организация должна доказать и документально обосновать свое право на применение повышенных коэффициентов к норме амортизации, в противном случае налоговая инспекция признает неправомерным применение данных коэффициентов.

Компания вправе сразу же списать часть первоначальной стоимости амортизируемого имущества, об этом говорится в п. 9 ст. 258 НК РФ. Если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационным группам, то единовременно можно списать до 30 процентов стоимости. Амортизационная премия по другим группам составляет не более 10 процентов. Остальную часть стоимости придется амортизировать в течение срока службы основных средств.

Списать часть стоимости в виде амортизационной премии, естественно, выгодно для компании.

Однако, если основное средство будет продано в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, амортизационную премию придется восстановить. Кроме того, у компании, которая воспользовалась ускоренным списанием имущества, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Амортизационную премию можно применять выборочно, а значит, компания может выбрать основные средства, по которым выгодно и безопасно применять амортизационную премию. Это имущество, которое компания не планирует продавать в течение пяти лет и которое дорого стоит.

Даже если компания все-таки реализует имущество раньше, то никакие пени и штрафы после восстановления амортизационной премии платить не придется. Ведь в этом случае возникает налогооблагаемый доход в период реализации. Прошлый налоговый период, в котором компания списала часть стоимости, корректировать не придется.

В целом механизм использования амортизационной премии дает возможность компании единовременно списать в расходы отчетного (налогового) периода от 10% до 30% (в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости основных средств. Что способствует снижению налогооблагаемой прибыли и оптимизации самого налога на прибыль.

Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Чем меньше этот срок, тем быстрее компания спишет стоимость основных средств на расходы при расчете налога на прибыль, и тем больше сумма ежемесячных амортизационных отчислений. Поэтому организации выгоднее устанавливать минимальный срок из тех, которые предусматривает амортизационная группа (п. 3 ст. 258 НК РФ). Например, срок службы основных средств третьей группы составляет от трех до пяти лет включительно (от 36 до 60 месяцев включительно). Следовательно, лучше всего установить срок полезного использования для основного средства, относящегося к третьей амортизационной группе, 37 месяцев.

Чтобы минимизировать возможные разногласия с проверяющими органами, компании необходимо к приказу директора приложить дополнительные документы, например обоснование главного инженера компании. Такой документ составляется в произвольной форме, главное, чтобы в нем были все обязательные для первичных учетных документов реквизиты.

Оптимальными формулировками в бухгалтерской учетной политике могут быть:

— «Срок службы основных средств в бухгалтерском учете устанавливает комиссия по учету основных средств исходя из предполагаемого срока службы и фиксирует в форме N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;

— «Срок службы в бухгалтерском учете по новым основным средствам определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, аналогично сроку службы в налоговом учете. По объектам, ранее бывшим в эксплуатации, срок службы устанавливает комиссия по учету основных средств исходя из предполагаемого срока службы и фиксирует в форме N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств».

 


Заключение

Система учета основных средств является сложной и достаточно жестко регламентированной, что является причиной многочисленных штрафных санкций со стороны проверяющих организаций.

Целью аудита основных средств ООО «Модерн» является проверка состояния бухгалтерского учета основных средств на предмет соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству. При решении основной задачи аудита основных средств осуществлена проверка правильности:

  • документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;
  • начисления и отражения в учете сумм износа;
  • определения финансовых результатов при выбытии основных средств.

Период аудита ограничивался 2011 годом, по которому существует последняя утвержденная годовая отчетность. Вместе с тем отдельные эпизоды проверялись и за другие периоды, так как ввиду ограниченности операций по движению основных средств из-за небольшого размера предприятия.

При аудите была проведена проверка правильности отнесения предметов к основным средствам, замечаний нет. Организацию учета и отражения в бухгалтерской отчетности основных средств Предприятие осуществляет в соответствии с Методическими указаниями и Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г., № 26н (ред. от 24.12.2010 г.).

Все основные средства группируются по следующим основным категориям:

  • здания и сооружения;
  • машины и оборудование;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • транспортные средства.

