17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.
Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.
Денежными потоками не являются:
- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.
Общие требования и заголовочная часть
Отчета о движении денежных средств
При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, в частности:
- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:
- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
Внимание! Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в Отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 г. В целях сопоставимости показателей данные за 2010 г. нужно пересчитать по правилам ПБУ 23/2011.
НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.
Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.
Например:
- денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
Заголовочную часть Отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и других форм:
Отчет о движении денежных средств
год 11
за --------------- 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710004 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │22│ 03│2011│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213456│
оптовая торговля ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ │ 384 /-385-│
(ненужное зачеркнуть) └───────────┘
Денежные потоки от текущих операций
Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.
В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.
Другие доходы покажите по строке 4113 "Прочие поступления". Это могут быть:
- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС).
Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.
В строках 4121 - 4129 Отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.
Обратите внимание: расход денег и денежных эквивалентов указывают в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.
По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" покажите оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 "Прочие расходы". Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.
Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажите по строке 4129.
Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.
Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по обязательному социальному страхованию".
Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "прочие платежи".
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.
Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Как это сделать, объясняет пример.
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств и денежных эквивалентов НДС в сумме 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам в общей сложности НДС в сумме 400 000 руб., перечислило в бюджет 150 000 руб., а из бюджета получило возмещение в сумме 370 000 руб. Денежный поток по НДС составил: (500 000 - 400 000 - 150 000 + 350 000) руб. = 100 000 руб. Эту сумму (100 тыс. руб.) бухгалтер "Актива" покажет по строке 4119 Отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
Денежные потоки от инвестиционных операций
По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов" Отчета укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).
Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В строке Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".
Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.
Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.
Напомним, что в бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета, отражают в строке 4219 "прочие поступления".
В строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" Отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и объектов незавершенного капстроительства без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 "в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях" и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам". Чтобы заполнить эти строки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов.
Внимание! Уплату процентов показывают в составе текущих операций (строка 4123), если только вы не включаете их в стоимость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).
Денежные потоки от финансовых операций
Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке "получение кредитов и займов". Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).
Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.".
В строках 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ 13/2000).
В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.
Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". Здесь укажите суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.
По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами" по финансовым операциям фирмы.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на начало отчетного периода
В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты". Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2010 г.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец
отчетного периода
Строка Отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.
Движение иностранной валюты
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:
- величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в Отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).
Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.
Пример. На 1 января отчетного года на валютном счете ЗАО "Актив" имелось 30 000 долл. США. Из них "Актив" перечислил одним платежом 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностранной валютой "Актив" не совершал. На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).
Курс Банка России составлял (цифры условные):
на 1 января отчетного года - 30,00 руб/USD;
на дату перечисления валюты - 31,00 руб/USD;
на 31 декабря отчетного года - 29,50 руб/USD.
Бухгалтер "Актива" должен отразить эти данные по строкам Отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:
по строке 4121 - в сумме 620 000 руб. (20 000 USD x 31,00 руб/USD);
по строкам 4100 и 4400 - (620 000 руб.);
по строке 4450 - в сумме 900 000 руб. (30 000 USD x 30,00 руб/USD);
по строке 4500 - в сумме 295 000 руб. (10 000 USD x 29,50 руб/USD).
Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:
Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500 =
а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);
б) в российской валюте - (15 000 руб.) (900 000 - 620 000 - 295 000).
Рублевую разницу бухгалтер "Актива" показал по строке 4490 Отчета в круглых скобках - (15) тыс. руб. Тем самым он скомпенсировал разрывы в итоговых показателях Отчета.
Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними применяйте строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Используйте формулу:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│ Величина │ │ Остаток │ │ │ │ Остаток │
│ влияния │ │ денежных │ │ │ │ денежных │
│ изменений │ │ средств │ │ Сальдо │ │ средств и │
│ курса │ │ и денежных │ │ денежных │ │ денежных │
│ иностранной │ - │ эквивалентов │ + │ потоков за │ - │ эквивалентов│
│ валюты │ │ на начало │ │ отчетный год│ │ на конец │
│ по отношению │ │отчетного года│ │(строка 4400)│ │ отчетного │
│ к рублю │ │ (строка 4450)│ │ │ │ года │
│ (строка 4490)│ │ │ │ │ │(строка 4500)│
└──────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).
