1.2. Бухгалтерський баланс

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80

У бухгалтерському балансі бюджетних установ реалізується принцип двосторонності, який полягає в тому, що господарські засоби установи відображаються в двох розрізах: за їх речовим складом (основні засоби, грошові кошти, матеріали і продукти харчування тощо) та за джерелами їх формування, які можуть бути власними і залученими.

Усі бюджетні установи незалежно від їх профілю складають бухгалтерський баланс за формою № 1 згідно з Інструкцією про порядок складання в 2000 році місячних звітів та квартального звіту за І квартал установами і організаціями, основна діяльність яких здійснюється за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, затвердженої наказом Головного управління Державного казначейства України від 23.03.2000 № 23.

Бухгалтерський баланс — це звіт про фінансовий стан установи, що відображає її активи, пасиви та капітал у синтезованому вигляді на певну дату. За складом статей і побудовою баланс бюджетної установи відрізняється від балансів госпрозрахункових підприємств і має за мету не розкриття інформації для інвесторів, а забезпечення контролю та аналізу використання коштів загального і спеціального фондів (рис. 1.2).

Склад статей активу характеризує належність бюджетних установ до галузей невиробничої сфери, а склад статей пасиву вказує, що бюджетні установи — це установи державної і комунальної форм власності, які утримуються повністю або частково за рахунок державного та/або місцевих бюджетів.

У загальному вигляді баланс бюджетної установи відобража-
ється формулою

Активи + Витрати = Власний капітал + Зобов’язання + Доходи. (1.1)

До активів установ належать ресурси, які ними контролюються і повинні принести їм економічну вигоду шляхом використання в процесі надання нематеріальних послуг, при обміні на інші активи чи під час погашення зобов’язань установ.

Необоротні активи — це засоби, придбані або створені для довгострокового використання (понад одного року) в процесі господарської діяльності: основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Розділ І активу «Необоротні активи»

Актив	Код рядка	На початок року	На кінець кварталу
1	2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи
Залишкова вартість	110
Знос	111
Первісна вартість	112
Основні засоби
Залишкова вартість	120
Знос	121
Первісна вартість	122
Інші необоротні матеріальні активи
Залишкова вартість	130
Знос	131
Первісна вартість	132

У валюту балансу включається залишкова вартість необоротних активів, тобто баланс складається за принципом «баланс—нетто».

До оборотних активів належать засоби, призначені для невиробничого споживання або використання в процесі господарської діяльності протягом одного року (або швидше): каса, запаси, дебітори, рахунки в банку і казначействі тощо (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Розділ ІІ активу «оборотні активи»

Актив	Код рядка	На початок року	На кінець кварталу
1	2	3	4
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	200
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	210
Малоцінні та швидкозношувані предмети	220
Матеріали і продукти харчування	230
Продукція	240
Дебіторська заборгованість	250
Розрахунки з постачальниками, підрядчиками та замовниками за виконані роботи і надані послуги	251
Розрахунки із податків і платежів	252
Розрахунки із страхування	253
Розрахунки з відшкодування завданих збитків	254
Розрахунки за спеціальними видами платежів	255
Розрахунки за іншими операціями	256
Короткострокові векселі одержані	260
Інші кошти	270
Грошові кошти в дорозі	280
Рахунки в банках	290
Рахунки загального фонду	291
Рахунки спеціального фонду	292
Рахунки в іноземній валюті	293
Інші поточні рахунки	294
Рахунки в казначействі	300
Рахунки загального фонду	301
Рахунки спеціального фонду	302
Каса	310

Витрати бюджетних установ включають фактичні витрати матеріальних, трудових і грошових ресурсів на утримання установи, які здійснюються за рахунок загального і спеціального фондів, та інші виробничі витрати (табл. 1.3).

Таблиця 1.3

Розділ ІІІ активу «Витрати»

АКТИВ	Код рядка	На початок року	На кінець кварталу
1	2	3	4
ІІІ. Витрати
Видатки загального фонду	320
Видатки спеціального фонду	330
Видатки за спеціальними коштами	331
Видатки за коштами на виконання окремих доручень	332
Видатки за іншими власними надходженнями	333
Видатки по субвенціях, одержаних з інших бюджетів	334
Видатки за іншими доходами	335
Виробничі витрати	340

Активи і витрати бюджетних установ не оцінюються щодо спроможності їх трансформації в грошові кошти, а тому й розділи активу балансу не розміщуються за ознаками зростаючої ліквідності, як це прийнято в балансі госпрозрахункових підприємств.

Джерелами формування активів і витрат бюджетних установ є власні кошти (капітал), зобов’язання і доходи. До власного капіталу належать фонд у необоротних активах і фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах, які відображають частку державного, комунального майна, переданого в постійне безпосереднє розпорядження бюджетних установ, а також результати виконання кошторису за загальним і спеціальним фондами (табл. 1.4).

Таблиця 1.4

Розділ І ПАСиву «Власний капітал»

ПАСИВ	Код рядка	На початок року	На кінець кварталу
1	2	3	4
І. Власний капітал
Фонд у необоротних активах	360
Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах	370
Фінансовий результат
Результат виконання кошторису за загальним фондом	380
Результат виконання кошторису за спеціальним фондом	390
Результати переоцінок	400

Зобов’язання установи належать до залучених коштів; вони виникають внаслідок минулих подій, після їх урегулювання у майбутньому зменшиться економічна вигода установи через виплату готівкою, передачу інших активів, заміну одного зобов’язання іншим. Короткострокові зобов’язання підлягають оплаті протягом одного року, а довгострокові — протягом періоду, що перевищує один рік. Склад статей ІІ розділу «Зобов’язання» наведено в табл. 1.5.

Таблиця 1.5

Розділ ІІ ПАСиву «Зобов’язання»

ПАСИВ	Код рядка	На початок року	На кінець кварталу
1	2	3	4
ІІ. Зобов’язання
Довгострокові зобов’язання	410
Короткострокові позики	420
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	430
Короткострокові векселі видані	440
Кредиторська заборгованість	450
Розрахунки з постачальниками, підрядчиками та замовниками за виконані роботи і надані послуги	451
Розрахунки за спеціальними видами платежів	452
Розрахунки із податків і платежів	453
Розрахунки із страхування	454
Розрахунки із заробітної плати	455
Розрахунки зі стипендіатами	456
Розрахунки з робітниками і службовцями по безготівкових перерахунках	457
Розрахунки за іншими операціями	458

Бюджетні установи не мають своїх оборотних коштів і покривають витрати (видатки) за рахунок бюджетних коштів (доходів загального фонду) та позабюджетних коштів (доходів спеціального фонду) (табл. 1.6).

Важливою складовою балансу бюджетних установ є довідки про рух асигнувань загального та спеціального фондів, які дають змогу органам Державного казначейства, фінансовим органам і вищим органам контролювати надходження та використання бюджетних і позабюджетних коштів.

Таблиця 1.6

Розділ ІІІ ПАСиву «Доходи»

ПАСИВ	Код рядка	На початок року	На кінець кварталу
1	2	3	4
ІІІ. Доходи
Доходи загального фонду	460
Доходи спеціального фонду	470
Доходи за спеціальними коштами	471
Доходи за коштами на виконання окремих доручень	472
Доходи за іншими власними надходженнями	473
Доходи (субвенції), одержані з інших бюджетів	474
Інші доходи	475
Кошти батьків за надані послуги	476
Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	477
Доходи за витратами майбутніх періодів	478
Доходи від реалізації продукції, виробів і виконання робіт	480