Как исправить найденные ошибки

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Внимание! При составлении годового отчета за 2011 г. для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до сдачи отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже сдан в налоговую инспекцию, исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

- сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

- добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Пример. В феврале 2012 г. бухгалтер ООО "Комета" обнаружил ошибку, допущенную в августе 2011 г.

1 августа 2011 г. "Комета" приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается).

Директор ООО "Комета" издал распоряжение использовать ее в течение 10 лет.

Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения.

Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Суть ошибки: стоимость программы была списана на расходы отчетного периода не в полном объеме: вместо 2062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. x 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.).

Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер "Кометы" начислила сумму налога на прибыль за 2011 г. - 4080 руб.

Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2062,5 руб. - 412,5 руб.) x 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит 3750 руб. (4080 - 330).

Годовая отчетность "Кометы" не подписана и не сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2011 г.

Порядок исправления следующий.

Первый способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

┌──────────┐

- │412,5 руб.│ - сторнирована неверная сумма расходов;

└──────────┘

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌─────────┐

- │4080 руб.│ - сторнирован ошибочно начисленный  за 2011 г.  налог  на

└─────────┘

прибыль;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 2062,5 руб. - учтена в затратах 2011 г. соответствующая сумма расходов будущих периодов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

- 3750 руб. - начислен налог на прибыль за 2011 г.

Второй способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 1650 руб. - списана стоимость программы;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌────────┐

- │330 руб.│ - сторнирован излишне начисленный  за  2011  г.  налог  на

└────────┘

прибыль.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (прочие доходы);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку, покажет пример.

Пример. В декабре 2011 г. бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2010 г., были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Чтобы исправить ошибку, в декабре 2011 г. бухгалтер "Навигатора" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 5000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет.

Внимание! При составлении годового отчета за 2011 г. для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения.

Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до сдачи отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года.

Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже сдан в налоговую инспекцию, исправления делают в текущем году.

Исправить ошибку можно двумя способами:

- сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

- добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

Пример. В феврале 2012 г. бухгалтер ООО "Комета" обнаружил ошибку, допущенную в августе 2011 г.

1 августа 2011 г. "Комета" приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается).

Директор ООО "Комета" издал распоряжение использовать ее в течение 10 лет.

Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения.

Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Суть ошибки: стоимость программы была списана на расходы отчетного периода не в полном объеме: вместо 2062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. x 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.).

Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер "Кометы" начислила сумму налога на прибыль за 2011 г. - 4080 руб.

Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2062,5 руб. - 412,5 руб.) x 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит 3750 руб. (4080 - 330).

Годовая отчетность "Кометы" не подписана и не сдана в налоговую инспекцию. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2011 г.

Порядок исправления следующий.

Первый способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

┌──────────┐

- │412,5 руб.│ - сторнирована неверная сумма расходов;

└──────────┘

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌─────────┐

- │4080 руб.│ - сторнирован ошибочно начисленный  за 2011 г.  налог  на

└─────────┘

прибыль;

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 2062,5 руб. - учтена в затратах 2011 г. соответствующая сумма расходов будущих периодов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

- 3750 руб. - начислен налог на прибыль за 2011 г.

Второй способ:

Дебет 26 (44) Кредит 97

- 1650 руб. - списана стоимость программы;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

┌────────┐

- │330 руб.│ - сторнирован излишне начисленный  за  2011  г.  налог  на

└────────┘

прибыль.

Если до сдачи бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так:

- если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как прибыль прошлых лет (прочие доходы);

- если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как убыток прошлых лет (прочие расходы);

- если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку, покажет пример.

Пример. В декабре 2011 г. бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2010 г., были завышены на 5000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды.

Чтобы исправить ошибку, в декабре 2011 г. бухгалтер "Навигатора" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 5000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.