5.2. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97

Рассмотрим подробнее некоторые федеральные налоги, являющиеся основными источниками бюджетных поступлений.

► Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) в России был введен 1 января 1992 г. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС выступает косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя.

Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России и инструкцией Государственного таможенного комитета РФ и Государственной налоговой службы РФ.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

С 1994 г. лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, освобождены от НДС.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров, работ и услуг. С 1993 г. НДС также взимается с оборота по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, и импортных товаров.

Объектом налогообложения считаются:

• обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретаемых на стороне;

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства (обращения), а также своим работникам;

• обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

• обороты по передаче безвозмездной или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.

В ходе исчисления облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. При обмене товарами (работами, услугами), передаче их безвозмездно или с частичной оплатой, а также реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, сложившегося на момент обмена или передачи, но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленной Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

В облагаемый оборот включаются также: суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, исполнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), также являются объектами налогообложения.

В настоящее время устанавливается ряд льгот по НДС.

К льготным относятся специфические обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от НДС в соответствии с действующим законодательством. Например, экспортируемые товары, услуги городского пассажирского транспорта, банковские операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам и т.д. Количество льгот по НДС очень велико, что и является одним из существенных недостатков действующего механизма исчисления НДС.

Система НДС предполагает два способа освобождения от налога.

При первом способе товары (работы, услуги) обладают правом вычета сумм налога, уплаченных поставщикам, т.е. весь налог по использованным на их изготовление сырью, материалам, комплектующим и другим изделиям, топливу, электроэнергии, работам, услугам принимается либо в уменьшение сумм налога, исчисленных по собственной реализации, либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов (рис. 5.1, 5.2).

Такое освобождение, в частности, распространяется при экспорте товаров (работ, услуг) и при оказании услуг пассажирского транспорта.

Вторым способом освобождения от НДС товаров (работ, услуг) является освобождение от этого налога без предоставления права вычета уплаченного поставщикам налога. При таком методе уплаченные суммы налога (за аренду, товарно-материальные ценности, топливо, электроэнергию, работы, услуги и т.д.) становятся фактором издержек производства (и обращения) и соответственно включаются в цену товара, работ и услуг (рис. 5.3 и 5.4).

По такому способу освобождены от налога все товары (работы, услуги) по перечню товаров, освобождаемых от налога, начиная с пункта "Операции по страхованию, ссудам, денежным вкладам". Так, например, в цену изделий медицинского назначения входит НДС материалов, используемых при изготовлении этих изделий.

С 1 января 1993 г. действуют следующие ставки НДС:

► 10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спирта этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) расчеты за эту продукцию производятся также с применением ставки налога в размере 10%;

► 20% по всем остальным товарам (работам, услугам). Включая подакцизные продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и ценой приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности) вместо ставок 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67%.

При этом 75% ставки НДС платятся в федеральный бюджет, а остальные 25% — в городской бюджет.

Пример. Рассчитаем НДС (цифры условные). Затраты предприятия на приобретение сырья и материалов составляют 100 тыс. руб., оплата поставщику НДС — 20 тыс. руб. После переработки этого сырья и материалов предприятие выпустило и реализует предприятию торговли по свободным ценам товары на сумму 300 тыс. руб., по которым НДС составит 60 тыс. руб. (300 х 20%), т.е. всего 360 тыс. руб.

На издержки производства должна быть отнесена только стоимость используемого сырья и материалов 100 тыс. руб. без НДС (если все приобретенное сырье предприятие фактически использовало при производстве продукции) или 50 тыс. руб. без НДС (если фактически отнесена на издержки лишь половина приобретенного сырья и материалов). В первом варианте в бюджет предприятие должно внести НДС в сумме 40 тыс. руб. (60—20), во втором — 50 тыс. руб. (60—10), т.е. разницу между суммами налога, фактически отнесенными в отчетном периоде на издержки производства и обращения, и суммами налога, полученными от покупателей, в данном случае от торговли.

