2.3. Налоговое регулирование вывоза товаров

Расчеты ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

ٱ Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от обложения НДС и акцизами. Для получения освобождения от НДС экспортер должен подтвердить налоговым органам факт реального вывоза товаров за пределы стран СНГ с помощью ряда документов (см. ниже).

ٱ НДС, уплаченный поставщикам за ресурсы, потребленные при производстве экспортируемого товара или при закупке этого товара, подлежит зачету (возмещению) также на основании документов, подтверждающих реальный вывоз товаров за пределы стран СНГ.

ٱ До момента подтверждения экспорта авансы, полученные от иностранных покупателей (кроме авансов за товары, освобожденные от НДС на территории РФ, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев), включаются в облагаемую базу по НДС в общем порядке.

ٱПри вывозе товаров в режимах, отличных от режима экспорта, обложение НДС и возврат сумм, уплаченных поставщиком ресурсов, производится в порядке, приведенном ниже.

Документы, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РЕАЛЬНЫЙ ЭКСПОРТ

ٱ Контракт (копия контрактов) резидента с нерезидентом

ٱВыписка банка о фактическом поступлении средств на

счет экспортера в российском банке, зарегистрированный

в налоговом органе

Процедура ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА

ٱ В течение 10 дней с момента выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта налогоплательщик должен письменно проинформировать налоговый орган по месту своей регистрации о вывозе товара.

ٱ В течение 90 дней с даты оформления экспортной грузовой декларации экспортер должен представить в налоговый орган одновременно:

— документы, подтверждающие реальный вывоз товара за пределы стран СНГ;

— налоговый расчет (декларацию) по НДС.

До представления документов, подтверждающих законность применения права на льготу, налогоплательщики не. отражают в своих налоговых расчетах (декларациях) операции по НДС.

По истечении 90 дней после оформления экспортной ГТД и при неподтверждении фактического экспорта товаров обороты по их реализации подлежат обложению НДС в общем порядке.

Взимание НДС ПРИ ТОРГОВЛЕ СО СТРАНАМИ СНГ

ٱ При ввозе товаров в государства-участники СНГ, кроме Республики Беларусь, обложение НДС с 1.07.01 г. производится в общем порядке, действующем при экспорте товаров.

ٱ Реализация товаров (услуг, работ) в Республику Беларусь приравнивается к реализации на территории РФ. Оформление документов производится в порядке, действующем для российских товаров.

Подтверждение ЭКСПОРТА ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ

Экспортер представляет в налоговые органы:

ٱ Контракт (копию контракта) резидента с нерезидентом.

ٱ Выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет экспортера в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе.

ٱ Указанные ниже документы с необходимыми отметками (не требуются при получении российским поставщиком 100% авансовых платежей).

ОБОЗНАЧЕНИЯ

       — таможня;

ГТД — российская грузовая таможенная декларация;

ТГТД — транзитная ГТД страны СНГ;

ЛД — любой (таможенный, транспортный, товаросопроводительный или другой) документ;

• — отметка в документе о прохождении таможни.

Подтверждение ЭКСПОРТА ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ

Экспортер представляет в налоговые органы:

ٱ Контракт (копию контракта) резидента с нерезидентом.

ٱ Выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет экспортера в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

ٱ Указанные ниже документы с необходимыми отметками (не требуется при получении российским поставщиком 100% авансовых платежей).

ОБОЗНАЧЕНИЯ

               — таможня;

ГТД — российская грузовая таможенная декларация;

ЛД — любой (таможенный, транспортный, товаросопроводительный или другой) документ;

• — отметка в документе о прохождении таможни.

Подтверждение ЭКСПОРТА ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ДРУГИМИ ВИДАМИ ТРАНСПОРТА

Экспортер представляет в налоговые органы:

ٱ  Контракт (копию контракта) резидента с нерезидентом.

ٱ  Выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет экспортера в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

При вывозе морским транспортом дополнительно представляются

ٱ  Грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа:

— осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта;

— в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

ٱ  Копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ.

ٱ  Копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами территории стран СНГ.

Не требуется, если российский экспортер получил 100%-ную предоплату.

При вывозе воздушным транспортом дополнительно

представляются

ٱ  Грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа:

— осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;

— в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

ٱ  Копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории государств — участников СНГ. Не требуется, если российский экспортер получил 100%-ную предоплату.

