О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
Общие требования
В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.
Внимание! Бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой строки самого Отчета, которая расшифровывается в пояснениях. Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
Пояснения не являются пояснительной запиской. Эту позицию подтверждает п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ (сравните пп. "в" и "д").
Из п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о прибылях и убытках малые предприятия вправе поставить прочерки.
Пояснения, которые вам предстоит составить в отчетном 2011 г., - аналог формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которую вы заполняли в прошлом 2010 г. Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
4. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Резервы под условные обязательства.
Бухгалтерский баланс с 2011 г. не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, которые в прошлые годы вы отражали после балансовых статей - "справочно". В отчетном году "забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,
установленные нормативными правовыми актами
|
|
|
Забалансовый
счет |
|
Методические
указания по |
Объект
основных средств, |
001
"Арендованные |
|
Методические
указания по |
Материалы,
принятые |
002
"Товарно- |
|
Методические
указания |
Давальческие
материалы |
003
"Материалы, |
|
Методические
указания |
Организация-комиссионер
|
004
"Товары, принятые |
|
Положение
по ведению |
Списанные
в убыток |
007
"Списанная в |
|
ПБУ
19/02 "Учет |
В
бухгалтерской отчетности |
009
"Обеспечения |
|
ПБУ
6/01 "Учет основных |
По
объектам основных |
010
"Износ основных |
|
ПБУ
6/01 "Учет основных |
В
целях обеспечения |
Не предусмотрен |
|
ПБУ
14/2007 "Учет |
Нематериальные
активы, |
Не предусмотрен |
|
Методические
указания по |
Специальная
оснастка и |
Не предусмотрен |
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к Отчету о прибылях и убытках. По этому вопросу вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
РАЗДЕЛ1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. РАЗДЕЛсостоит из пяти таблиц:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Рассмотрим порядок их заполнения.
В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.
Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий годы.
Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс.
В этой формулировке предприятие - не юридическое лицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.
В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости нематериальных активов;
- суммах накопленной амортизации;
- убытках от обесценения.
Обратите внимание: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.
Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.
Пример. В 2010 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2010 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2011 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.
В 2011 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2011 г. составила 4000 руб. Таблицу 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" бухгалтер заполнил так:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ ├──────┬───────────────┬────────┬──────┬───────────────┤ периода │
│ │ │ │посту-│ выбыло │начисле-│убыток│ переоценка │ │
│ │ ├───────┬───────┤пило ├───────┬───────┤но амор-│от ├───────┬───────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │ │перво- │накоп- │тизации │обес- │перво- │накоп- │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │ │цене- │началь-│ленная │началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│ │ния │ная │амор- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация и│ │стои- │зация и│ │ │стои- │тиза- │стои- │зация и│
│ │ │мость │убытки │ │мость │убытки │ │ │мость │ция │мость │убытки │
│ │ │ │от │ │ │от │ │ │ │ │ │от │
│ │ │ │обесце-│ │ │обесце-│ │ │ │ │ │обес- │
│ │ │ │нения │ │ │нения │ │ │ │ │ │ценения│
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Нематериальные │ 11│ 100 │ (8) │ 25 │ (-) │ - │ (16) │ - │ - │ - │ 125 │ (24) │
│активы - всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 10│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│в том числе: │ 11│ 100 │ (8) │ - │ (-) │ - │ (12) │ - │ - │ - │ 100 │ (20) │
│Исключительное │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│право на │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│изобретение ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 10│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Товарный знак │ 11│ - │ (-) │ 25 │ (-) │ - │ (4) │ - │ - │ - │ 25 │ (4) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 10│ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ - │ - │ - │ (-) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.
По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам - их первоначальную стоимость на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.
В таблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.
Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.
Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.
В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости НИОКР на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости НИОКР;
- части стоимости НИОКР, списанной на расходы.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.
Пример. ООО "Пассив" выпускает телевизоры. Весной 2011 г. фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью телевизора закончилась в этом же году. До конца 2011 г. было списано на производство новых изделий 1 350 000 руб.
Таблица 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" будет заполнена так (см. с. 281).
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
┌───────────────┬──────────┬──────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода │
│ показателя │ ├───────┬──────────┼──────┬──────────────────┬──────────┼───────┬──────────┤
│ │ │перво- │ часть │посту-│ выбыло │ часть │перво- │ часть │
│ │ │началь-│стоимости,│пило ├───────┬──────────┤стоимости,│началь-│стоимости,│
│ │ │ная │списанной │ │перво- │ часть │списанная │ная │списанной │
│ │ │стои- │на расходы│ │началь-│стоимости,│на расходы│стои- │ на │
│ │ │мость │ │ │ная │списанной │за период │мость │ расходы │
│ │ │ │ │ │стои- │на расходы│ │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│НИОКР - всего │ 11 │ - │ (-) │ 1500 │ (-) │ - │ (1350) │ 1500 │ (1350) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│в том числе: │ 11 │ - │ (-) │ 1500 │ (-) │ - │ (1350) │ - │ (1350) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│Разработка ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│новой модели │ 10 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│телевизора │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│(объект, группа│ 11 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│объектов) │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │
└───────────────┴──────────┴───────┴──────────┴──────┴───────┴──────────┴──────────┴───────┴──────────┘
В таблице 1.5 отражается стоимость:
- незаконченных и неоформленных НИОКР;
- незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.
Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.
Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Также отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.
Пример. ЗАО "Актив" разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб. Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб. Исследования продолжаются. На основании приведенных данных таблица 1.5 будет заполнена так:
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные
операции по приобретению нематериальных активов
┌──────────────────────┬───────┬──────┬─────────────────────────────────────┬────────┐
│ Наименование │Период │ На │ Изменения за период │На конец│
│ показателя │ │начало├───────┬──────────────┬──────────────┤периода │
│ │ │ года │затраты│списано затрат│ принято к │ │
│ │ │ │ за │как не давших │ учету в │ │
│ │ │ │период │положительного│ качестве │ │
│ │ │ │ │ результата │нематериальных│ │
│ │ │ │ │ │ активов или │ │
│ │ │ │ │ │ НИОКР │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│Затраты по │ 11│ │ │ │ │ │
│незаконченным │за 20--│ │ │ │ │ │
│исследованиям и │г. │ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │
│разработкам - всего ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│Наноматериалы │г. │ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│(объект, группа │за 20__│ │ │ │ │ │
│объектов) │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│и т.д. │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│незаконченные операции│за 20__│ │ │ │ │ │
│по приобретению │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│нематериальных активов├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│- всего │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│в том числе: │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│(объект, группа ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│объектов) │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│(объект, группа │за 20__│ │ │ │ │ │
│объектов) │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│и т.д. │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────┴───────┴──────┴───────┴──────────────┴──────────────┴────────┘
РАЗДЕЛ2. Основные средства
РАЗДЕЛ2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:
2.1. Наличие и движение основных средств.
2.2. Незавершенные капитальные вложения.
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
2.4. Иное использование основных средств.
В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.
Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.
Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
Пример. Основные средства
На начало отчетного года на балансе ЗАО "Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией.
Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация - 240 000 руб. и 36 000 руб.
Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.
Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:
- на автомобиль - 24 000 руб.;
- на здания - 64 000 руб.
Доходные вложения
Предположим, что основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.
Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.
В июне отчетного года "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).
Таким образом, амортизация начислена в сумме:
- на начало отчетного года 250 000 руб.;
- на конец отчетного года 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).
Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):
2.1. Наличие и движение основных средств
┌───────────────┬───────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ │ │ периода │
│ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬─────────┬───────────────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │посту-│выбыло объектов│начислено│ переоценка │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │пило ├───────┬───────┤аморти- ├───────┬───────┤началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │перво- │накоп- │зации │перво- │накоп- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │стои- │зация │
│ │ │мость │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│мость │ │
│ │ │ │ │ │стои- │зация │ │стои- │зация │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │мость │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Основные │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства (без │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│учета доходных │г. │ 1180 │ (276) │ 1300 │ (-) │ - │ (88) │ - │ - │ 2480 │ (364) │
│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│материальные │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ценности) - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Здания │г. │ 1000 │ (240) │ 1300 │ (-) │ - │ (64) │ - │ - │ 2300 │ (304) │
│и сооружения ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Транспортные │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 180 │ (36) │ - │ (-) │ - │ (24) │ - │ - │ 180 │ (60) │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Учтено в │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│составе │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│доходных │г. │ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │
│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│материальные │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ценности - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Транспортные │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства, │г. │ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │
│предоставляемые├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│по договору │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│проката │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│(группа │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│объектов) │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│и т.д. │ - │ │ │ │ - │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.
К незавершенным капвложениям относятся:
- незавершенное строительство;
- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".
Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.
Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.
Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.
В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:
- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
- основных средств, переведенных на консервацию;
- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).
В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
РАЗДЕЛ3. Финансовые вложения
РАЗДЕЛ3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений.
3.2. Иное использование финансовых вложений.
Напомним, что для учета финансовых вложений используется счет 58.
В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений.
При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.
Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Наличие финансовых вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Данные для их заполнения берут из субсчетов счета 58.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о:
- поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;
- начисленных процентах;
- текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.
Пример. ООО "Пассив" является одним из учредителей другого 000. Вклад "Пассива" в его уставный капитал - 20 000 руб.
Кроме того, в отчетном году "Пассив" купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.
В прошлом году "Пассив" приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.
В отчетном году "Пассив" предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.
Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.
Таблицу 3.1 бухгалтер "Пассива" заполнил так:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Наименование │Период │ На начало года│ Изменения за период │На конец периода│
│ показателя │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬──────────────┬────────────┼───────┬────────┤
│ │ │перво- │накоп- │посту-│ выбыло │ начисление │ текущей │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │пило │ (погашено) │ процентов │ рыночной │началь-│ленная │
│ │ │ная │коррек-│ ├───────┬───────┤ (включая │ стоимости │ная │коррек- │
│ │ │стои- │тировка│ │перво- │накоп- │ доведение │(убытков от │стои- │тировка │
│ │ │мость │ │ │началь-│ленная │первоначальной│обесценения)│мость │ │
│ │ │ │ │ │ная │коррек-│ стоимости до │ │ │ │
│ │ │ │ │ │стои- │тировка│ номинальной) │ │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│Долгосрочные - │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ 8 │ (-) │ - │ - │ - │ 28 │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ 20 │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│доли и акции │г. │ 20 │ - │ 8 │ (-) │ - │ - │ - │ 28 │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│Краткосрочные │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 16 │ - │ 15 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ 16 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ векселя │г. │ 16 │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ 16 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│предоставленные│ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│займы │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ 15 │ - │ - │ - │ - │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│Финансовых │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│вложений - │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│итого │г. │ 36 │ - │ 23 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ 16 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴──────────────┴────────────┴───────┴────────┘
В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы.