Пример заполнения формы
Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств покажем на примере.
Пример. По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Пассив" имеет остатки денежных средств:
- по счету 50 "Касса" - 3000 руб.;
- по счету 51 "Расчетный счет" - 60 000 руб.
По строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" фирма отразила сумму:
3000 + 60 000 = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Пассива" в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). "Пассиву" поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Эти операции были отражены проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 62
- 1 770 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- 472 000 руб. - поступили авансы от покупателей.
По строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" указаны поступления без НДС:
1 770 000 - 270 000 + 472 000 - 72 000 = 1 900 000 руб.
В отчетном году "Пассив" безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
Дебет 51 Кредит 86
- 70 000 руб. - поступили бюджетные средства.
При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:
Дебет 86 Кредит 98
- 70 000 руб. - признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит - увеличивающие собственный капитал).
Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал "Пассива", ее нужно показать в составе финансовых операций - по строке "прочие поступления".
Сотрудник "Пассива" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 71
- 10 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;
Дебет 51 Кредит 76
- 210 000 руб. - поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке "прочие поступления".
В течение отчетного года "Пассив" перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
Дебет 60 Кредит 51
- 944 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги отражены по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:
Дебет 70 Кредит 50
- 150 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников".
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль - 130 000 руб., НДС - 200 000 руб., иные налоги - 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
- 360 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.
Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 - 130 000 руб., в строку 4129 - 30 000 руб.
Про НДС - особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам "Пассива" выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 73 Кредит 50
- 210 000 руб. - выданы деньги из кассы.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке "прочие платежи".
В отчетном году "Пассив" продал станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
Дебет 51 Кредит 60 (76)
- 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
В отчетном году "Пассиву" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 58
- 80 000 руб. - возвращен предоставленный заем.
Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Другим организациям "Пассив" выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 885 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;
Дебет 58 Кредит 51
- 60 000 руб. - выдан заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" (за минусом суммы НДС) и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".
По строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:
1 000 000 + 40 000 + 80 000 - 700 000 - 60 000 = 1 120 000 - 760 000 = 360 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:
270 000 + 72 000 - 144 000 - 200 000 + 180 000 - 135 000 = 43 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" показал эту сумму по строке 4219. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.
В отчетном году "Пассив" получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 66
- 12 000 руб. - поступил заем.
Сумма займа отражена по строке "получение кредитов и займов".
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
Дебет 66 Кредит 51
- 320 000 руб. - возвращен кредит.
Он указан по строке 4323.
По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" подведен соответствующий итог. Он составил:
12 000 + 70 000 - 320 000 = -238 000 руб.
Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:
843 000 + 310 000 - 238 000 = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке "Сальдо денежных потоков за отчетный период".
По строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:
63 000 + 915 000 = 978 000 руб.
Отчет о движении денежных средств будет заполнен так (см. с. 275).