При вывозе трубопроводным транспортом или по линиям

электропередач дополнительно представляется

ٱ  Полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

Расчет ПО АКЦИЗАМ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

ٱ  Подакцизные товары, вывезенные за пределы государств — членов СНГ (за исключением товаров, вывезенных в порядке товарообмена), освобождены от уплаты акцизов при условии наличия раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров.

ٱ  Для получения освобождения от уплаты налога экспортер должен доказать налоговым органам факт экспорта товаров за пределы государств — членов СНГ (перечень необходимых документов приведен ниже).

ٱ  При экспорте алкогольных подакцизных товаров освобождение от налога предоставляется только налогоплательщикам, имеющим лицензию на право производства и квоту (заказ-наряд) на получение (закупку) этилового спирта.

ٱ  Акцизы по подакцизным товарам, экспортируемым за пределы государств — членов СНГ, начисляются в день отгрузки указанных товаров по действующим ставкам и уплачиваются в бюджет в установленные сроки. После представления в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих факт их экспорта, суммы акцизов, уплаченные по экспортируемым подакцизным товарам, засчитываются налогоплательщикам на основании представленных расчетов в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета в том отчетном периоде, в котором организация представила все необходимые документы.

При экспорте товаров на территории государств — членов СНГ акцизы уплачиваются по установленным ставкам.

Порядок ВОЗМЕЩЕНИЯ АКЦИЗА, УПЛАЧЕННОГО

ЗА ПОДАКЦИЗНОЕ СЫРЬЕ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

ٱ Сумма акциза, уплаченная поставщикам за подакцизные товары, использованные как сырье для производства подакцизных товаров, вывозимых за пределы территории СНГ (за исключением подакцизных видов минерального сырья), возмещается или засчитывается в счет предстоящих платежей по письменному заявлению налогоплательщика на основании:

— документов, подтверждающих факт экспорта готовых подакцизных товаров;

— платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациям — поставщикам подакцизного сырья;

— соответствующих налоговых деклараций по акцизу.

ٱ Возмещению (зачету) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизному сырью, стоимость которого фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортируемых подакцизных товаров.

ٱ Сумма акциза, подлежащего возмещению (зачету), указывается налогоплательщиком в декларации отдельной строкой и возмещается в течение 10 дней с момента получения указанной декларации за соответствующий отчетный период.

Особенности ВЗИМАНИЯ НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ОТДЕЛЬНЫХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМАХ

Реэкспорт товаров

ٱ НДС и акцизы не взимаются при ввозе иностранных товаров, заявленных в качестве предназначенных исключительно для реэкспорта; фактический реэкспорт должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия ГТД к оформлению.

ٱ НДС и акцизы взимаются:

— если товар не был заявлен для реэкспорта;

— если товар был заявлен, но не вывезен в течение шести

месяцев.

ٱ НДС и акцизы подлежат возврату, если:

— реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, что и в момент ввоза;

— фактический реэкспорт товаров производится в течение двух лет с момента ввоза.

Таможенный склад

ٱ При помещении на таможенный склад российских товаров возврат НДС и акцизов производится налоговыми органами по подтверждению таможенных органов. Товар при этом должен быть экспортирован не позднее трех месяцев со дня помещения на склад.

ٱ При неосуществлении вывоза в указанный срок все налоги уплачиваются, а также взимаются проценты с них по ставкам ЦБ РФ за предоставляемые кредиты.

ٱ Ответственность за уплату налогов несет владелец склада либо лицо, поместившее товары на склад.

Магазин беспошлинной торговли

ٱ НДС и акцизы не взимаются.

Переработка товаров вне таможенной территории

ٱ При вывозе товаров на переработку НДС и акцизы, уплаченные ранее налоговым органам, возврату не подлежат.

ٱ При вывозе продуктов переработки НДС и акцизы взимаются со стоимости переработки (разница между стоимостью ввозимых продуктов переработки и вывозимых товаров) по ставкам, установленным для продуктов переработки.

ٱ НДС и акцизы не взимаются, если целью переработки является ремонт вывезенного товара, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора (кроме случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения учитывалось наличие дефекта).

ٱ Подтверждением стоимости вывезенных товаров является ГТД, оформленная при вывозе.

Временный вывоз

ٱ Возврат уплаченных поставщиком сумм НДС и акцизов не производится.