Торговое предприятие в свою очередь исходя из конъюнктуры рынка продает эти товары конечному потребителю (населению) за 500 тыс. руб. Оно должно уплатить в бюджет НДС в размере 16,67% с разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в сумме 23,34 тыс. руб., т.е. (500-360) х 16,67% : 100%.

Не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам (кроме перечисленных выше случаев):

• по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций);

• по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС в бюджет следующие. Предприятия со среднемесячными платежами более 3 тыс. руб. уплачивают налог в бюджет один раз в месяц, до 1 тыс. руб. — один раз в квартал исходя из фактической реализации соответственно не позднее 20-го числа следующего месяца (квартала).

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога и на них делается надпись или ставится штамп "Без налога на добавленную стоимость".

Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.

С 1 января 1997 г. введен порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Каждая отгрузка товара (работы, услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.

Счет-фактура составляется предприятием-поставщиком на имя предприятия-покупателя в двух экземплярах и дает право на зачет сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Федеральным законом.

Плательщики и сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.

► Акцизы. Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями.

Акцизы, как правило, устанавливаются на дефицитную, высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Акцизами облагается реализация винно-водочных и табачных изделий, пива, легковых автомобилей, ювелирных изделий (включая изделия с бриллиантами), а также бензина, нефти и др.

В 1993 г. произошли изменения в перечне подакцизных товаров. Из него исключены икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, а также изделия из фарфора. С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары. Включены в этот перечень и грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 т. В 1994 г. введены акцизы на автомобильный бензин, спирт этиловый из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения).

Плательщиками акцизов являются:

• производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные предприниматели;

• по ввозимым на территорию РФ товарам — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ.

В 1994 г. введено дополнение, которое указывает на то, что плательщиками акцизов по всем подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья, становятся предприятия и организации, производящие эти товары (в том числе осуществляющие доработку и розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой продукции). При этом давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции отечественного производства являются:

• у предприятий, производящих подакцизную продукцию, используемую ими для производства продукции, не облагаемой акцизами, — стоимость использованной подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

• у предприятий, производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Объектом обложения акцизами по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами (т.е. внутризаводской оборот), выступает стоимость подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости с учетом суммы акцизов.

Ставки акцизов по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и устанавливаются в следующих размерах:

в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов, например на ювелирные изделия — 15%, бензин автомобильный — 25%, автомобили легковые — 10%;

в рублях за единицу измерения (специфические ставки), например вина виноградные — 2 руб. за 1 л, вина игристые и шампанские — 5 руб. за 1 л и т.д. Специфические ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в Федеральный закон.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе товарам, ввозимым на территорию

В настоящее время устанавливаются следующие льготы по акцизным платежам. Акцизами не облагаются подакцизные экспортируемые товары (за пределы стран — членов СНГ), а также подакцизные в РФ товары, поступившие с территории стран СНГ, при ввозе на территорию РФ.

По акцизам устанавливаются следующие сроки платежей в бюджет. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам ежемесячно не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца.

Организации, производящие и реализующие спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, водку и ликеро-водочную продукцию, пиво, бензин автомобильный, включая произведенные из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы исходя из фактических оборотов в следующие сроки:

15-го числа текущего месяца — за первую декаду;

25-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

5-го числа следующего за отчетным месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями во внутризаводском обороте, должны вести обособленный их учет с начислением сумм акциза по соответствующей ставке в момент передачи этой подакцизной продукции для производства неподакцизных товаров. Перечисление акциза в бюджет по указанной продукции за истекший календарный месяц производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление.

► Налог на прибыль предприятий. Налог на прибыль предприятий пришел на смену налогу с доходов кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 г. Он регулируется Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Субъектами (плательщиками) налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Следует иметь в виду, что не распространяется действие Закона о налоге на прибыль на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. В своей предпринимательской деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом Российской Федерации "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Полностью освобождены от налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм — по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

Объектом налогообложения является облагаемая налогом прибыль предприятий и организаций. На промышленном предприятии различают несколько показателей прибыли, а если к. этому добавить и те, которые введены Законом о налоге на прибыль, то получается система показателей.

