6.1. Таблица "Нематериальные активы"

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Данная таблица является расшифровочной к статье Баланса "Нематериальные активы" (код строки 110 Баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" и отражаемых на счете 04. Однако часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах N 1 и N 5 следует использовать формулу:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Форма N 1,         Форма N 5,        Форма N 5,        Форма N 5,  │

│   стр. 110,    =   таблица 5.1,  -   таблица 5.2,  +    таблица 5.6,│

│ гр. 3 (гр. 4)       итог гр. 3        итог гр. 3      гр. 3 (гр. 6),│

│                      (гр. 6)           (гр. 4)        строка "Всего"│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В таблице "Нематериальные активы" отражается следующая информация:

- по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

- в соответствии с ПБУ 14/2007 начиная с 2008 г. в состав нематериальных активов более не включаются организационные расходы, которыми в соответствии с ранее действовавшим ПБУ 14/2000 признавалась сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому данные о таких расходах в форме N 5 не приводятся.

Строка "Деловая репутация организации" заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов предприятие может быть куплено по цене, которая превышает его оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы N 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января 2008 г. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в 2008 г., а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2008 г. В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря 2008 г.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Данная таблица является расшифровочной к статье Баланса "Нематериальные активы" (код строки 110 Баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" и отражаемых на счете 04. Однако часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах N 1 и N 5 следует использовать формулу:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Форма N 1,         Форма N 5,        Форма N 5,        Форма N 5,  │

│   стр. 110,    =   таблица 5.1,  -   таблица 5.2,  +    таблица 5.6,│

│ гр. 3 (гр. 4)       итог гр. 3        итог гр. 3      гр. 3 (гр. 6),│

│                      (гр. 6)           (гр. 4)        строка "Всего"│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

В таблице "Нематериальные активы" отражается следующая информация:

- по строке "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

- в соответствии с ПБУ 14/2007 начиная с 2008 г. в состав нематериальных активов более не включаются организационные расходы, которыми в соответствии с ранее действовавшим ПБУ 14/2000 признавалась сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поэтому данные о таких расходах в форме N 5 не приводятся.

Строка "Деловая репутация организации" заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов предприятие может быть куплено по цене, которая превышает его оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы N 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января 2008 г. В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в 2008 г., а в графе 5 - стоимость выбывших нематериальных активов в течение 2008 г. В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря 2008 г.