Расчеты ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

ٱ Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от обложения НДС и акцизами. Для получения освобождения от НДС экспортер должен подтвердить налоговым органам факт реального вывоза товаров за пределы стран СНГ с помощью ряда документов (см. ниже).

ٱ НДС, уплаченный поставщикам за ресурсы, потребленные при производстве экспортируемого товара или при закупке этого товара, подлежит зачету (возмещению) также на основании документов, подтверждающих реальный вывоз товаров за пределы стран СНГ.

ٱ До момента подтверждения экспорта авансы, полученные от иностранных покупателей (кроме авансов за товары, освобожденные от НДС на территории РФ, длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев), включаются в облагаемую базу по НДС в общем порядке.

ٱПри вывозе товаров в режимах, отличных от режима экспорта, обложение НДС и возврат сумм, уплаченных поставщиком ресурсов, производится в порядке, приведенном ниже.

Документы, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РЕАЛЬНЫЙ ЭКСПОРТ

ٱ Контракт (копия контрактов) резидента с нерезидентом

ٱВыписка банка о фактическом поступлении средств на

счет экспортера в российском банке, зарегистрированный

в налоговом органе

Процедура ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА

ٱ В течение 10 дней с момента выпуска товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта налогоплательщик должен письменно проинформировать налоговый орган по месту своей регистрации о вывозе товара.

ٱ В течение 90 дней с даты оформления экспортной грузовой декларации экспортер должен представить в налоговый орган одновременно:

— документы, подтверждающие реальный вывоз товара за пределы стран СНГ;

— налоговый расчет (декларацию) по НДС.

До представления документов, подтверждающих законность применения права на льготу, налогоплательщики не. отражают в своих налоговых расчетах (декларациях) операции по НДС.

По истечении 90 дней после оформления экспортной ГТД и при неподтверждении фактического экспорта товаров обороты по их реализации подлежат обложению НДС в общем порядке.

Взимание НДС ПРИ ТОРГОВЛЕ СО СТРАНАМИ СНГ

ٱ При ввозе товаров в государства-участники СНГ, кроме Республики Беларусь, обложение НДС с 1.07.01 г. производится в общем порядке, действующем при экспорте товаров.

ٱ Реализация товаров (услуг, работ) в Республику Беларусь приравнивается к реализации на территории РФ. Оформление документов производится в порядке, действующем для российских товаров.

Подтверждение ЭКСПОРТА ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ

Экспортер представляет в налоговые органы:

ٱ Контракт (копию контракта) резидента с нерезидентом.

ٱ Выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет экспортера в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе.

ٱ Указанные ниже документы с необходимыми отметками (не требуются при получении российским поставщиком 100% авансовых платежей).

ОБОЗНАЧЕНИЯ

       — таможня;

ГТД — российская грузовая таможенная декларация;

ТГТД — транзитная ГТД страны СНГ;

ЛД — любой (таможенный, транспортный, товаросопроводительный или другой) документ;

• — отметка в документе о прохождении таможни.

Подтверждение ЭКСПОРТА ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ

Экспортер представляет в налоговые органы:

ٱ Контракт (копию контракта) резидента с нерезидентом.

ٱ Выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет экспортера в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

ٱ Указанные ниже документы с необходимыми отметками (не требуется при получении российским поставщиком 100% авансовых платежей).

ОБОЗНАЧЕНИЯ

               — таможня;

ГТД — российская грузовая таможенная декларация;

ЛД — любой (таможенный, транспортный, товаросопроводительный или другой) документ;

• — отметка в документе о прохождении таможни.

Подтверждение ЭКСПОРТА ПРИ ВЫВОЗЕ ТОВАРОВ ДРУГИМИ ВИДАМИ ТРАНСПОРТА

Экспортер представляет в налоговые органы:

ٱ  Контракт (копию контракта) резидента с нерезидентом.

ٱ  Выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет экспортера в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.

При вывозе морским транспортом дополнительно представляются

ٱ  Грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа:

— осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта;

— в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

ٱ  Копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ.

ٱ  Копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами территории стран СНГ.

Не требуется, если российский экспортер получил 100%-ную предоплату.

При вывозе воздушным транспортом дополнительно

представляются

ٱ  Грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками российского таможенного органа:

— осуществившего выпуск товара в режиме экспорта;

— в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ.

ٱ  Копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территории государств — участников СНГ. Не требуется, если российский экспортер получил 100%-ную предоплату.