Отчет о движении денежных средств
год 11
за --------------- 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710004 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │22│ 03│2011│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213456│
оптовая торговля ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ │ 384 /-385-│
(ненужное зачеркнуть) └───────────┘
┌──────────────────────────────────────┬────┬──────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│За год 2011 г.│За год 2010 г.│
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│ Денежные потоки от текущих операций │4110│ 2163 │ - │
│Поступления - всего │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ - │
│от продажи продукции, товаров, работ │4111│ 1900 │ │
│и услуг │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│арендных платежей, лицензионных │4112│ - │ - │
│платежей, роялти, комиссионных и иных │ │ │ │
│аналогичных платежей │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от перепродажи финансовых вложений │4113│ - │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие поступления │4119│ 263 │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Платежи - всего │4120│ (1320) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │4121│ (800) │ ( ) │
│поставщикам (подрядчикам) │ │ │ │
│за сырье, материалы, работы, услуги │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с оплатой труда работников │4122│ (150) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│процентов по долговым обязательствам │4123│ (-) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│налога на прибыль │4124│ (130) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие платежи │4129│ (240) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков от текущих │4100│ 843 │ │
│операций │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│ Денежные потоки от инвестиционных │ │ │ │
│ операций │ │ │ │
│Поступления - всего │4210│ 1120 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ │
│от продажи внеоборотных активов (кроме│4211│ 1000 │ - │
│финансовых вложений) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от продажи акций (долей участия) в │4212│ 40 │ - │
│других организациях │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от возврата предоставленных займов, │4213│ 80 │ - │
│от продажи долговых ценных бумаг (прав│ │ │ │
│требования денежных средств к другим │ │ │ │
│лицам) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│дивидендов, процентов по долговым │4214│ - │ - │
│финансовым вложениям и аналогичных │ │ │ │
│поступлений от долевого участия в │ │ │ │
│других организациях │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие поступления │4219│ - │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Платежи - всего │4220│ (810) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │4221│ (750) │ (-) │
│в связи с приобретением, созданием, │ │ │ │
│модернизацией, реконструкцией и │ │ │ │
│подготовкой к использованию │ │ │ │
│внеоборотных активов │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴────┴──────────────┴──────────────┘
Форма 0710004 с. 2
┌──────────────────────────────────────┬────┬──────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│За год 2011 г.│За год 2010 г.│
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с приобретением акций (долей │4222│ (-) │ (-) │
│участия) в других организациях │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с приобретением долговых │4223│ (60) │ (-) │
│ценных бумаг (прав требования денежных│ │ │ │
│средств к другим лицам), │ │ │ │
│предоставление займов другим лицам │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│процентов по долговым обязательствам, │4224│ (-) │ (-) │
│включаемым в стоимость инвестиционного│ │ │ │
│актива │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие платежи │4229│ (-) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков от │4200│ 310 │ - │
│инвестиционных операций │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│ Денежные потоки от финансовых │ │ │ │
│ операций │ │ │ │
│Поступления - всего │4310│ 82 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ │
│получение кредитов и займов │4311│ 12 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│денежных вкладов собственников │4312│ - │ - │
│(участников) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от выпуска акций, увеличения долей │4313│ - │ - │
│участия │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от выпуска облигаций, векселей и │4314│ - │ - │
│других долговых ценных бумаг и др. │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие поступления │4319│ 70 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Платежи - всего │4320│ (320) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ │
│собственникам (участникам) в связи с │4321│ (-) │ (-) │
│выкупом у них акций (долей участия) │ │ │ │
│организации или их выходом из состава │ │ │ │
│участников │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│на уплату дивидендов и иных платежей │4322│ (-) │ (-) │
│по распределению прибыли в пользу │ │ │ │
│собственников (участников) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с погашением (выкупом) │4323│ (320) │ (-) │
│векселей и других долговых ценных │ │ │ │
│бумаг, возврат кредитов и займов │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие платежи │4329│ (-) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков от финансовых │4300│ (238) │ - │
│операций │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков за отчетный │4400│ 915 │ - │
│период │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │4450│ 63 │ - │
│эквивалентов на начало отчетного │ │ │ │
│периода │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │4500│ 978 │ - │
│эквивалентов на конец отчетного │ │ │ │
│периода │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Величина влияния изменений курса │4490│ - │ - │
│иностранной валюты по отношению к │ │ │ │
│рублю │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴────┴──────────────┴──────────────┘
Петров В.А. Петров Главный Павлова Е.С. Павлова
Руководитель --------- --------------- бухгалтер --------- ----------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
22 марта 12
"--" -------- 20-- г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается отчетный период.
<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, п. 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам Отчета о прибылях и убытках.
Пример. ООО "Мечта" в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу, - 20 000 руб.
Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой - 220 000 руб. (200 000 + 20 000).
Для отражения в Отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов - по текущей деятельности.
В Отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.
Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.
Денежными потоками не являются:
- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.
Общие требования и заголовочная часть
Отчета о движении денежных средств
При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, в частности:
- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:
- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
Внимание! Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в Отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 г. В целях сопоставимости показателей данные за 2010 г. нужно пересчитать по правилам ПБУ 23/2011.
НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.
Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.
Например:
- денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).
