1. Балансовий прибуток

Кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства є прибуток. Він обумовлює фінансові результати діяльності підприємства і в світовій практиці є загальноприйнятим оціночним показником. Діяльність будь-якого підприємства направлена на одержання прибутку, що являє собою частину чистого доходу, створеного у сфері матеріального виробництва, і який отримує свою специфічну форму на стадії реалізації. Прибуток визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції, робіт і послуг та сумою усіх витрат на виробництво та реалізацію. Більшу його частину підприємства одержують від виробництва та реалізації товарної продукції у вигляді різниці між обсягом реалізованої продукції в діючих оптових цінах /без податку на добавлену вартість та інших податків/ і витратами на виробництво та реалізацію, які враховуються в собівартості продукції. Факторний склад балансового прибутку показаний на мал.24.

Зростання прибутку досягається, насамперед, за рахунок збільшення реалізації продукції та зниження її собівартості. Прибуток від реалізації продукції залежить від кількості виробленої продукції, її якості, асортименту, номенклатури, оптових цін та собівартості. Чим більший обсяг реалізації і менша собівартість реалізованої продукції, тим більший прибуток одержує підприємство.

Прибуток є джерелом розширеного відтворення, утворення фонду споживання, утримання та розвитку невиробничої сфери, виробничого і соціального розвитку підприємства, фонду матеріального заохочення. Завданнями аналізу прибутку та рентабельності є:

визначення обгрунтованості плану з прибутку і рентабельності;

оцінка виконання плану прибутку і рентабельності;

виявлення факторів, які вплинули на відхилення фактичного прибутку і рентабельності від планового;

підрахування невикористаних резервів збільшення обсягу прибутку і підвищення рентабельності;

відпрацювання заходів, необхідних для використання виявлених резервів.

Джерелами аналізу прибутку і рентабельності є звітні форми 2, 1, 1-п, 5-С, 6, 11-ОФ та інші, а також облікова і планова інформація.

Виділяють два види прибутку: балансовий і розрахунковий /чистий/.

Балансовий прибуток є одним із головних якісних показників, що планується підприємством та відбивається в його балансі. Балансовий прибуток - загальна сума прибутку підприємства від усіх видів діяльності за певний період, отримана як на території України, так і за її межами, яка відображена в його балансі. Він включає прибуток від реалізації продукції /робіт, послуг/, у тому числі продукції допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають окремого балансу, основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також прибуток від орендних /лізингових/ і позареалізаційних операцій.

Розрахунковий прибуток - це частина балансового прибутку, що залишилась після відрахування на спеціальні першочергові цілі /плата за землю, фіксовані рентні платежі, процент з прибутку за банківський кредит та інші/, і відрахування додаткового прибутку від реалізації продукції, одержаного від необгрунтованого підвищення цін і порушення законів.

Чистий прибуток - це частина балансового прибутку, що залишається у господарстві після покриття всіх платежів і витрат, які здійснюються з прибутку (мал.25).

Аналіз балансового прибутку необхідно починати з визначення рівня виконання плану прибутку підприємством в цілому і за складовими його елементами в порівнянні з планом і з минулим роком, а далі слід вивчити структуру одержаного прибутку, його джерела, вплив різних факторів та складових частин на відхилення його від плану. Закінчуючи аналіз, необхідно підрахувати втрати від безгосподарності, визначити їх причини, виявити резерви та невикористані можливості, за рахунок яких будуть поліпшені фінансові показники та збільшені грошові надходження підприємства.

Для оцінки виконання плану балансового прибутку складається  таблиця 55.

Дані таблиці 55 свідчать, що план балансового прибутку перевиконаний на 101 тис.грн., або на 7,10%. Перевиконання плану прибутку викликане такими причинами: перевиконання плану прибутку від реалізації товарної продукції та іншої реалізації  і позареалізаційними прибутками, а зменшення - позареалізаційними збитками.

Таблиця 55

Аналіз балансового прибутку за складовими елементами, тис.грн.

Аналіз прибутку від реалізації товарної продукції ми розглянемо окремо.