Рассмотрим показатели прибыли, имеющие отношение к расчету налогооблагаемой базы.

► Балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества и от доходов от внереализованных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

► Валовая прибыль, отличающаяся от балансовой тем, что, во-первых, для целей налогообложения прибыли используется несколько иной расчет при определении прибыли от реализации основных фондов, нематериальных активов, МБП, а также при проведении бартерных и других аналогичных операций. И во-вторых, при определении валовой прибыли убытки, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства предприятия, в расчет не включаются. Это значит, что валовая прибыль увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хозяйства, так как при определении балансовой прибыли эти убытки были учтены.

► Прибыль от реализации работ, услуг, продукции, определяемая как разница между выручкой от реализации без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

► Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества. При определении этой прибыли учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

► Доходы от внереализационных операций, в состав которых включаются доходы:

• получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;

• от сдачи имущества и аренду;

• дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

• доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков;

• суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями).

► Налогооблагаемая прибыль.

► Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, или чистая прибыль.

Льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, можно разделить на пять групп, предусматривающих:

полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

понижение ставки налога на прибыль на 50% для предприятий, если инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;

освобождение от налогообложения только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей;

наряду с общими льготами для всех предприятий — предоставление специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

разрешение для предприятий использовать так называемый "перенос убытков", что довольно широко применяется в мировой практике. Относительно к российскому законодательству это означает, что для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет.

Остановимся подробнее на льготах, предоставляемых малым предприятиям, т.е. предприятиям любых форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, у которых среднесписочная численность работающих не превышает установленного предела.

В первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль вновь созданные малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции и товаров, а также товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительству объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от перечисленных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализованной продукции (работ, услуг).

При выручке от перечисленных видов деятельности, превышающей 90%, малые предприятия пользуются льготой по налогообложению прибыли и на третий и четвертый год с момента регистрации в следующих размерах:

• в третий год работы уплачивается налог на прибыль в размере 25% основной ставки; если она составляет, например, 22%, то предприятие уплачивает налог на прибыль в размере 5,5% (в том числе в республиканский бюджет — 3,25%);

• в четвертый год деятельности — в размере 50% основной ставки.

При этом указанными льготами малые предприятия пользуются при условии, что и в их уставном капитале доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений составляет не более 25%.

В случае прекращения деятельности малого предприятия, имеющего налоговые льготы до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации), сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет РФ в полном размере за весь период его деятельности.

Не облагается налогом прибыль:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности; от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно-производственных предприятий и объединений;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• от производства технических средств профилактики инвалидов и реабилитации инвалидов;

• от производства продукции традиционных народных, а также народно-художественных промыслов;

• редакций в течение первых двух лет со дня первого выхода в свет, эфир, от продукции средств массовой информации, если они созданы не на базе действующих структур; при этом не подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от реализации продукции средств массовой информации, а не от других видов деятельности;

• от производства продуктов детского питания;

• музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров;

• специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию. Освобождаются от налога также:

• затраты предприятий из прибыли (в соответствии с утвержденными местными органами нормативами) на содержание находящихся на их балансе социально-бытовых объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, жилищного фонда и т.п. Если нормативы затрат на содержание перечисленных объектов не утверждены, то применяется порядок определения расходов на содержание перечисленных объектов для аналогичных учреждений, подведомственных местным органам;

• взносы на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, а также перечисленные общественным организациям инвалидов, религиозным организациям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и т.д., но не более 3% облагаемой налогом прибыли. Если отчисления производятся также в чернобыльские благотворительные организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается до 5% облагаемой налогом прибыли.

С 1997 г. изменен порядок предоставления льготы по капитальным вложениям на производственные инвестиции. Теперь эта льгота будет распространяться только на предприятия сферы материального производства.