В ходе аудита проверено соответствие записей синтетического и аналитического учета, замечаний нет. Активы Предприятия, в отношении которых выполнены условия, предусмотренные п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью, не более 40 000 руб. за единицу (п.1 ст. 256 гл.25 НК РФ и п.2.4.1 Учетной политики) отражаются в составе материально-производственных запасов.

Начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом (п.2.4.1 Учетной политики). Амортизация начисляется в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», что соответствует действующему законодательству. Суммы амортизации предприятие рассчитывает ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы. Проверкой нарушений правильности начисления амортизации не обнаружено. Применение некорректных проводок при корреспонденции счетов проверкой не обнаружено.

В проверяемом периоде 2010 г. наблюдается поступление и выбытие объектов основных средств, а именно:

Прибыло и убыло здание склада, инв. № 00319, первоначальной стоимостью 1 158 000 руб.

Выбыл производственный и хозяйственный инвентарь, первоначальной стоимостью 284 руб.

Также в отчетном периоде была осуществлена модернизация арендованных объектов основных средств.

Оформление движения основных средств проводится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приобретение основных средств оформляется актами приемки — передачи унифицированной формы № ОС-1. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в течение всего времени нахождения его в эксплуатации.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 89-92

Как следует из п. 1 ст. 258 НК РФ, осуществленные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом СПИ, определяемого для арендованных объектов на основании Классификации ОС.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости улучшений, если иное не предусмотрено этим договором. Произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного здания и по окончании договора аренды подлежат передаче арендодателю.

Если арендодатель не будет возмещать арендатору расходы на неотделимые улучшения, то на срок действия договора арендатор вправе в бухгалтерском учете перевести капитальные вложения в состав ОС и начислять по ним амортизацию. Это связано с тем, что в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 и п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации законченные капитальные вложения в арендованные ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. Причем п. 20 ПБУ 6/01 разрешает ограничить срок полезного использования неотделимых улучшений сроком действия договора аренды.

Определение уровня существенности: Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»  предусмотрено, что аудиторская организация вправе самостоятельно установить систему показателей для расчета уровня существенности.

Уровень существенности для ООО «Модерн» составил 5 % валюты баланса или 5*1892/100=94,6 тыс. руб.

Ни один из выявленных недостатков в учете а также их объем не превышает данный показатель.

1.1        Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Предприятию можно рекомендовать изменить систему начисления амортизации. Данные расчетов показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций[1].

Таблица 3.7

Сравнительный анализ линейного и нелинейного метода

Месяц, год Сумма начисленной амортизации, руб.
Нелинейный метод Линейный метод
За месяц Нарастающим итогом За месяц Нарастающим итогом
Февраль 2011 г. 3 960  (45 000 руб. x 8,8 : 100) 3 960 1 250  (45 000 руб. : 36 мес.) 1 250
Март  2011 г. 3 612  ((45 000 — 3960) руб. x 8,8 : 100) 7 572 1 250 2 500
Апрель 2011 г. 3 294 10 866 1 250 3 750
Май  2011 г. 3 004 13 870 1 250 5 000
Июнь  2011 г. 2 739 16 609 1 250 6 250
Июль  2011 г. 2 498 19 107 1 250 7 500
Август 2011 г. 2 279 21 386 1 250 8 750
Сентябрь 2011 г. 2 078 23 464 1 250 10 000
Октябрь 2011 г. 1 895 25 359 руб. (суммарный баланс менее 20 000 руб. (45 000 — 25 359 = 19 640 руб.)) 1 250 11 250
Ноябрь 2011 г. Остаток  суммарного баланса списан на внереализационные расходы 1 250 12 500
Декабрь 2011 г.     1 250 13 750
       
Январь 2014 г.     1 250 45 000

В январе 2011 г. был приобретен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 45 000 руб., который был учтен во второй амортизационной группе. Срок полезного использования для этой группы установлен равным 36 месяцам. Рассмотрим, как изменение способа начисления амортизации (см. таблицу 3.7).

Сравнивая показатели по начислению амортизации, исчисленные нелинейным и линейным методами, можно заметить, что в начале применения нелинейного метода сумма амортизации значительно превышает сумму амортизации, рассчитанную линейным методом.

Однако потом суммы амортизации при применении обоих методов имеют тенденцию к сближению, и в определенный момент сумма амортизации за месяц, исчисленная нелинейным методом, становится меньше суммы амортизации, рассчитанной линейным методом.