Здесь указывают, в частности, информацию о:
- финансовых вложениях, находящихся в залоге;
- финансовых вложениях, переданных третьим лицам (кроме продажи, например - в доверительное управление).
В последней строке таблицы вы можете вписать данные об ином использовании финансовых вложений.
В столбцах таблицы 3.2 указываются данные об их стоимости на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
РАЗДЕЛ4. Запасы
РАЗДЕЛ4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:
4.1. Наличие и движение запасов.
4.2. Запасы в залоге.
В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Себестоимость запасов отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию:
- о поступлениях и затратах;
- о выбытии запасов;
- об убытках от снижения стоимости;
- об оборотах запасов между их группами (видами).
Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге.
В ней указывают, в частности, информацию о:
- запасах, не оплаченных на отчетную дату;
- запасах, находящихся в залоге по договору.
Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.
В столбцах таблицы 4.2 указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Пример. ОАО "Автомир" осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге. В учете такие автомобили числятся на счете 45 "Товары отгруженные", и "Автомир" выступает залогодержателем. Кроме того, "Автомир" торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (ст. 357 ГК РФ). Согласно договору залога обязательства "Автомира" по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб. В этой ситуации "Автомир" выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Сведения о запасах в залоге бухгалтер "Автомира" отразил в таблице 4.2. По строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты. Таблица имеет вид:
4.2. Запасы в залоге
┌───────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬─────────────┐
│ Наименование показателя │ 31 декабря│На 31 декабря │На 31 декабря│
│ │ На ----------│ 10 │ 09 │
│ │ 11 │ 20-- г. │ 20-- г. │
│ │ 20-- г. │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│Запасы, не оплаченные на │ 30 000 │ 18 500 │ 11 275 │
│отчетную дату, - всего │ │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│Автомобили, проданные в кредит │ 30 000 │ 18 500 │ 11 275 │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│Запасы, находящиеся в залоге по│ 10 000 │ - │ - │
│договору, - всего │ │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│Автозапчасти и аксессуары в │ 10 000 │ - │ - │
│обороте │ │ │ │
└───────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────┘
РАЗДЕЛ5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Этот РАЗДЕЛдетализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц:
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).
Заполняя этот раздел пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, в графе "На начало года" отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое.
В графе "На конец периода" укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе "Изменения за период" отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
Пример. В прошлом году ЗАО "Актив" выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:
Дебет 73, субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность", Кредит 50
- 50 000 руб. - предоставлен беспроцентный заем.
На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:
Дебет 73, субсчет "Краткосрочная дебиторская задолженность", Кредит 73, субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность",
- 50 000 руб. - перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.
При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 "Актива" будет выглядеть так:
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
┌──────────────┬────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода│
│ показателя │ ├────────┬─────────┼───────────────────┬───────────────────────┬─────────┼────────┬────────┤
│ │ │учтенная│величина │ поступление │ выбыло │перевод │учтенная│величина│
│ │ │ по │резерва ├─────────┬─────────┼─────┬────────┬────────┤из долго-│ по │резерва │
│ │ │условиям│по сом- │в резуль-│причита- │пога-│списание│восста- │в крат- │условиям│по сом- │
│ │ │договора│нительным│тате хо- │ющиеся │шение│на фи- │новление│косрочную│договора│нитель- │
│ │ │ │долгам │зяйствен-│проценты,│ │нансовый│резерва │задолжен-│ │ным дол-│
│ │ │ │ │ных опе- │штрафы и │ │резуль- │ │ность │ │гам │
│ │ │ │ │раций │иные на- │ │тат │ │ │ │ │
│ │ │ │ │(сумма │числения │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │долга по │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │сделке, │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │операции)│ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Долгосрочная │ 11 │ 50 │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ (50) │ - │ (-) │
│дебиторская │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│задолженность │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ (-) │ 50 │ ( ) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ в том числе: │ 11 │ 50 │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ (50) │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│беспроцентный │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заем ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ (-) │ 50 │ ( ) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Краткосрочная │ 11 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ 50 │ (-) │
│дебиторская │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│задолженность │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ в том числе: │ 11 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ 50 │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│беспроцентный │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заем ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────┘
Обратите внимание: Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года.
Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2011 г., отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2011 г.
В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.
В столбцах указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".
В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.
В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.
В столбцах указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
РАЗДЕЛ6. Затраты на производство
Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы за отчетный и предыдущий годы.
При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Чтобы заполнить строку "Материальные затраты", сложите кредитовые обороты по счетам 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).
Если ваша фирма занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
В строке "Расходы на оплату труда" отразите кредитовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности.
По строке "Отчисления на социальные нужды" укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для заполнения строки "Амортизация" суммируйте обороты по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат.