Все перечисленные льготы не могут уменьшить фактическую сумму налога на прибыль (рассчитанную до вычета льгот) более чем на 50%.

Пример. Облагаемая налогом прибыль, исчисленная без учета льгот, составила 500 млн руб., затраты предприятия на капитальные вложения — 194 млн, сумма начисленного с начала года износа основных средств — 41 млн, затраты на содержание социально-бытовых объектов — 154 млн, в том числе в пределах норм, установленных администрацией города, — 105 млн, отчисления на благотворительные цели — 12 млн руб.

Сумма облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот равна 230 млн руб., т.е. 500 - (194 - 41) - 105 - 12.

При общей ставке налога на прибыль 35% сумма налога составит 80,5 млн руб. (230 млн руб. х 0,35).

Без учета льгот сумма налога на прибыль составит, млн руб.:

500 х 0,35 = 175,

175 х 0,50 = 87,5.

В бюджет должен быть внесен налог на прибыль в сумме 87,5 млн руб. Она не может быть меньше половины налога, исчисленного до вычета льгот.

Предприятия в 1992—1993 гг. платили налог на прибыль по ставке 32%. С 1 января 1994 г. введены новые ставки: ставка налога на прибыль, зачисленная в федеральный бюджет, установлена на уровне 13%. Что же касается налога, зачисляемого в бюджеты субъектов федерации, то он может отчисляться по ставкам, устанавливаемым самостоятельно представительными органами власти субъектов Российской Федерации в размере до 22% для предприятий и организаций и до 30% — для банков и страховых компаний. Следовательно, по решению региональных властей общая ставка налога на прибыль может быть установлена от 13 до 35% (для банков и страховых компаний — до 43%). Вплоть до принятия решений региональными органами государственной власти о ставке налога на прибыль она в этих регионах составляет 35%.

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

► доходы (дивиденды, процент), полученные по акциям, облигациям и иным выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; доходы, полученные по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам (ставка 15%);

► доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России (ставка 15%);

► доходы видеосалонов (от видеопоказов), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению (ставка 70%).

Всеми плательщиками налога на прибыль производятся авансовые взносы налога в бюджет (кроме иностранных юридических лиц) не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. От авансовых платежей налога на прибыль освобождены малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также бюджетные организации.

За занижение авансовых платежей налога на прибыль в бюджет установлена своеобразная ответственность предприятий. Если авансовые взносы оказались заниженными, то разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит увеличению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ (ЦБ РФ).

Пример. В III квартале 1997 г. ставка ЦБ РФ составляла 24%; авансовые платежи предприятия за квартал 17,5 млн руб. (из расчета 50 млн руб. облагаемой прибыли), фактическая сумма облагаемой налогом прибыли — 60 млн руб. Следовательно, разница между суммой авансовых взносов и суммой налога, исчисленного по фактическим данным, млн руб.:

60 х 0,35 = 21,

21 х 0,175 = 3,5.

В данном примере предприятие как бы пользовалось безвозмездным государственным кредитом в сумме 3,5 млн. руб. Поэтому предприятие должно дополнительно вывести в бюджет сумму, рассчитанную из 24% годовых (6% в квартал) от сложившейся разницы, млн руб.:

3,5 х 0,6 = 0,21.

Всего в окончательный расчет налога на прибыль в бюджет будет внесено 3,71 млн руб. (3,5 + 0,21).

Если предприятие завысило авансовые платежи, то ему будет возвращена (или засчитана в счет предстоящих налоговых платежей) излишне внесенная в бюджет сумма, также увеличенная на процентную ставку ЦБ РФ, но не больше суммы авансовых взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным предприятием.

Процентная ставка ЦБ РФ может в течение года меняться, поэтому каждый раз берется четверть годовой ставки, действовавшей на середину квартала: на 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября.

При занижении предприятием ожидаемой прибыли и соответственно авансовых платежей налога на прибыль последующее увеличение недовнесенных сумм по процентной ставке ЦБ РФ относится на финансовые результаты деятельности предприятия (внереализационные расходы).