Следует отметить положительный момент: применение нелинейного метода позволило учреждению списать в расход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость компьютера значительно раньше — до декабря 2011 г., что при применении линейного метода было бы непозволительно.

Применение нелинейного метода расчета амортизации облегчило порядок ее исчисления, поскольку не надо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, т.к. ее определяют по каждой из амортизационных групп в целом.

Из всего вышесказанного можно заключить, что применение нелинейного метода имеет преимущество перед линейным.

При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.

При использовании замедленного метода начисления амортизации наблюдается рост чистой прибыли, что улучшит показатели финансовой устойчивости организации и ее независимость от внешних кредиторов, но платежеспособность организации снизится.

Как показали расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

При исчислении амортизации рекомендуется использование повышающих коэффициентов. Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза, может применять любая компания (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Главное — доказать, что основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Следует отметить, что компания с нового налогового периода может изменить применяемый коэффициент, внеся изменение в учетную политику. Дело в том, что изменение коэффициента не является изменением выбранного метода начисления амортизации.

[1] Вылкова Е.С., Суетова К.О. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели // Налоговый вестник, 2009, N 1.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 85-88

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств было то, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта. Анализ данных таблицы 18 показывает, что проводки сделаны правильно. Проверка начисления амортизации на счете 02 показала, что на данные основные средства амортизация е начислялась, так как они не были введены в эксплуатацию.

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте «Прибыли и убытки».

Проверка наличия соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление показала, что на реализацию офисной мебели есть разрешение руководителя предприятия. Первичные документы по оформлению выбытия офисной мебели составлены в соответствии с принятым на предприятии порядком. Составлены акты на списание основных средств (ОС-4 по причине принятой в учетной политике), так как в производство списаны основные средства стоимостью менее 10000 руб. В этом акте отражено, что амортизация на основные средства не начислялась. На набор офисной мебели акт ОС-4 не составлялся, а списание проводилось по счету и накладным. Договор на реализацию основных средств не составлялся, а в ссылке указан основной договор между двумя организациями, по которому осуществляется реализация и других товаров.

Теперь предстоит проанализировать выборочно по операции ликвидации основного средства правильность списания и определения финансового результата.

В ходе данной проверки ликвидации основных средств необходимо также установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

Организация ликвидировала основное средство Компьютер Celeron-400 Monitor 15 Samsunq 551 S по причине морального износа на конец 2010 года.

Первоначальная стоимость основного средства — 30 000 руб.

Сумма начисленных амортизационных отчислений на момент ликвидации составила 14 800 руб. Расходы на демонтаж и утилизацию составили 4000 руб. В результате демонтажа основного средства организация оприходовала материалы стоимостью 630 руб.

Проверяем отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Таблица 3.6

Отражение операций демонтажа основного средства организации на счетах бухгалтерского учета

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
01 субсчет «Выбытие основных средств» 01 30 000 отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства
02 01 субсчет «Выбытие основных средств» 14 800 списана сумма начисленной амортизации;
91-2 01 субсчет «Выбытие основных средств» 15 200 списана остаточная стоимость объекта основных средств;
91-2 70 4000 руб. списана сумма расходов по демонтажу основного средства;
10-5 91-1 630 руб. отражена стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основного средства
99 91-9 18 570 отражена сумма убытка от ликвидации основного средства

Таким образом, ликвидация основного средства оформлена правильными проводками. Проверка целесообразности ликвидации показывает, что компьютеры этой линейки сняты с производства в 2006 году, а монитор не соответствует принятым в настоящее время правилам безопасности ТСО-99. Поэтому оборудование может быть признано морально устаревшим, а его ликвидация правильной. Акт ОС-4 составлен и подписан членами комиссии и руководителем предприятия. Проверим правильность определения внереализационных расходов в связи с выбытием данного основного средства

Расчет суммы недоначисленной амортизации:

  • первоначальная стоимость основного средства: 30 000 руб.;
  • сумма амортизационных отчислений, начисленных на момент ликвидации: 14 800 руб.;
  • сумма недоначисленной амортизации: 15 200 руб. (30 000 руб. — 14 800 руб.).