В строке "Прочие затраты" приведите стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера. К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.
В строке "Итого по элементам" отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.
В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.
В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает - поясняет пример.
Пример. Затраты ООО "Пассив" по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.
На начало отчетного года в учете "Пассива" числились остатки: по счету 20 "Основное производство" - 100 000 руб., по счету 43 "Готовая продукция" - 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. В строку "Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др." таблицы 6 бухгалтер "Пассива" занесет сумму в круглых скобках -(200 000 руб.) (-(350 000 - 100 000) + (50 000 - 0)). В последней строке "Итого расходы по обычным видам деятельности" бухгалтер покажет сумму 1 500 000 руб. (1 700 000 - 200 000). Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год. Ведь все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 "Продажи".
РАЗДЕЛ7. Резервы под условные обязательства
Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.
Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 Бухгалтерского баланса.
Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных, использованных и восстановленных сумм.
Пример. В прошлом году ЗАО "Актив" объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике "Актива" бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 - 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:
7. Оценочные обязательства
|
|
Остаток
|
|
|
Списано
|
Остаток
|
|
Оценочные
|
5000 |
400 |
(5100) |
(300) |
- |
|
в
том числе: |
|
|
|
|
|
РАЗДЕЛ8. Обеспечения обязательств
Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).
В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" дало ООО "Пассив" взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" заложил здание. Его договорная стоимость 2 000 000 руб.
Раздел "Обеспечения обязательств" имеет вид:
8. Обеспечения обязательств
┌───────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ 31 декабря│На 31 декабря│ На 31 декабря│
│ │ На ----------│ 20__ г. │ 20__ г. │
│ │ 11 │ │ │
│ │ 20-- г. │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│Полученные - всего │ 2000 │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ Основные средства │ 2000 │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│Выданные - всего │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ (вид) │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │
└───────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘
РАЗДЕЛ9. Государственная помощь
Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.
Общие требования
В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.
Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться формами для составления подобных пояснений, приведенными в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму пояснений.
Внимание! Бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой строки самого Отчета, которая расшифровывается в пояснениях. Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
Пояснения не являются пояснительной запиской. Эту позицию подтверждает п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ (сравните пп. "в" и "д").
Из п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. Следовательно, в первой графе Баланса и Отчета о прибылях и убытках малые предприятия вправе поставить прочерки.
Пояснения, которые вам предстоит составить в отчетном 2011 г., - аналог формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которую вы заполняли в прошлом 2010 г. Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
4. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Резервы под условные обязательства.
Бухгалтерский баланс с 2011 г. не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, которые в прошлые годы вы отражали после балансовых статей - "справочно". В отчетном году "забалансовые" данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.
Таблица. Обязанности по ведению забалансового учета,
установленные нормативными правовыми актами
|
|
|
Забалансовый
счет |
|
Методические
указания по |
Объект
основных средств, |
001
"Арендованные |
|
Методические
указания по |
Материалы,
принятые |
002
"Товарно- |
|
Методические
указания |
Давальческие
материалы |
003
"Материалы, |
|
Методические
указания |
Организация-комиссионер
|
004
"Товары, принятые |
|
Положение
по ведению |
Списанные
в убыток |
007
"Списанная в |
|
ПБУ
19/02 "Учет |
В
бухгалтерской отчетности |
009
"Обеспечения |
|
ПБУ
6/01 "Учет основных |
По
объектам основных |
010
"Износ основных |
|
ПБУ
6/01 "Учет основных |
В
целях обеспечения |
Не предусмотрен |
|
ПБУ
14/2007 "Учет |
Нематериальные
активы, |
Не предусмотрен |
|
Методические
указания по |
Специальная
оснастка и |
Не предусмотрен |
Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Внимание! Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к Отчету о прибылях и убытках. По этому вопросу вы должны руководствоваться п. п. 18.1, 19 - 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п. п. 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).
РАЗДЕЛ1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР
В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. РАЗДЕЛсостоит из пяти таблиц:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.
Рассмотрим порядок их заполнения.
В строках таблицы 1.1 указывают информацию о наличии и движении нематериальных активов за отчетный год. Данные указываются отдельно по каждому виду таких активов. Например, если у фирмы есть товарный знак, селекционное достижение или патент на изобретение, то информацию о них укажите в трех отдельных строках.
Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий годы.
Информацию о деловой репутации в таблице 1.1 отражают фирмы, которые приобрели предприятие в целом как имущественный комплекс.
В этой формулировке предприятие - не юридическое лицо, а его обособленное структурное подразделение, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности (ст. ст. 132 и 559 ГК РФ). Предприятие характеризуется относящимися к этой деятельности активами и связанными с этой деятельностью обязательствами. Иными словами, ваша фирма может купить у другой фирмы или у индивидуального предпринимателя работающий завод. Разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия, и стоимостью его чистых активов (разностью получаемых активов и переданных обязательств) называют положительной деловой репутацией и отражают в составе нематериальных активов.
В столбцы таблицы 1.1 вносят информацию о стоимости нематериальных активов на начало года, на конец года, а также об изменениях этих показателей в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости нематериальных активов;
- суммах накопленной амортизации;
- убытках от обесценения.