Заголовочную часть Отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и других форм:
Отчет о движении денежных средств
год 11
за --------------- 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710004 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │22│ 03│2011│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213456│
оптовая торговля ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ │ 384 /-385-│
(ненужное зачеркнуть) └───────────┘
Денежные потоки от текущих операций
Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.
В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.
Другие доходы покажите по строке 4113 "Прочие поступления". Это могут быть:
- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС).
Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.
В строках 4121 - 4129 Отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.
Обратите внимание: расход денег и денежных эквивалентов указывают в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.
По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" покажите оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 "Прочие расходы". Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используйте данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 Отчета.
Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажите по строке 4129.
Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.
Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по обязательному социальному страхованию".
Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "прочие платежи".
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.
Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Как это сделать, объясняет пример.
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств и денежных эквивалентов НДС в сумме 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам в общей сложности НДС в сумме 400 000 руб., перечислило в бюджет 150 000 руб., а из бюджета получило возмещение в сумме 370 000 руб. Денежный поток по НДС составил: (500 000 - 400 000 - 150 000 + 350 000) руб. = 100 000 руб. Эту сумму (100 тыс. руб.) бухгалтер "Актива" покажет по строке 4119 Отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
Денежные потоки от инвестиционных операций
По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов" Отчета укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).
Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В строке Отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".
Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.
Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.
Напомним, что в бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".
Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета, отражают в строке 4219 "прочие поступления".
В строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" Отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и объектов незавершенного капстроительства без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.
Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 "в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях" и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам". Чтобы заполнить эти строки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов.
Внимание! Уплату процентов показывают в составе текущих операций (строка 4123), если только вы не включаете их в стоимость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).
Денежные потоки от финансовых операций
Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке "получение кредитов и займов". Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).
Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.".
В строках 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ 13/2000).
В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.
Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". Здесь укажите суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.
По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами" по финансовым операциям фирмы.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на начало отчетного периода
В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты". Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2010 г.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец
отчетного периода
Строка Отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.
Движение иностранной валюты
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:
- величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в Отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).
Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.
Пример. На 1 января отчетного года на валютном счете ЗАО "Актив" имелось 30 000 долл. США. Из них "Актив" перечислил одним платежом 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностранной валютой "Актив" не совершал. На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).
Курс Банка России составлял (цифры условные):
на 1 января отчетного года - 30,00 руб/USD;
на дату перечисления валюты - 31,00 руб/USD;
на 31 декабря отчетного года - 29,50 руб/USD.
Бухгалтер "Актива" должен отразить эти данные по строкам Отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:
по строке 4121 - в сумме 620 000 руб. (20 000 USD x 31,00 руб/USD);
по строкам 4100 и 4400 - (620 000 руб.);
по строке 4450 - в сумме 900 000 руб. (30 000 USD x 30,00 руб/USD);
по строке 4500 - в сумме 295 000 руб. (10 000 USD x 29,50 руб/USD).
Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:
Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500 =
а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);
б) в российской валюте - (15 000 руб.) (900 000 - 620 000 - 295 000).
Рублевую разницу бухгалтер "Актива" показал по строке 4490 Отчета в круглых скобках - (15) тыс. руб. Тем самым он скомпенсировал разрывы в итоговых показателях Отчета.
Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними применяйте строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Используйте формулу:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│ Величина │ │ Остаток │ │ │ │ Остаток │
│ влияния │ │ денежных │ │ │ │ денежных │
│ изменений │ │ средств │ │ Сальдо │ │ средств и │
│ курса │ │ и денежных │ │ денежных │ │ денежных │
│ иностранной │ - │ эквивалентов │ + │ потоков за │ - │ эквивалентов│
│ валюты │ │ на начало │ │ отчетный год│ │ на конец │
│ по отношению │ │отчетного года│ │(строка 4400)│ │ отчетного │
│ к рублю │ │ (строка 4450)│ │ │ │ года │
│ (строка 4490)│ │ │ │ │ │(строка 4500)│
└──────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).
Пример заполнения формы
Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств покажем на примере.
Пример. По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Пассив" имеет остатки денежных средств:
- по счету 50 "Касса" - 3000 руб.;
- по счету 51 "Расчетный счет" - 60 000 руб.
По строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" фирма отразила сумму:
3000 + 60 000 = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет "Пассива" в течение года, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). "Пассиву" поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Эти операции были отражены проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 62
- 1 770 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- 472 000 руб. - поступили авансы от покупателей.
По строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" указаны поступления без НДС:
1 770 000 - 270 000 + 472 000 - 72 000 = 1 900 000 руб.
В отчетном году "Пассив" безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:
Дебет 51 Кредит 86
- 70 000 руб. - поступили бюджетные средства.
При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:
Дебет 86 Кредит 98
- 70 000 руб. - признаны расходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит - увеличивающие собственный капитал).
Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал "Пассива", ее нужно показать в составе финансовых операций - по строке "прочие поступления".
Сотрудник "Пассива" вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 71
- 10 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;
Дебет 51 Кредит 76
- 210 000 руб. - поступили штрафные санкции.
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке "прочие поступления".
В течение отчетного года "Пассив" перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:
Дебет 60 Кредит 51
- 944 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.
Эти деньги отражены по строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Объединим эти проводки в одну:
Дебет 70 Кредит 50
- 150 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам.
Эта сумма показана по строке 4122 "в связи с оплатой труда работников".
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль - 130 000 руб., НДС - 200 000 руб., иные налоги - 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
- 360 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.
Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 - 130 000 руб., в строку 4129 - 30 000 руб.
Про НДС - особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам "Пассива" выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 73 Кредит 50
- 210 000 руб. - выданы деньги из кассы.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке "прочие платежи".
В отчетном году "Пассив" продал станок и недостроенное здание. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
Дебет 51 Кредит 60 (76)
- 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) - поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
В отчетном году "Пассиву" был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег были сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 58
- 80 000 руб. - возвращен предоставленный заем.
Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Другим организациям "Пассив" выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 885 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;
Дебет 58 Кредит 51
- 60 000 руб. - выдан заем.
Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" (за минусом суммы НДС) и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам".
По строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:
1 000 000 + 40 000 + 80 000 - 700 000 - 60 000 = 1 120 000 - 760 000 = 360 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:
270 000 + 72 000 - 144 000 - 200 000 + 180 000 - 135 000 = 43 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" показал эту сумму по строке 4219. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.
В отчетном году "Пассив" получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 66
- 12 000 руб. - поступил заем.
Сумма займа отражена по строке "получение кредитов и займов".
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:
Дебет 66 Кредит 51
- 320 000 руб. - возвращен кредит.
Он указан по строке 4323.
По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" подведен соответствующий итог. Он составил:
12 000 + 70 000 - 320 000 = -238 000 руб.
Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:
843 000 + 310 000 - 238 000 = 915 000 руб.
Эта сумма отражена по строке "Сальдо денежных потоков за отчетный период".
По строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:
63 000 + 915 000 = 978 000 руб.
Отчет о движении денежных средств будет заполнен так (см. с. 275).