Затраты, связанные с демонтажем основного средства: 4000 руб.

Расчет суммы внереализационных расходов как сумма недоначисленной амортизации и расходов, связанных с демонтажем:

15 200 руб. + 4000 руб. = 19 200 руб.

Расчет суммы внереализационных доходов как стоимость оприходованных материалов, полученных в результате демонтажа: 630 руб.

Данные расчета совпадают с данными сделанных бухгалтерских операций: 19 200-630=18570 руб.

1.1        Проверка учета амортизации и модернизации основных средств

При начислении амортизации основных средств (ОС) было установлено, что неверно определены амортизационная группа и, как результат, срок полезного использования (СПИ) ОС. Бухгалтерии целесообразно получать от технических специалистов подтверждение принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе согласно Классификации ОС. Классификатор ОС разработан на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), поэтому принадлежность ОС к соответствующей амортизационной группе необходимо определять по ОКОФ[1]. При проведении аудита выяснилось, что для автомобиля Hyundai H-100 установлен срок в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль (код 15 3410020 по ОКОФ), о котором идет речь, относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля — 61 месяц.

Выявлены и ошибки при учете капитальных вложений в арендованные основные средства. В арендованном здании склада выполнены неотделимые улучшения ( модернизирован котлоагрегат, инв. № 00115, на сумму 464,74 руб., насос циркуляционный ТР 80-170/4 GRUNDFOS, инв. № 00313, на сумму 203,74 руб., насос циркуляционный ТР 80-170/4 GRUNDFOS, инв. № 00314, на сумму 203,74 руб.) без согласия арендодателя и единовременно отнесены арендатором в состав расходов. В договоре аренды не предусмотрено возмещения арендатору расходов на неотделимые улучшения. В соответствии со ст. 623 ГК РФ неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя.

На основании п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом. В том случае, когда расходы арендатору не возмещают, по окончании срока действия договора аренды ему все равно придется передать арендодателю свои капитальные вложения. Однако это будет безвозмездная передача ОС, а стоимость имущества, которое передается безвозмездно, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не входит (п. 16 ст. 270 НК РФ). Для целей налогообложения неотделимые улучшения арендованного помещения (здания) не могут классифицироваться как ОС арендатора, амортизация по ним не начисляется. Со стоимости основных средств, переданных безвозмездно, в соответствии со ст. 146 НК РФ необходимо начислить НДС, причем налоговой базой будет служить рыночная стоимость такого имущества (п. 2 ст. 154 Кодекса).

[1] ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) -М., ИПК Издательство стандартов, 1995.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 81-84

Однако проверка ввода в эксплуатацию данного компьютера показала, что акт ОС-1 составлен формально. Их трех членов комиссии его подписали только два. Заполнены только реквизиты первоначальной стоимости и инвентарный номер – 34. Нет ни структурного подразделения, ни ответственного лица. Не указанные паспортные данные компьютера. Техническая документация к акту не приложена и на момент проверки утеряна.

Проверка наличия показала, что компьютер имеется в наличии. Инвентарный номер есть только на системном блоке, а на других составных частях он отсутствует. Из пяти имеющихся в бухгалтерии однотипных мониторов Самсунг, только на одном значится инвентарный номер, однако он не соответствует номеру системного блока. На это последовало объяснение, что путаница произошла из-за отказа другого системного блока, который был передан в ремонт. Из данных проверки следует, что данная организация учета сложной техники может привести к нарушениям в учете, и, как следствие – сохранности.

При проверке правильности оценки основных средств следует обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация).

На балансе организации на 1 января 2011 г. числится основное средство торговая система для автоматизации места кассира (POS-система) ШТРИХ-POS-VIA C7 с первоначальной стоимостью 137 000 руб. и исходным сроком полезного использования 5 лет, по которому амортизация начислялась линейным способом. Основное средство эксплуатируется в организации уже больше 5 лет, т.е. в течение срока, превышающего срок полезного использования. Амортизация по объекту уже не начисляется, остаточная стоимость равна нулю.