Обратите внимание: в случае переоценки в графе "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших нематериальных активов, о начисленной за период амортизации и о результатах переоценки и обесценения.
Напомним, компании вправе переоценивать нематериальные активы по состоянию на конец отчетного года.
Пример. В 2010 г. ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Его первоначальная стоимость составила 100 000 руб. На конец 2010 г. сумма амортизации по нематериальному активу составила 8000 руб. В течение 2011 г. по нему начислена амортизация в сумме 12 000 руб.
В 2011 г. фирма зарегистрировала товарный знак, израсходовав на его оформление 25 000 руб. Амортизация товарного знака на конец 2011 г. составила 4000 руб. Таблицу 1.1 "Наличие и движение нематериальных активов" бухгалтер заполнил так:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ ├──────┬───────────────┬────────┬──────┬───────────────┤ периода │
│ │ │ │посту-│ выбыло │начисле-│убыток│ переоценка │ │
│ │ ├───────┬───────┤пило ├───────┬───────┤но амор-│от ├───────┬───────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │ │перво- │накоп- │тизации │обес- │перво- │накоп- │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │ │цене- │началь-│ленная │началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│ │ния │ная │амор- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация и│ │стои- │зация и│ │ │стои- │тиза- │стои- │зация и│
│ │ │мость │убытки │ │мость │убытки │ │ │мость │ция │мость │убытки │
│ │ │ │от │ │ │от │ │ │ │ │ │от │
│ │ │ │обесце-│ │ │обесце-│ │ │ │ │ │обес- │
│ │ │ │нения │ │ │нения │ │ │ │ │ │ценения│
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Нематериальные │ 11│ 100 │ (8) │ 25 │ (-) │ - │ (16) │ - │ - │ - │ 125 │ (24) │
│активы - всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 10│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│в том числе: │ 11│ 100 │ (8) │ - │ (-) │ - │ (12) │ - │ - │ - │ 100 │ (20) │
│Исключительное │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│право на │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│изобретение ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 10│ - │ (-) │ 100 │ (-) │ - │ (8) │ - │ - │ - │ 100 │ (8) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Товарный знак │ 11│ - │ (-) │ 25 │ (-) │ - │ (4) │ - │ - │ - │ 25 │ (4) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │ 10│ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ - │ - │ - │ (-) │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────┼──────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴────────┴──────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
Если фирма в отчетном, предыдущем или позапрошлом году сама создавала нематериальные активы, то бухгалтеру придется заполнить таблицу 1.2.
По строкам в ней указывают виды созданных активов (например, товарный знак или изобретение), а по столбцам - их первоначальную стоимость на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Если ваша фирма владеет нематериальными активами, стоимость которых полностью погашена, то вам нужно заполнить таблицу 1.3. Данные в ней отражаются в таком же порядке, как и в таблице 1.2. Разница лишь в том, что в таблице 1.3 указывается стоимость полностью самортизированных нематериальных активов.
В таблице 1.4 отражают данные о наличии и движении результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), не признаваемых нематериальными активами.
Данные указываются отдельно по каждому объекту НИОКР или по группе таких объектов.
Информация в строках указывается за отчетный и предыдущий периоды.
В столбцы таблицы 1.4 вносят информацию о стоимости НИОКР на начало года, на конец года, а также об изменениях в отчетном периоде. В столбцах "На начало года" и "На конец периода" отражают данные о:
- первоначальной стоимости НИОКР;
- части стоимости НИОКР, списанной на расходы.
В столбец "Изменения за период" вписывают данные о стоимости поступивших и выбывших результатов НИОКР, а также о части стоимости, списанной на расходы за период.
Пример. ООО "Пассив" выпускает телевизоры. Весной 2011 г. фирма занялась разработкой видеотехники нового поколения. На это было израсходовано 1 500 000 руб. Работа над новой моделью телевизора закончилась в этом же году. До конца 2011 г. было списано на производство новых изделий 1 350 000 руб.
Таблица 1.4 "Наличие и движение результатов НИОКР" будет заполнена так (см. с. 281).
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
┌───────────────┬──────────┬──────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода │
│ показателя │ ├───────┬──────────┼──────┬──────────────────┬──────────┼───────┬──────────┤
│ │ │перво- │ часть │посту-│ выбыло │ часть │перво- │ часть │
│ │ │началь-│стоимости,│пило ├───────┬──────────┤стоимости,│началь-│стоимости,│
│ │ │ная │списанной │ │перво- │ часть │списанная │ная │списанной │
│ │ │стои- │на расходы│ │началь-│стоимости,│на расходы│стои- │ на │
│ │ │мость │ │ │ная │списанной │за период │мость │ расходы │
│ │ │ │ │ │стои- │на расходы│ │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│НИОКР - всего │ 11 │ - │ (-) │ 1500 │ (-) │ - │ (1350) │ 1500 │ (1350) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│в том числе: │ 11 │ - │ (-) │ 1500 │ (-) │ - │ (1350) │ - │ (1350) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│Разработка ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│новой модели │ 10 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│телевизора │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│(объект, группа│ 11 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│объектов) │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ ├──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │ - │ (-) │
│ │за 20-- г.│ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼──────────┼───────┼──────────┼──────┼───────┼──────────┼──────────┼───────┼──────────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ - │
└───────────────┴──────────┴───────┴──────────┴──────┴───────┴──────────┴──────────┴───────┴──────────┘
В таблице 1.5 отражается стоимость:
- незаконченных и неоформленных НИОКР;
- незаконченных операций по приобретению нематериальных активов.