Если вновь созданное предприятие не представило в данном квартале справку об авансовых платежах налога на прибыль, а фактически прибыль по квартальному отчету была получена, то вся сумма налога увеличивается на процентную ставку ЦБ РФ.

Если в течение квартала изменяются условия производства и реализации продукции, а следовательно, и размеры предполагаемой прибыли, то предприятие вправе по согласованию с местным финансовым органом пересмотреть указанную ранее в справке о предполагаемой прибыли сумму и размер авансовых взносов в бюджет налога на прибыль. Справка об этих изменениях представляется в финансовый орган по месту нахождения предприятия не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. При этом должны быть указаны основания вносимых изменений, т.е. причины, вызвавшие увеличение или уменьшение предполагаемой прибыли (изменение производственных показателей и др.).

Начиная с 1 января 1997 г. все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату и бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года.

Уплата налога на прибыль производится: по месячным расчетам — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал: по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

► Подоходный налог с физических лиц. Подоходный налог занимает ведущее место среди налогов с населения. Подоходный налог с физических лиц в России является федеральным налогом, т.е. он взимается на всей территории страны по единым ставкам и принципам. В большинстве развитых стран подоходный налог также является государственным (федеральным). Это объясняется тем, что данный налог охватывает практически все население страны и, следовательно, имеет большое влияние на социальную, политическую и экономическую стабильность. Поэтому решения, касающиеся этого налога, преимущественно принимаются на верхних уровнях власти.

Подоходный налог поступает (100%) в местные бюджеты (региональные бюджеты и бюджеты местных органов самоуправления) .

Плательщиками подоходного налога являются физические лица.

В РФ применяются принципы резидентства и территориальности, позволяющие выделить две категории лиц, уплачиваемых подоходный налог.

Резиденты РФ — физические лица (независимо от гражданства), которые в отчетном периоде провели на территории России в общей сложности не менее 183 дней.

Лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ — физические лица, получившие в истекшем году доходы от источников, находящихся в России, но проведшие на ее территории менее 183 дней в календарном году. Выделение двух категорий налогоплательщиков связано с режимами налогообложения их доходов. Резиденты РФ уплачивают налог с совокупного дохода независимо от того, где доход был получен. Нерезиденты РФ уплачивают налог только с суммы доходов, полученных в отчетном периоде от источников, расположенных на территории России.

К различным категориям плательщиков применяют также различные ставки подоходного налога:

• для резидентов установлена прогрессивная шкала налогообложения;

• с нерезидентов взимается налог с суммы доходов по ставке 20% (если иное не установлено международными соглашениями).

Большая часть подоходного налога изымается предприятиями и организациями — источниками дохода физических лиц. Поэтому субъектами подоходного налогообложения являются указанные предприятия и организации (так называемые "налоговые агенты").

Налоговые агенты обязаны при выплате дохода физическому лицу удержать с этих доходов подоходный налог и перечислить удержанную сумму в бюджет.

Это наиболее эффективный метод сбора налога. Его достоинства заключаются в следующем.

Во-первых, поскольку обязанности по исчислению и уплате налога возложены на юридические лица, снижаются затраты налоговых органов на указанные цели, что позволяет им сконцентрироваться на контрольных функциях и сэкономить бюджетные средства путем сокращения численности налогового аппарата.

Во-вторых, взимание налога при выплате дохода исключает ситуации, когда налог не уплачивается и результате того, что налогоплательщик не отложил достаточно средств из своего дохода для уплаты налога.

В дополнение к системе взимания налога у источника действует система декларирования физическими лицами своих доходов. Ее существование неизбежно но ряду причин:

► Не все доходы физические лица получают от предприятий и организаций. По этой причине декларацию о доходах обязаны подавать физические лица-предприниматели и лица, приравненные к предпринимателям для целен налогообложения (например, нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой; физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и другое движимое и недвижимое имущество). Указанные лица подают декларации о доходах независимо от размера доходов.