В январе 2011 г. организация проводит модернизацию основного средства, расходы по которой составили 25 650 руб. (без НДС). Сумма расходов на модернизацию относится на увеличение первоначальной стоимости объекта, которая становится равной 162650  руб. (137 000 руб. + 25 650 руб.). Остаточная стоимость объекта становится равной 25 650 руб.

Однако в учете новая стоимость объекта основных средств не изменилась, что безусловно, является недочетом.

Предположим, что организация увеличивает срок полезного использования модернизированного основного средства на 2 года (24 мес.).

Тогда, пользуясь общим правилом начисления амортизации после модернизации (исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования), рассчитаем сумму ежемесячной амортизации по модернизированному объекту:

25 650 руб. : 24 мес. = 1068,75 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете затраты на модернизацию будут полностью самортизированы в течение четырех лет.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Следует также проверить, как обеспечивается сохранность основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Рассмотрение состава и реквизитов документов, которыми оформлена инвентаризация, показывает, что:

а) имели место нарушения порядка проведения инвентаризации;

Отсутствует приказ руководителя о проведении инвентаризации, о назначении членов инвентаризационной комиссии.

б) дата отражения результатов инвентаризации в учете предшествует дате приказа руководителя – основания для списания недостач;

Данное нарушение не является грубым, однако противоречит принципам ведения бухгалтерского учета, установленным федеральным законом «О Бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и др.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия:

  • показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;
  • показателей отчетности и Главной книги;
  • показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Проверка не выявила расхождения бухгалтерской отчетности и Главной книги.

1.1        Проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств

Анализ данных бухгалтерского учета и отчетности показывает, что в течение 2011 года основные средства приобретались и выбывали.

Таблица 3.4

Отражение в учете операций по приобретению здания склада

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
До государственной регистрации
60 51 2 180 000 оплачен счет продавца;
08 60 1787600 оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
19 60 392400 учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
76 51 2000 перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;
08 76 2000 плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию
01 08 1789600 (1787600+2000) здание зачислено в состав основных средств организации
68 19 392400 произведен налоговый вычет

В 2010 году приобретались основные средства на сумму 1457 тыс. руб. Эту проверку проведем выборочно. ООО «Модерн» приобрело у ООО «Вымпел» по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада — 2 180 000 руб. (в том числе НДС — 392400 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб. По учетной политике предприятия основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08.

Были сделаны следующие проводки для отражения этой операции (табл. 3.4). Таким образом, подтверждается соответствие формирования первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 3.5

Данные о списании основных средств (выборка)

Дата Номер опера-ции Наименование Коли-чество Дебет Кредит
Счет Сумма Счет Сумма
14.11.11 52 Выбытие ОС: Монитор VievSonic 15 1 01.2 7 205,25 01.1 7 205,25
14.11.11 52 Выбытие ОС: Монитор VievSonic 15 1 26 01.2 7 205,25
16.11.11 53 Выбытие ОС: Пистолет ПЦ-84 1 01.2 3 700,00 01.1 3 700,00
16.11.11 53 Выбытие ОС: Пистолет ПЦ-84 1 26 01.2 3 700,00
21.12.11 21 Выбытие ОС: Продажа офисной мебели 1 01.2 43 665,66 01.1 43 665,66
21.12.11 21 Выбытие ОС: Продажа Списана остат. ст-ть
офисной мебели
1 91.2 01.2 37 115,82
26.12.11 60 Выбытие ОС: Продажа Списана баланс. ст-ть
Шкаф закрытый 4113
1 01.2 3 150,00 01.1 3 150,00
26.12.11 60 Выбытие ОС: Продажа Списана остат. ст-ть
Шкаф закрытый 4113
  91.2   01.2 3 150,00

 

В течение 2010 года также зафиксировано выбытие основных средств на сумму 670 тыс. руб. Большая часть из них – 303 тыс. руб. относится к группе машин и оборудования. Проведем выборочную проверку правильности производства учета операции выбытия основных средств. С этой целью выберем произвольно из ряда данных и составим список выбывших основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2010 года (табл. 3.5), по которым будем проводить проверку.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 78-80

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно — хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Счет 02 «Амортизация основных средств» – предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

На счет 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется также с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введению в эксплуатацию объекта. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

По дебету счета 01 могут отражаться только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре прав. До момента государственной регистрации затраты организации на приобретение недвижимого имущества подлежат учету по дебету счета 08.