Информацию указывают отдельно по каждому объекту (группе объектов) НИОКР и нематериальных активов за отчетный и предыдущий периоды.
Все затраты вписывают с разбивкой на начало года, на конец года. Также отражаются изменения за отчетный и предыдущий периоды.
Пример. ЗАО "Актив" разрабатывает новые наноматериалы с целью их промышленного производства. Исследования начаты в прошлом году, на начало отчетного года на них было затрачено 2 000 000 руб. В отчетном году на эти исследования было дополнительно израсходовано 800 000 руб. Сумма 200 000 руб. была отнесена к разработкам, не давшим положительных результатов (списанным на прочие расходы). По результатам НИОКР оформлен патент на изобретение, стоимость которого определена в сумме 500 000 руб. Исследования продолжаются. На основании приведенных данных таблица 1.5 будет заполнена так:
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные
операции по приобретению нематериальных активов
┌──────────────────────┬───────┬──────┬─────────────────────────────────────┬────────┐
│ Наименование │Период │ На │ Изменения за период │На конец│
│ показателя │ │начало├───────┬──────────────┬──────────────┤периода │
│ │ │ года │затраты│списано затрат│ принято к │ │
│ │ │ │ за │как не давших │ учету в │ │
│ │ │ │период │положительного│ качестве │ │
│ │ │ │ │ результата │нематериальных│ │
│ │ │ │ │ │ активов или │ │
│ │ │ │ │ │ НИОКР │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│Затраты по │ 11│ │ │ │ │ │
│незаконченным │за 20--│ │ │ │ │ │
│исследованиям и │г. │ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │
│разработкам - всего ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│Наноматериалы │г. │ 2000 │ 800 │ (200) │ (500) │ 2100 │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ 2000 │ (-) │ (-) │ 2000 │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│(объект, группа │за 20__│ │ │ │ │ │
│объектов) │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│и т.д. │ │ │ │ │ │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│незаконченные операции│за 20__│ │ │ │ │ │
│по приобретению │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│нематериальных активов├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│- всего │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│в том числе: │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│(объект, группа ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│объектов) │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│(объект, группа │за 20__│ │ │ │ │ │
│объектов) │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
│ ├───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│ │за 20__│ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ (-) │ (-) │ │
├──────────────────────┼───────┼──────┼───────┼──────────────┼──────────────┼────────┤
│и т.д. │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────┴───────┴──────┴───────┴──────────────┴──────────────┴────────┘
РАЗДЕЛ2. Основные средства
РАЗДЕЛ2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:
2.1. Наличие и движение основных средств.
2.2. Незавершенные капитальные вложения.
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
2.4. Иное использование основных средств.
В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.
Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.
Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
Пример. Основные средства
На начало отчетного года на балансе ЗАО "Актив" числились здание и автомобиль, используемый администрацией.
Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация - 240 000 руб. и 36 000 руб.
Кроме того, в отчетном году "Актив" построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.
Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:
- на автомобиль - 24 000 руб.;
- на здания - 64 000 руб.
Доходные вложения
Предположим, что основной вид деятельности ЗАО "Актив" - прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.
Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.
В июне отчетного года "Актив" купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).
Таким образом, амортизация начислена в сумме:
- на начало отчетного года 250 000 руб.;
- на конец отчетного года 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).
Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся):
2.1. Наличие и движение основных средств
┌───────────────┬───────┬───────────────┬────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐
│ Наименование │Период │На начало года │ Изменения за период │ На конец │
│ показателя │ │ │ │ периода │
│ │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬─────────┬───────────────┼───────┬───────┤
│ │ │перво- │накоп- │посту-│выбыло объектов│начислено│ переоценка │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │пило ├───────┬───────┤аморти- ├───────┬───────┤началь-│ленная │
│ │ │ная │аморти-│ │перво- │накоп- │зации │перво- │накоп- │ная │аморти-│
│ │ │стои- │зация │ │началь-│ленная │ │началь-│ленная │стои- │зация │
│ │ │мость │ │ │ная │аморти-│ │ная │аморти-│мость │ │
│ │ │ │ │ │стои- │зация │ │стои- │зация │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │мость │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Основные │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства (без │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│учета доходных │г. │ 1180 │ (276) │ 1300 │ (-) │ - │ (88) │ - │ - │ 2480 │ (364) │
│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│материальные │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ценности) - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Здания │г. │ 1000 │ (240) │ 1300 │ (-) │ - │ (64) │ - │ - │ 2300 │ (304) │
│и сооружения ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Транспортные │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства │За 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 180 │ (36) │ - │ (-) │ - │ (24) │ - │ - │ 180 │ (60) │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │За 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│и т.д. │ │ │ │ │ │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│Учтено в │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│составе │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│доходных │г. │ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │
│вложений в ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│материальные │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ценности - │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│всего │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│Транспортные │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│средства, │г. │ 1000 │ (250) │ 180 │ (-) │ - │ (218) │ - │ - │ 1180 │ (468) │
│предоставляемые├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│по договору │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│проката │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│(группа │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│объектов) │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│ │за 20__│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ ( ) │ │ │ │ ( ) │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼─────────┼───────┼───────┼───────┼───────┤
│и т.д. │ - │ │ │ │ - │ │ │ │ │ │ │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴─────────┴───────┴───────┴───────┴───────┘
В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.