Отчет о движении денежных средств
год 11
за --------------- 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710004 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │22│ 03│2011│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213456│
оптовая торговля ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │
общество ├────┬──────┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью/частная │ │ │
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │
├────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб./-млн. руб.- по ОКЕИ │ 384 /-385-│
(ненужное зачеркнуть) └───────────┘
┌──────────────────────────────────────┬────┬──────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│За год 2011 г.│За год 2010 г.│
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│ Денежные потоки от текущих операций │4110│ 2163 │ - │
│Поступления - всего │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ - │
│от продажи продукции, товаров, работ │4111│ 1900 │ │
│и услуг │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│арендных платежей, лицензионных │4112│ - │ - │
│платежей, роялти, комиссионных и иных │ │ │ │
│аналогичных платежей │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от перепродажи финансовых вложений │4113│ - │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие поступления │4119│ 263 │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Платежи - всего │4120│ (1320) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │4121│ (800) │ ( ) │
│поставщикам (подрядчикам) │ │ │ │
│за сырье, материалы, работы, услуги │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с оплатой труда работников │4122│ (150) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│процентов по долговым обязательствам │4123│ (-) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│налога на прибыль │4124│ (130) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие платежи │4129│ (240) │ ( ) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков от текущих │4100│ 843 │ │
│операций │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│ Денежные потоки от инвестиционных │ │ │ │
│ операций │ │ │ │
│Поступления - всего │4210│ 1120 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ │
│от продажи внеоборотных активов (кроме│4211│ 1000 │ - │
│финансовых вложений) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от продажи акций (долей участия) в │4212│ 40 │ - │
│других организациях │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от возврата предоставленных займов, │4213│ 80 │ - │
│от продажи долговых ценных бумаг (прав│ │ │ │
│требования денежных средств к другим │ │ │ │
│лицам) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│дивидендов, процентов по долговым │4214│ - │ - │
│финансовым вложениям и аналогичных │ │ │ │
│поступлений от долевого участия в │ │ │ │
│других организациях │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие поступления │4219│ - │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Платежи - всего │4220│ (810) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │4221│ (750) │ (-) │
│в связи с приобретением, созданием, │ │ │ │
│модернизацией, реконструкцией и │ │ │ │
│подготовкой к использованию │ │ │ │
│внеоборотных активов │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴────┴──────────────┴──────────────┘
Форма 0710004 с. 2
┌──────────────────────────────────────┬────┬──────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ Код│За год 2011 г.│За год 2010 г.│
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с приобретением акций (долей │4222│ (-) │ (-) │
│участия) в других организациях │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с приобретением долговых │4223│ (60) │ (-) │
│ценных бумаг (прав требования денежных│ │ │ │
│средств к другим лицам), │ │ │ │
│предоставление займов другим лицам │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│процентов по долговым обязательствам, │4224│ (-) │ (-) │
│включаемым в стоимость инвестиционного│ │ │ │
│актива │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие платежи │4229│ (-) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков от │4200│ 310 │ - │
│инвестиционных операций │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│ Денежные потоки от финансовых │ │ │ │
│ операций │ │ │ │
│Поступления - всего │4310│ 82 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ │
│получение кредитов и займов │4311│ 12 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│денежных вкладов собственников │4312│ - │ - │
│(участников) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от выпуска акций, увеличения долей │4313│ - │ - │
│участия │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│от выпуска облигаций, векселей и │4314│ - │ - │
│других долговых ценных бумаг и др. │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие поступления │4319│ 70 │ - │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Платежи - всего │4320│ (320) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в том числе: │ │ │ │
│собственникам (участникам) в связи с │4321│ (-) │ (-) │
│выкупом у них акций (долей участия) │ │ │ │
│организации или их выходом из состава │ │ │ │
│участников │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│на уплату дивидендов и иных платежей │4322│ (-) │ (-) │
│по распределению прибыли в пользу │ │ │ │
│собственников (участников) │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│в связи с погашением (выкупом) │4323│ (320) │ (-) │
│векселей и других долговых ценных │ │ │ │
│бумаг, возврат кредитов и займов │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│прочие платежи │4329│ (-) │ (-) │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков от финансовых │4300│ (238) │ - │
│операций │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Сальдо денежных потоков за отчетный │4400│ 915 │ - │
│период │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │4450│ 63 │ - │
│эквивалентов на начало отчетного │ │ │ │
│периода │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Остаток денежных средств и денежных │4500│ 978 │ - │
│эквивалентов на конец отчетного │ │ │ │
│периода │ │ │ │
├──────────────────────────────────────┼────┼──────────────┼──────────────┤
│Величина влияния изменений курса │4490│ - │ - │
│иностранной валюты по отношению к │ │ │ │
│рублю │ │ │ │
└──────────────────────────────────────┴────┴──────────────┴──────────────┘
Петров В.А. Петров Главный Павлова Е.С. Павлова
Руководитель --------- --------------- бухгалтер --------- ----------------
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
22 марта 12
"--" -------- 20-- г.
--------------------------------
Примечания
<1> Указывается отчетный период.
<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, п. 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.
Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам Отчета о прибылях и убытках.
Пример. ООО "Мечта" в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу, - 20 000 руб.
Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой - 220 000 руб. (200 000 + 20 000).
Для отражения в Отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов - по текущей деятельности.