1.1        Аудит наличия и сохранности основных средств

Целью проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

На основании данных учета и фактического наличия проверим: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита, или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости). При аудиторской проверке необходимо получит подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки привлечем первичные документы (ф. ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств будет выборочной, так как ООО «Модерн» имеет на балансе большое количество объектов.

ООО «Модерн» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

  • системный блок — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.);
  • монитор — 4 130 руб. (в том числе НДС — 630 руб.);
  • клавиатура — 295 руб. (в том числе НДС — 45 руб.);
  • мышь — 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.).

Итого стоимость компьютера — 16 402 руб. (в том числе НДС — 2 502 руб.).

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС — 36 руб.) предприятие дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо. Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому бухгалтер принял их к учету как единый инвентарный объект и сделал проводки:

Таблица 3.3

Проводки по операции приобретения основного средства и постановки его на учет

Дебет Кредит Сумма, руб. Описание операции
60 51 16 402 оплачен счет продавца
08 60 13 900 руб. (16 402 — 2 502) оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС)
19 60 2 502 учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
71 50 236 выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера
08 71 200 руб. (236 — 36) плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);
19 71 36 руб. учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:
01 08 14 100 руб. (13 900 + 200) компьютер зачислен в состав основных средств организации;
68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 2 538 руб. (2502 + 36) произведен налоговый вычет.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 74-77

Для оценки риска системы учета основных средств и обобщения данных анализа системы учета проведем тест для проверки состояния внутреннего контроля и учета основных средств (см. таблицу 3.1).

Таблица 3.1

Тест проверки состояния внутреннего контроля и учета основных средств в ООО «Модерн»

N п/п Содержание вопроса Ответ Уровень оценки
да нет
1 Имеется ли в организации служба внутреннего контроля   х Низкий
2 Организован ли раздельный синтетический и  аналитический учет в организации х   Средний
3 Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств х   Высокий
4 Все ли объекты основных средств отражены   в аналитическом учете х   Высокий
5 Проводятся ли инвентаризации основных  средств х   Средний
6 Создается ли для проведения инвентаризации комиссия   х Низкий
7 Участвуют ли в проведении инвентаризации   представители общественности   х Низкий
8 Осуществляется ли контроль за основными    средствами со стороны руководства предприятия   х Низкий
9 Правильно ли начисляется износ по основным средствам х   Средний
10 Все ли объекты распределены по  материально-ответственным лицам   х Низкий
11 Учитывается ли движение основных средств   при начислении амортизации х   Средний
12 Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств   х Средний
13 Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации х   Высокий
14 Все ли объекты распределены по материально-ответственным лицам   х Средний
19 Оформляется ли документально выбытие основных средств х   Высокий
20 Правильно ли исчисляется сумма НДС при поступлении, реализации и выбытии основных средств х   Средний

Анализ данных таблицы показывает, что в ООО «Модерн» средний уровень состояния системы внутреннего контроля учета основных средств и он нуждается в совершенствовании.

В ООО «Модерн» движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступившие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем Общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

При приемке на склад оборудования к установке (оборудования, требующего монтажа) комиссия на основании наружного осмотра составляет акт о приемке оборудования (форма ОС-14), а сдача его в монтаж – актом о приеме-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16). В этом случае акт о приемке оборудования (Форма ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Указанные первичные документы по учету основных средств являются основанием для предъявления претензии организации-изготовителю.

При приемке основных средств выявляются внешние дефекты, которые, как правило, устраняются за счет организации-изготовителя. Неустранимые недостатки в приобретенном оборудовании к установке могут быть выявлены при монтаже и испытании. В этом случае оборудование подлежит возврату поставщику, а в сумму предъявляемой претензии включается стоимость оборудования, расходы на доставку, произведенные расходы на его монтаж и демонтаж.

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания; выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (Форма № ОС-4а), которые составляются в двух экземплярах. В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации; количество и стоимость произведенных ремонтов; причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и возможность их использования. Акт утверждается руководителем организации.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей и узлов, которые могут быть получены в результате разборки. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также поясняются причины, вызвавшие аварию, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и пр.).