К незавершенным капвложениям относятся:
- незавершенное строительство;
- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "На конец периода".
Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.
Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.
Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.
В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:
- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
- основных средств, переведенных на консервацию;
- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).
В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
РАЗДЕЛ3. Финансовые вложения
РАЗДЕЛ3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений.
3.2. Иное использование финансовых вложений.
Напомним, что для учета финансовых вложений используется счет 58.
В таблицу 3.1 вносят информацию о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам финансовых вложений.
При этом информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывают отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58.
Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Наличие финансовых вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Данные для их заполнения берут из субсчетов счета 58.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию о:
- поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений;
- начисленных процентах;
- текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.
Пример. ООО "Пассив" является одним из учредителей другого 000. Вклад "Пассива" в его уставный капитал - 20 000 руб.
Кроме того, в отчетном году "Пассив" купил пакет акций, не котирующихся на бирже, за 8000 руб.
В прошлом году "Пассив" приобрел процентный вексель номиналом 16 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен.
В отчетном году "Пассив" предоставил другой фирме процентный заем на сумму 15 000 руб. со сроком погашения в следующем году.
Проценты по указанным финансовым вложениям на конец года составили менее 1 тыс. руб.
Таблицу 3.1 бухгалтер "Пассива" заполнил так:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений
┌───────────────┬───────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────┬────────────────┐
│ Наименование │Период │ На начало года│ Изменения за период │На конец периода│
│ показателя │ ├───────┬───────┼──────┬───────────────┬──────────────┬────────────┼───────┬────────┤
│ │ │перво- │накоп- │посту-│ выбыло │ начисление │ текущей │перво- │накоп- │
│ │ │началь-│ленная │пило │ (погашено) │ процентов │ рыночной │началь-│ленная │
│ │ │ная │коррек-│ ├───────┬───────┤ (включая │ стоимости │ная │коррек- │
│ │ │стои- │тировка│ │перво- │накоп- │ доведение │(убытков от │стои- │тировка │
│ │ │мость │ │ │началь-│ленная │первоначальной│обесценения)│мость │ │
│ │ │ │ │ │ная │коррек-│ стоимости до │ │ │ │
│ │ │ │ │ │стои- │тировка│ номинальной) │ │ │ │
│ │ │ │ │ │мость │ │ │ │ │ │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│Долгосрочные - │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ 8 │ (-) │ - │ - │ - │ 28 │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ 20 │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│доли и акции │г. │ 20 │ - │ 8 │ (-) │ - │ - │ - │ 28 │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│Краткосрочные │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 16 │ - │ 15 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ 16 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ в том числе: │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ векселя │г. │ 16 │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ 16 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│предоставленные│ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│займы │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ 15 │ - │ - │ - │ - │ │ │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ - │ - │ - │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
├───────────────┼───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│Финансовых │ 11│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│вложений - │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│итого │г. │ 36 │ - │ 23 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
│ ├───────┼───────┼───────┼──────┼───────┼───────┼──────────────┼────────────┼───────┼────────┤
│ │ 10│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │за 20--│ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ 20 │ - │ 16 │ (-) │ - │ - │ - │ │ - │
└───────────────┴───────┴───────┴───────┴──────┴───────┴───────┴──────────────┴────────────┴───────┴────────┘
В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы.
Здесь указывают, в частности, информацию о:
- финансовых вложениях, находящихся в залоге;
- финансовых вложениях, переданных третьим лицам (кроме продажи, например - в доверительное управление).
В последней строке таблицы вы можете вписать данные об ином использовании финансовых вложений.
В столбцах таблицы 3.2 указываются данные об их стоимости на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
РАЗДЕЛ4. Запасы
РАЗДЕЛ4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:
4.1. Наличие и движение запасов.
4.2. Запасы в залоге.
В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении. Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Себестоимость запасов отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости.
В столбец "Изменения за период" следует внести информацию:
- о поступлениях и затратах;
- о выбытии запасов;
- об убытках от снижения стоимости;
- об оборотах запасов между их группами (видами).
Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге.
В ней указывают, в частности, информацию о:
- запасах, не оплаченных на отчетную дату;
- запасах, находящихся в залоге по договору.
Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге.
В столбцах таблицы 4.2 указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Пример. ОАО "Автомир" осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге. В учете такие автомобили числятся на счете 45 "Товары отгруженные", и "Автомир" выступает залогодержателем. Кроме того, "Автомир" торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (ст. 357 ГК РФ). Согласно договору залога обязательства "Автомира" по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб. В этой ситуации "Автомир" выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Сведения о запасах в залоге бухгалтер "Автомира" отразил в таблице 4.2. По строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты. Таблица имеет вид:
4.2. Запасы в залоге
┌───────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬─────────────┐
│ Наименование показателя │ 31 декабря│На 31 декабря │На 31 декабря│
│ │ На ----------│ 10 │ 09 │
│ │ 11 │ 20-- г. │ 20-- г. │
│ │ 20-- г. │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│Запасы, не оплаченные на │ 30 000 │ 18 500 │ 11 275 │
│отчетную дату, - всего │ │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│Автомобили, проданные в кредит │ 30 000 │ 18 500 │ 11 275 │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│Запасы, находящиеся в залоге по│ 10 000 │ - │ - │
│договору, - всего │ │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│Автозапчасти и аксессуары в │ 10 000 │ - │ - │
│обороте │ │ │ │
└───────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────┘
РАЗДЕЛ5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Этот РАЗДЕЛдетализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц:
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).
