Глава 8. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии со ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, подлежащие обязательному аудиту, в состав годовой бухгалтерской отчетности включают аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

В соответствии со ст. 7 "Обязательный аудит" Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" <1> обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

--------------------------------

<1> Последние изменения внесены в этот документ Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. N 183-ФЗ.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является:

- кредитной организацией, бюро кредитных историй;

- страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования;

- товарной биржей;

- фондовой биржей;

- инвестиционным фондом;

- государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (500 000 руб. x 100 руб. = 50 000 000 руб.) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (200 000 руб. x 100 руб. = 20 000 000 руб.). В качестве показателя объема выручки следует взять строку 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а в качестве суммы активов баланса - строку 300 (или 700) "Бухгалтерский баланс";

4) организация является:

- государственным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту;

- муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

В качестве примера можно привести Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" (ст. 23), Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" (ст. 16).

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями и не может проводиться индивидуальными аудиторами.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Организации, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, могут провести аудит своей годовой отчетности в добровольном порядке. Если расходы на аудиторские услуги, оказанные организации на основании Закона N 119-ФЗ, соответствуют ст. 252 НК РФ, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности <2>.

--------------------------------

<2> Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (в ред. Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н, от 18 сентября 2006 г. N 115н).

В последние годы Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации регулярно публикует рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций. В сжатой форме указываются основные требования к формированию показателей бухгалтерской отчетности, значение которых, по мнению Минфина России, недооценивается отчитывающимися организациями. Бухгалтерам отчитывающихся организаций указанные рекомендации также будут полезны <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год".

Стандартная форма положительного аудиторского заключения имеет такой вид, как показано в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Аудиторское заключение по финансовой

(бухгалтерской) отчетности

Участникам ООО "АЛЬФА"

Аудиторская организация

Аудируемое лицо

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "АЛЬФА" за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "АЛЬФА" состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; приложения к бухгалтерскому балансу; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; настоящего аудиторского заключения.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО "АЛЬФА".

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, применяемыми в аудиторской организации ЗАО "Аудиторская организация "БЕТТА-АУДИТ".

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "АЛЬФА" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

"16" марта 2009 г.

Генеральный директор

ЗАО "Аудиторская организация "БЕТТА-АУДИТ"                В.И. Половцев

Руководитель аудиторской проверки                           Л.В. Игорев

(квалификационный аттестат по общему

аудиту N К 001000, выданный 20 ноября 2003 г.

на неограниченный срок)

В соответствии со ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации, подлежащие обязательному аудиту, в состав годовой бухгалтерской отчетности включают аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

В соответствии со ст. 7 "Обязательный аудит" Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" <1> обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

--------------------------------

<1> Последние изменения внесены в этот документ Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. N 183-ФЗ.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является:

- кредитной организацией, бюро кредитных историй;

- страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования;

- товарной биржей;

- фондовой биржей;

- инвестиционным фондом;

- государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;

- фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (500 000 руб. x 100 руб. = 50 000 000 руб.) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (200 000 руб. x 100 руб. = 20 000 000 руб.). В качестве показателя объема выручки следует взять строку 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а в качестве суммы активов баланса - строку 300 (или 700) "Бухгалтерский баланс";

4) организация является:

- государственным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту;

- муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

В качестве примера можно привести Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" (ст. 23), Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" (ст. 16).

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями и не может проводиться индивидуальными аудиторами.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Организации, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, могут провести аудит своей годовой отчетности в добровольном порядке. Если расходы на аудиторские услуги, оказанные организации на основании Закона N 119-ФЗ, соответствуют ст. 252 НК РФ, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 6 июня 2006 г. N 03-11-04/3/282.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности <2>.

--------------------------------

<2> Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н (в ред. Приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н, от 18 сентября 2006 г. N 115н).

В последние годы Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации регулярно публикует рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций. В сжатой форме указываются основные требования к формированию показателей бухгалтерской отчетности, значение которых, по мнению Минфина России, недооценивается отчитывающимися организациями. Бухгалтерам отчитывающихся организаций указанные рекомендации также будут полезны <3>.

--------------------------------

<3> Письмо Минфина России от 29 января 2008 г. N 07-05-06/18 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год".

Стандартная форма положительного аудиторского заключения имеет такой вид, как показано в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Аудиторское заключение по финансовой

(бухгалтерской) отчетности

Участникам ООО "АЛЬФА"

Аудиторская организация

Аудируемое лицо

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "АЛЬФА" за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "АЛЬФА" состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета об изменениях капитала; отчета о движении денежных средств; приложения к бухгалтерскому балансу; пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; настоящего аудиторского заключения.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО "АЛЬФА".

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, применяемыми в аудиторской организации ЗАО "Аудиторская организация "БЕТТА-АУДИТ".

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО "АЛЬФА" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2009 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

"16" марта 2009 г.

Генеральный директор

ЗАО "Аудиторская организация "БЕТТА-АУДИТ"                В.И. Половцев

Руководитель аудиторской проверки                           Л.В. Игорев

(квалификационный аттестат по общему

аудиту N К 001000, выданный 20 ноября 2003 г.

на неограниченный срок)