АНАЛІЗ ВИКОНАННЯ ПЛАНУ ПРИБУТКУ ВІД ІНШОЇ РЕАЛІЗАЦІЇ проводиться з врахуванням таких особливостей. Прибуток від іншої реалізації являє собою різницю між обсягом реалізації і вартістю реалізованої продукції, яка була виготовлена з відступом від стандартів та технологічних умов; продукції, послуг непромислового господарства; куплених, а потім проданих виробів і товарів; наднормативних і зайвих матеріалів та інших матеріальних цінностей.

При аналізі причин зміни прибутку від іншої реалізації у звітному році в порівнянні з даними попереднього року і плану необхідно звернути увагу на послуги непромислового характеру, наднормативні і зайві матеріальні цінності. На підприємстві за два останні роки мала місце реалізація інших матеріальних цінностей. У звітному році підприємство реалізувало інших матеріальних цінностей на суму 19 тис.грн., а у попередньому - 21 тис.грн. Однак, підприємство від цієї реалізації не одержало прибутку і не мало збитків.

Для аналізу прибутку від іншої реалізації складається таблиця 56.

Таблиця 56

Інша реалізація, тис.грн.

Дані таблиці 56 свідчать, що план прибутку з іншої реалізації перевиконаний. Послуги непромислового характеру дали більше прибутку, ніж було заплановано, але поряд з цим, допущені збитки від реалізації зайвих матеріальних цінностей на 13 тис.грн.

Позареалізаційні фінансові результати складаються із різних доходів і видатків підприємства, які безпосередньо відображаються на рахунку “Прибутки і видатки”.

При аналізі позареалізаційних результатів необхідно ретельно оцінити кожну статтю прибутків і збитків.

До складу доходів від позареалізаційних операцій входять: доходи, які одержані від участі у спільних підприємствах, від здачі майна в оренду, дивіденди, проценти з акцій, облігацій та інших цінних паперів, які належать підприємству, а також інші доходи, пов’язані з нематеріальними активами, гудвілом, винагороди, кредитні операції, орендні /лізингові/ операції, посередницькі операції, надходження від раніше списаних безнадійних боргів, одержані штрафи, пені, неустойки, перевищення знижок з тарифу над надбавками до тарифу на електроенергію за коефіцієнт потужності електроустановок, доход минулих років, виявлений у звітному році, доход по операціях з тарою та інші доходи.

Збитки від стихійного лиха, утримання законсервованих підприємств, від списання боргів після закінчення строків позовної давнини, нестачі і розкрадання, від списання дебіторської заборгованості внаслідок неплатоспроможності боржників та інших безнадійних боргів, виплачені штрафи, пеня та неустойки, збитки минулих років, які виявлені у звітному році, збитки за анульованими заказами, ліквідація не повністю амортизованих основних фондів.

При цьому необхідно зважати, що суми, внесені у бюджет у вигляді санкцій  відповідно із законодавством, відшкодовуються за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні підприємства. До таких санкцій, зокрема, відносяться внески у бюджет прибутку, який одержаний у результаті недотримання стандартів і технічних вимог, прибутку, одержаного у результаті порушень державної дисципліни цін, і штрафи за порушення закону, а також фінансові санкції, які стягуються податковими органами.

У позареалізаційний прибуток входять доходи від експлуатації житлово-комунального господарства. Збитки від цієї діяльності списуються за рахунок прибутку від промислової діяльності підприємства у порядку її розподілу.

Порівнянням окремих статей у динаміці за ряд років визначаємо: чи змінюється фінансове становище і договірна дисципліна, чи поліпшується бухгалтерський облік та аналіз на підприємстві. Наприклад, одержання позареалізаційного прибутку за статею “Надходження від списаних безнадійних боргів” або “Прибуток минулих років, виявлений у звітному році” часто свідчить про наявні недоліки в бухгалтерському обліку за минулі роки.

При аналізі позареалізаційних результатів прибутки та збитки поділяються на дві групи:

1/ прибутки та збитки, які залежать від діяльності підприємства;

2/ прибутки та збитки, які  не залежать від діяльності підприємства.

Виходять з того, що позареалізаційні прибутки та збитки можуть бути недоліками у роботі підприємства. Статті позареалізаційних прибутків та збитків не плануються. При аналізі фактичні дані порівнюються з даними минулих років.

Необхідно за даними рахунку “Прибутки і збитки” розглянути причини утворення позареалізаційних збитків, а також збитків від іншої реалізації. Головним при цьому є виявлення резервів росту прибутку.

Кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства є прибуток. Він обумовлює фінансові результати діяльності підприємства і в світовій практиці є загальноприйнятим оціночним показником. Діяльність будь-якого підприємства направлена на одержання прибутку, що являє собою частину чистого доходу, створеного у сфері матеріального виробництва, і який отримує свою специфічну форму на стадії реалізації. Прибуток визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції, робіт і послуг та сумою усіх витрат на виробництво та реалізацію. Більшу його частину підприємства одержують від виробництва та реалізації товарної продукції у вигляді різниці між обсягом реалізованої продукції в діючих оптових цінах /без податку на добавлену вартість та інших податків/ і витратами на виробництво та реалізацію, які враховуються в собівартості продукції. Факторний склад балансового прибутку показаний на мал.24.

Зростання прибутку досягається, насамперед, за рахунок збільшення реалізації продукції та зниження її собівартості. Прибуток від реалізації продукції залежить від кількості виробленої продукції, її якості, асортименту, номенклатури, оптових цін та собівартості. Чим більший обсяг реалізації і менша собівартість реалізованої продукції, тим більший прибуток одержує підприємство.

Прибуток є джерелом розширеного відтворення, утворення фонду споживання, утримання та розвитку невиробничої сфери, виробничого і соціального розвитку підприємства, фонду матеріального заохочення. Завданнями аналізу прибутку та рентабельності є:

визначення обгрунтованості плану з прибутку і рентабельності;

оцінка виконання плану прибутку і рентабельності;

виявлення факторів, які вплинули на відхилення фактичного прибутку і рентабельності від планового;

підрахування невикористаних резервів збільшення обсягу прибутку і підвищення рентабельності;

відпрацювання заходів, необхідних для використання виявлених резервів.

Джерелами аналізу прибутку і рентабельності є звітні форми 2, 1, 1-п, 5-С, 6, 11-ОФ та інші, а також облікова і планова інформація.

Виділяють два види прибутку: балансовий і розрахунковий /чистий/.

Балансовий прибуток є одним із головних якісних показників, що планується підприємством та відбивається в його балансі. Балансовий прибуток - загальна сума прибутку підприємства від усіх видів діяльності за певний період, отримана як на території України, так і за її межами, яка відображена в його балансі. Він включає прибуток від реалізації продукції /робіт, послуг/, у тому числі продукції допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають окремого балансу, основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також прибуток від орендних /лізингових/ і позареалізаційних операцій.

Розрахунковий прибуток - це частина балансового прибутку, що залишилась після відрахування на спеціальні першочергові цілі /плата за землю, фіксовані рентні платежі, процент з прибутку за банківський кредит та інші/, і відрахування додаткового прибутку від реалізації продукції, одержаного від необгрунтованого підвищення цін і порушення законів.

Чистий прибуток - це частина балансового прибутку, що залишається у господарстві після покриття всіх платежів і витрат, які здійснюються з прибутку (мал.25).

Аналіз балансового прибутку необхідно починати з визначення рівня виконання плану прибутку підприємством в цілому і за складовими його елементами в порівнянні з планом і з минулим роком, а далі слід вивчити структуру одержаного прибутку, його джерела, вплив різних факторів та складових частин на відхилення його від плану. Закінчуючи аналіз, необхідно підрахувати втрати від безгосподарності, визначити їх причини, виявити резерви та невикористані можливості, за рахунок яких будуть поліпшені фінансові показники та збільшені грошові надходження підприємства.

Для оцінки виконання плану балансового прибутку складається  таблиця 55.

Дані таблиці 55 свідчать, що план балансового прибутку перевиконаний на 101 тис.грн., або на 7,10%. Перевиконання плану прибутку викликане такими причинами: перевиконання плану прибутку від реалізації товарної продукції та іншої реалізації  і позареалізаційними прибутками, а зменшення - позареалізаційними збитками.

Таблиця 55

Аналіз балансового прибутку за складовими елементами, тис.грн.

Аналіз прибутку від реалізації товарної продукції ми розглянемо окремо.

АНАЛІЗ ВИКОНАННЯ ПЛАНУ ПРИБУТКУ ВІД ІНШОЇ РЕАЛІЗАЦІЇ проводиться з врахуванням таких особливостей. Прибуток від іншої реалізації являє собою різницю між обсягом реалізації і вартістю реалізованої продукції, яка була виготовлена з відступом від стандартів та технологічних умов; продукції, послуг непромислового господарства; куплених, а потім проданих виробів і товарів; наднормативних і зайвих матеріалів та інших матеріальних цінностей.