Заполняя этот раздел пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, в графе "На начало года" отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое.
В графе "На конец периода" укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе "Изменения за период" отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
Пример. В прошлом году ЗАО "Актив" выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:
Дебет 73, субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность", Кредит 50
- 50 000 руб. - предоставлен беспроцентный заем.
На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:
Дебет 73, субсчет "Краткосрочная дебиторская задолженность", Кредит 73, субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность",
- 50 000 руб. - перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.
При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 "Актива" будет выглядеть так:
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
┌──────────────┬────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода│
│ показателя │ ├────────┬─────────┼───────────────────┬───────────────────────┬─────────┼────────┬────────┤
│ │ │учтенная│величина │ поступление │ выбыло │перевод │учтенная│величина│
│ │ │ по │резерва ├─────────┬─────────┼─────┬────────┬────────┤из долго-│ по │резерва │
│ │ │условиям│по сом- │в резуль-│причита- │пога-│списание│восста- │в крат- │условиям│по сом- │
│ │ │договора│нительным│тате хо- │ющиеся │шение│на фи- │новление│косрочную│договора│нитель- │
│ │ │ │долгам │зяйствен-│проценты,│ │нансовый│резерва │задолжен-│ │ным дол-│
│ │ │ │ │ных опе- │штрафы и │ │резуль- │ │ность │ │гам │
│ │ │ │ │раций │иные на- │ │тат │ │ │ │ │
│ │ │ │ │(сумма │числения │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │долга по │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │сделке, │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │операции)│ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Долгосрочная │ 11 │ 50 │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ (50) │ - │ (-) │
│дебиторская │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│задолженность │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ (-) │ 50 │ ( ) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ в том числе: │ 11 │ 50 │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ (50) │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│беспроцентный │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заем ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ (-) │ 50 │ ( ) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Краткосрочная │ 11 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ 50 │ (-) │
│дебиторская │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│задолженность │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ в том числе: │ 11 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ 50 │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│беспроцентный │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заем ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 10 │ - │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ х │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────┘
Обратите внимание: Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года.
Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2011 г., отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2011 г.
В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.
В столбцах указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".
В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.
В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.
В столбцах указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
РАЗДЕЛ6. Затраты на производство
Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы за отчетный и предыдущий годы.
При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Чтобы заполнить строку "Материальные затраты", сложите кредитовые обороты по счетам 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).
Если ваша фирма занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
В строке "Расходы на оплату труда" отразите кредитовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности.
По строке "Отчисления на социальные нужды" укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для заполнения строки "Амортизация" суммируйте обороты по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат.
В строке "Прочие затраты" приведите стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера. К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.
В строке "Итого по элементам" отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.
В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.
В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает - поясняет пример.
Пример. Затраты ООО "Пассив" по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.
На начало отчетного года в учете "Пассива" числились остатки: по счету 20 "Основное производство" - 100 000 руб., по счету 43 "Готовая продукция" - 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. В строку "Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др." таблицы 6 бухгалтер "Пассива" занесет сумму в круглых скобках -(200 000 руб.) (-(350 000 - 100 000) + (50 000 - 0)). В последней строке "Итого расходы по обычным видам деятельности" бухгалтер покажет сумму 1 500 000 руб. (1 700 000 - 200 000). Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год. Ведь все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 "Продажи".
РАЗДЕЛ7. Резервы под условные обязательства
Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.
Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 Бухгалтерского баланса.
Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных, использованных и восстановленных сумм.
Пример. В прошлом году ЗАО "Актив" объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике "Актива" бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 - 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:
7. Оценочные обязательства
|
|
Остаток
|
|
|
Списано
|
Остаток
|
|
Оценочные
|
5000 |
400 |
(5100) |
(300) |
- |
|
в
том числе: |
|
|
|
|
|
РАЗДЕЛ8. Обеспечения обязательств
Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).
В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" дало ООО "Пассив" взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" заложил здание. Его договорная стоимость 2 000 000 руб.
Раздел "Обеспечения обязательств" имеет вид:
8. Обеспечения обязательств
┌───────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬──────────────┐
│ Наименование показателя │ 31 декабря│На 31 декабря│ На 31 декабря│
│ │ На ----------│ 20__ г. │ 20__ г. │
│ │ 11 │ │ │
│ │ 20-- г. │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│Полученные - всего │ 2000 │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ Основные средства │ 2000 │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│Выданные - всего │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│ │ │ │ │
│ (вид) │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤
│и т.д. │ - │ - │ - │
└───────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘
РАЗДЕЛ9. Государственная помощь
Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.
Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.