В бухгалтерии на оборотной стороне акта указывается сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списываемого объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования, каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект. Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Основным регистром аналитического учета основных средств ООО «Модерн» являются инвентарные карточки учета основных средств (ОС-6). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Аудит учета основных средств организации на примере ООО Модерн — страница 70-73

Глава 1            Аудит основных средств ООО «Модерн» за 2011 г.

1.1        План аудита основных средств

Аудиторская проверка проводилась с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Модерн»  во всех существенных аспектах, связанных с учетом основных средств. Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-Ф3; Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» данная проверка для предприятия не является обязательной.

В ходе работы были использованы тесты и процедуры проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля предприятия.

Аудит проводился в форме выборочной проверки. Были проверены следующие разделы бухгалтерского учета: учредительные  документы, учетная политика предприятия, основные средства.

Бухгалтерский учет проверяемого предприятия ведется по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляются ежемесячно нарастающим итогом (бухгалтерская отчетность ООО «Модерн» за 2011 г. в приложении 1).

Для проверки были предоставлены следующие документы:

  • Устав Предприятия;
  • распорядительная документация учредителя;
  • приказ об учетной политике;
  • приказы по основной деятельности;
  • главная книга;
  • оборотные ведомости;
  • журналы-ордера;
  • кассовые документы;
  • выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
  • первичные бухгалтерские документы;
  • ведомости аналитического учета.

Аудиторская проверка основных средств организации состояла из трех этапов:

  • планирование аудиторской проверки;
  • сбор аудиторских доказательств на основе проведенных аудиторских процедур;
  • подготовка отчета по результатам проверки.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного мнения о бухгалтерской отчетности организации. При планировании аудита принято руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002г. (в ред. 02.08.2010 г.  № 586).

На этапе предварительного планирования была изучена экономическая деятельность предприятия, его организационная структура; факторы, влияющие на его деятельность; система бухгалтерского учета и документооборота организации; проанализирована учетная политика; оценена система внутреннего контроля, применяемая в организации. Результатом предварительного планирования является определение возможных рисков, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность организации, подготовка общего плана аудиторской проверки, определение уровня существенности, в соответствии с которым выбраны статьи отчетности и отдельные операции организация для аудиторской проверки. На основании этого составляется общий план аудиторской проверки.

1.2        Организация учета основных средств на предприятии

Бухгалтерский учет в обществе осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерский учет осуществляется с применением бухгалтерской компьютерной программы «1С: торговля и склад».

Срок полезного использования по основным средствам определяется в основном  на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Активы стоимостью  не более 40000 рублей за единицу учитываются в составе МПЗ и списываются на расходы единовременно по мере отпуска их в производство, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходы по мере отпуска в эксплуатацию.

Ежегодная переоценка основных средств не проводится.

При списании оценка материалов и товаров производится по стоимости приобретения  каждой единицы.

При наличных расчетах с населением,  согласно Постановления  Правительства от 07.08.1998 г. №904, применяется  ККМ, зарегистрированные в установленном порядке в ИФНС.

Инвентаризация имущества в обществе проводиться ежегодно, а основных средств проводится  один раз в три года.

Учетная политика для целей налогового учета закреплена в отдельном положении.

Все виды деятельности общества относятся к   общему виду налогообложения

Общество определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки товаров, оказания услуг.

Не подлежат обложению НДС в соответствии с п.п.13 п.2 ст.149 гл. 21 НК РФ услуги по гарантийному ремонту.

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль общество использует метод начисления.

В целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется способ определения  стоимости по цене приобретения каждой единицы.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

К амортизируемому имуществу  относятся основные средства, стоимостью более 4 0000 рублей.

По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

Покупные товары, стоимость которых уменьшает доходы от реализации этих товаров, оцениваются по стоимости приобретения каждой единицы. По товарным автомобилям транспортные расходы не включаются в стоимость товара, а являются прямыми расходами  и уменьшают доходы от реализации на сумму, рассчитанную пропорционально реализованному   товару.

Общество формирует регистры налогового учета с использованием компьютерной программы «1с:торговля и склад».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.