► В случае получения физическим лицом доходов не от одного предприятия или организации указанные предприятия или организации не имеют полной информации о размерах доходов физического лица и, следовательно, не могут надлежащим образом применить прогрессивную шкалу налогообложения доходов таких лиц. Поэтому, если физическое лицо в отчетном году имело доходы не от одного источника выплаты, оно обязано подать декларацию о доходах.

Объектом налогообложения у резидентов РФ является совокупный доход, полученный в календарном году как на территории России, включая территорию ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над нами, а также экономическую зону и континентальный шельф, так и за пределами РФ в денежной и натуральной форме.

Датой получения дохода в календарном году считается дата выплаты дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода. Если источник дохода находится в РФ, то действует общий принцип определения даты получения дохода. Если доход получен от источника, находящегося за пределами России, то датой получения дохода считается дата получения этого фактического дохода физическим лицом, а при перечислении доходов на валютный счет физического лица — дата зачисления па этот счет.

Доходы, полученные в натуральной форме, включаются в совокупный доход физических лиц по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В Инструкции № 35 по подоходному налогу от 29 июня 1995 г. дано понятие рыночных цен, применяемых для целей обложения подоходным налогом, уточнены источники получения таких цен. Свободные (рыночные) цены — это розничные цены на товары (работы, услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Сведения о таких ценах можно получить в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории. Если предприятие реализует физическим лицам продукцию собственного производства по льготным ценам или выдает ее бесплатно, то эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации сторонним потребителям.

В состав совокупного дохода физических лиц включается также стоимость услуг, которые оплачиваются предприятиями и организациями-работодателями за своих работников. Например, стоимость бесплатно выдаваемых проездных билетов, абонементов на посещение культурных и спортивных мероприятий и других услуг, являющихся в обычных условиях платными.

В Законе о подоходном налоге с физических лиц перечислен ряд наиболее часто предоставляемых работникам от работодателей материальных и социальных благ и уточнен порядок их включения в состав совокупного дохода физических лиц. Среди них:

оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно. Стоимость этих благ входит в совокупный доход физических лиц, если их получение от работодателей не предусмотрено в законодательном порядке;

суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на пенсию, внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в учебных заведениях;

суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятий и организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством РФ;

суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды.

Для целей налогообложения из совокупного дохода физических лиц производится ряд вычетов. К ним относятся:

необлагаемый минимум;

вычеты на содержание материально зависимых лиц;

отчисления в государственные внебюджетные фонды (прежде всего, в Пенсионный фонд РФ).

Рассмотрим подробнее каждый из названных вычетов.

Необлагаемый минимум существует в налоговых системах всех развитых стран. Цель данного вычета состоит в том, чтобы вывести из-под налогообложения доходы физического лица, обеспечивающие определенный уровень материальных и социальных благ. Естественно, этот вычет должен быть не менее прожиточного минимума. Однако в России прожиточный минимум значительно выше необлагаемого подоходным налогом минимума. Необлагаемый минимум составляет сумму дохода, не превышающую за каждый месяц, в котором получен доход, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Для отдельных категорий физических лиц данный вычет увеличен до трех- или пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда. Например, у Героев СССР и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Гражданской и Великой Отечественной войн необлагаемый минимум составляет сумму, не превышающую за каждый полный месяц, в котором был получен доход, пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда; у родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ, — сумму, не превышающую трехкратного размера минимальной оплаты труда.

У лиц, получивших лучевую болезнь или другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской и других аналогичных катастроф, связанных с выбросом радиоактивных веществ, совокупный годовой доход для целей налогообложения уменьшается на сумму, не превышающую размер максимального совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (в 1998 г. — 20 тыс. руб.).