При вывозе трубопроводным транспортом или по линиям

электропередач дополнительно представляется

ٱ  Полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.

Расчет ПО АКЦИЗАМ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

ٱ  Подакцизные товары, вывезенные за пределы государств — членов СНГ (за исключением товаров, вывезенных в порядке товарообмена), освобождены от уплаты акцизов при условии наличия раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров.

ٱ  Для получения освобождения от уплаты налога экспортер должен доказать налоговым органам факт экспорта товаров за пределы государств — членов СНГ (перечень необходимых документов приведен ниже).

ٱ  При экспорте алкогольных подакцизных товаров освобождение от налога предоставляется только налогоплательщикам, имеющим лицензию на право производства и квоту (заказ-наряд) на получение (закупку) этилового спирта.

ٱ  Акцизы по подакцизным товарам, экспортируемым за пределы государств — членов СНГ, начисляются в день отгрузки указанных товаров по действующим ставкам и уплачиваются в бюджет в установленные сроки. После представления в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих факт их экспорта, суммы акцизов, уплаченные по экспортируемым подакцизным товарам, засчитываются налогоплательщикам на основании представленных расчетов в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета в том отчетном периоде, в котором организация представила все необходимые документы.

При экспорте товаров на территории государств — членов СНГ акцизы уплачиваются по установленным ставкам.

Порядок ВОЗМЕЩЕНИЯ АКЦИЗА, УПЛАЧЕННОГО

ЗА ПОДАКЦИЗНОЕ СЫРЬЕ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

ٱ Сумма акциза, уплаченная поставщикам за подакцизные товары, использованные как сырье для производства подакцизных товаров, вывозимых за пределы территории СНГ (за исключением подакцизных видов минерального сырья), возмещается или засчитывается в счет предстоящих платежей по письменному заявлению налогоплательщика на основании:

— документов, подтверждающих факт экспорта готовых подакцизных товаров;

— платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациям — поставщикам подакцизного сырья;

— соответствующих налоговых деклараций по акцизу.

ٱ Возмещению (зачету) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизному сырью, стоимость которого фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортируемых подакцизных товаров.

ٱ Сумма акциза, подлежащего возмещению (зачету), указывается налогоплательщиком в декларации отдельной строкой и возмещается в течение 10 дней с момента получения указанной декларации за соответствующий отчетный период.

Особенности ВЗИМАНИЯ НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ОТДЕЛЬНЫХ ТАМОЖЕННЫХ РЕЖИМАХ

Реэкспорт товаров

ٱ НДС и акцизы не взимаются при ввозе иностранных товаров, заявленных в качестве предназначенных исключительно для реэкспорта; фактический реэкспорт должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия ГТД к оформлению.

ٱ НДС и акцизы взимаются:

— если товар не был заявлен для реэкспорта;

— если товар был заявлен, но не вывезен в течение шести

месяцев.

ٱ НДС и акцизы подлежат возврату, если:

— реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, что и в момент ввоза;

— фактический реэкспорт товаров производится в течение двух лет с момента ввоза.

Таможенный склад

ٱ При помещении на таможенный склад российских товаров возврат НДС и акцизов производится налоговыми органами по подтверждению таможенных органов. Товар при этом должен быть экспортирован не позднее трех месяцев со дня помещения на склад.

ٱ При неосуществлении вывоза в указанный срок все налоги уплачиваются, а также взимаются проценты с них по ставкам ЦБ РФ за предоставляемые кредиты.

ٱ Ответственность за уплату налогов несет владелец склада либо лицо, поместившее товары на склад.

Магазин беспошлинной торговли

ٱ НДС и акцизы не взимаются.

Переработка товаров вне таможенной территории

ٱ При вывозе товаров на переработку НДС и акцизы, уплаченные ранее налоговым органам, возврату не подлежат.

ٱ При вывозе продуктов переработки НДС и акцизы взимаются со стоимости переработки (разница между стоимостью ввозимых продуктов переработки и вывозимых товаров) по ставкам, установленным для продуктов переработки.

ٱ НДС и акцизы не взимаются, если целью переработки является ремонт вывезенного товара, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора (кроме случаев, когда при первоначальном выпуске для свободного обращения учитывалось наличие дефекта).

ٱ Подтверждением стоимости вывезенных товаров является ГТД, оформленная при вывозе.

Временный вывоз

ٱ Возврат уплаченных поставщиком сумм НДС и акцизов не производится.