При аналізі причин зміни прибутку від іншої реалізації у звітному році в порівнянні з даними попереднього року і плану необхідно звернути увагу на послуги непромислового характеру, наднормативні і зайві матеріальні цінності. На підприємстві за два останні роки мала місце реалізація інших матеріальних цінностей. У звітному році підприємство реалізувало інших матеріальних цінностей на суму 19 тис.грн., а у попередньому - 21 тис.грн. Однак, підприємство від цієї реалізації не одержало прибутку і не мало збитків.

Для аналізу прибутку від іншої реалізації складається таблиця 56.

Таблиця 56

Інша реалізація, тис.грн.

Дані таблиці 56 свідчать, що план прибутку з іншої реалізації перевиконаний. Послуги непромислового характеру дали більше прибутку, ніж було заплановано, але поряд з цим, допущені збитки від реалізації зайвих матеріальних цінностей на 13 тис.грн.

Позареалізаційні фінансові результати складаються із різних доходів і видатків підприємства, які безпосередньо відображаються на рахунку “Прибутки і видатки”.

При аналізі позареалізаційних результатів необхідно ретельно оцінити кожну статтю прибутків і збитків.

До складу доходів від позареалізаційних операцій входять: доходи, які одержані від участі у спільних підприємствах, від здачі майна в оренду, дивіденди, проценти з акцій, облігацій та інших цінних паперів, які належать підприємству, а також інші доходи, пов’язані з нематеріальними активами, гудвілом, винагороди, кредитні операції, орендні /лізингові/ операції, посередницькі операції, надходження від раніше списаних безнадійних боргів, одержані штрафи, пені, неустойки, перевищення знижок з тарифу над надбавками до тарифу на електроенергію за коефіцієнт потужності електроустановок, доход минулих років, виявлений у звітному році, доход по операціях з тарою та інші доходи.

Збитки від стихійного лиха, утримання законсервованих підприємств, від списання боргів після закінчення строків позовної давнини, нестачі і розкрадання, від списання дебіторської заборгованості внаслідок неплатоспроможності боржників та інших безнадійних боргів, виплачені штрафи, пеня та неустойки, збитки минулих років, які виявлені у звітному році, збитки за анульованими заказами, ліквідація не повністю амортизованих основних фондів.

При цьому необхідно зважати, що суми, внесені у бюджет у вигляді санкцій  відповідно із законодавством, відшкодовуються за рахунок прибутку, який залишається у розпорядженні підприємства. До таких санкцій, зокрема, відносяться внески у бюджет прибутку, який одержаний у результаті недотримання стандартів і технічних вимог, прибутку, одержаного у результаті порушень державної дисципліни цін, і штрафи за порушення закону, а також фінансові санкції, які стягуються податковими органами.

У позареалізаційний прибуток входять доходи від експлуатації житлово-комунального господарства. Збитки від цієї діяльності списуються за рахунок прибутку від промислової діяльності підприємства у порядку її розподілу.

Порівнянням окремих статей у динаміці за ряд років визначаємо: чи змінюється фінансове становище і договірна дисципліна, чи поліпшується бухгалтерський облік та аналіз на підприємстві. Наприклад, одержання позареалізаційного прибутку за статею “Надходження від списаних безнадійних боргів” або “Прибуток минулих років, виявлений у звітному році” часто свідчить про наявні недоліки в бухгалтерському обліку за минулі роки.

При аналізі позареалізаційних результатів прибутки та збитки поділяються на дві групи:

1/ прибутки та збитки, які залежать від діяльності підприємства;

2/ прибутки та збитки, які  не залежать від діяльності підприємства.

Виходять з того, що позареалізаційні прибутки та збитки можуть бути недоліками у роботі підприємства. Статті позареалізаційних прибутків та збитків не плануються. При аналізі фактичні дані порівнюються з даними минулих років.

Необхідно за даними рахунку “Прибутки і збитки” розглянути причини утворення позареалізаційних збитків, а також збитків від іншої реалізації. Головним при цьому є виявлення резервів росту прибутку.