Из совокупного дохода физических лиц вычитаются также расходы на детей и иждивенцев в размере, кратном минимальной оплате труда за каждый месяц, в котором был получен доход на каждого иждивенца. К иждивенцам относятся прежде всего дети в возрасте до 18 лет (студенты и учащиеся дневной формы обучения — до 24 лет). Вычет предоставляется обоим родителям, если их брак зарегистрирован. Лицо, выплачивающее алименты, право на вычет не имеет. Вычеты на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов и проживают ли совместно с родителями.

Из совокупного дохода физических лиц вычитаются суммы отчислений в Государственный пенсионный фонд РФ. Они составляют 1% от доходов, начисленных физическим лицам предприятиями и организациями по всем основаниям.

При налогообложении из совокупного дохода физических лиц вычитаются суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами-застройщиками либо покупателями из личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории России, в пределах 5000-кратного размера минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Действующее законодательство по подоходному налогообложению физических лиц включает широкий перечень льгот, по поводу которых постоянно возникают налоговые споры.

К числу льгот в первую очередь следует отнести выплаты физическим лицам, производимые из бюджетов различных уровней. Исключение данных выплат при налогообложении физических лиц закономерно, так как нет смысла забирать в доход бюджета часть сумм, которые в то же время являются бюджетными расходами.

Большую группу льгот составляют выплаты компенсационного характера, причем некоторые из них в законодательстве выделены особо. Общим принципом включения или невключения компенсационных выплат в налогооблагаемый доход является их соответствие законодательству: если компенсационные выплаты предусмотрены каким-либо нормативным документом, то они не облагаются подоходным налогом.

Существенной льготой по подоходному налогу является вывод из-под налогообложения сумм, получаемых в течение года от продажи квартир, жилых домов, дачных садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 5000-кратного размера минимальной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Льготируются, т.е. исключаются из налогооблагаемой базы, суммы процентов по рублевым вкладам в пределах суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком РФ, действовавшей в период существования вклада, по вкладам в иностранной валюте — в пределах сумм, рассчитанных по ставке 15% годовых. Суммы процентов, полученные в результате использования более высоких ставок, чем указанные в Законе, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Из совокупного дохода физических лиц исключаются страховые выплаты:

по обязательному страхованию;

по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования);

по договорам добровольного имущественного страхования

ответственности в связи с наступлением страхового случая;

в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.

Указанные страховые выплаты исключаются из налогооблагаемого дохода независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним.

В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком РФ на момент заключения договора, то материальная выгода в виде разницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%.

Важным моментом в процессе совершенствования законодательства о подоходном налоге явилось введение льготы, касающейся получаемых физическими лицами ссуд и кредитов. Поскольку возвратные ссуды и кредиты не являются собственными средствами физических лиц, они не облагаются подоходным налогом. Ранее льготное кредитование было одним из способов уклонения от налогообложения, поскольку законодательством не запрещена выдача ссуд и кредитов на длительный срок и под низкий процент. Теперь введено положение, согласно которому материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, организаций и физических лиц-предпринимателей облагается налогом в случае, если процент в рублях составляет менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Материальная выгода исчисляется как разница между 2/3 ставки рефинансирования (или 10%, если проценты начисляются в иностранной валюте) и ставкой по льготному кредиту. Сумма материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами и включается в состав совокупного дохода физического лица.

Исключением из указанного порядка налогообложения являются заемные средства, получаемые физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилья в соответствии с законодательством России, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Исключаются из облагаемого дохода физического лица стоимость подарков от предприятий и организаций в течение года, стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму 12-кратного размера минимальной оплаты труда.

Не облагаются подоходным налогом суммы, полученные физическими лицами в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России международными иностранными учреждениями, а также международными и иностранными некоммерческими и благотворительными организациями.

Подоходный налог с физических лиц исчисляется согласно Закону "О подоходном налоге с физических лиц", принятому 31 декабря 1997 г. и введенному в действие с 1 января 1998 г.

Сейчас в Государственной Думе находится на рассмотрении проект изменений к закону о налогообложении физических лиц. Ожидается, что он будет принят и вступит в действие в ближайшее время.