Строка 1210 "Запасы"

По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен п. 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Пример. В учете ЗАО "Актив" на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 30 000 руб. (100 000 - 70 000) - начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 руб. = 100 000 руб. - 30 000 руб.), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.

По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Приобретение материалов

Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

Покупка материалов

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, предъявленные продавцом материалов;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);

- расходы на доработку материалов;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи:

Дебет 10 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов (как правило, указанные в транспортной накладной);

Дебет 10 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведены налоговые вычеты НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов. В частности, документы, подтверждающие расходы на их покупку, могут поступить в бухгалтерию в разное время.

Пример. 1 декабря отчетного года в ЗАО "Актив" поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Для выбора материалов "Актив" использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг "Актив" получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

31 декабря

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

Дебет 19 Кредит 76

- 2700 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. Но в этом случае расходы на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов нельзя.

Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

10 декабря

Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство;

31 декабря

Дебет 20 Кредит 10

┌───────────┐

- │15 000 руб.│ - сторнировано  списание  материалов   в   производство

└───────────┘

в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 17 000 руб. (15 000 + 2000) - списаны материалы в производство.

Таким образом, использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

Дебет 15 Кредит 71

- 2000 руб. - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.

Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 16 Кредит 15

- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:

┌───────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐   ┌─────────┐

│           │   │ Дебетовое сальдо по счету 16 на начало│   │         │

│   Сумма   │   │   месяца + Оборот по дебету счета 16  │   │Оборот по│

│отклонений,│   │                за месяц               │   │ кредиту │

│ подлежащая│ = │---------------------------------------│ x │ счета 10│

│  списанию │   │ Дебетовое сальдо по счету 10 на начало│   │ за месяц│

│           │   │   месяца + Оборот по дебету счета 10  │   │         │

│           │   │                за месяц               │   │         │

└───────────┘   └───────────────────────────────────────┘   └─────────┘

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:

┌───────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐   ┌─────────┐

│           │   │Кредитовое сальдо по счету 16 на начало│   │         │

│   Сумма   │   │   месяца + Оборот по дебету счета 16  │   │Оборот по│

│отклонений,│   │                за месяц               │   │ кредиту │

│ подлежащая│ = │---------------------------------------│ x │ счета 10│

│  списанию │   │ Дебетовое сальдо по счету 10 на начало│   │ за месяц│

│           │   │   месяца + Оборот по дебету счета 10  │   │         │

│           │   │                за месяц               │   │         │

└───────────┘   └───────────────────────────────────────┘   └─────────┘

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

┌─────────┐

- │6200 руб.│ - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

└─────────┘

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками - по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Пример. У ЗАО "Актив" по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо - 2000 руб., обороты в течение месяца - дебетовый 15 000 руб. и кредитовый 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений - дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 - (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца - 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделает записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 30 000 руб. списаны материалы по учетным ценам;

Дебет 20 Кредит 16

- 1500 руб. (3000 : (5000 + 55 000) x 30 000) - списаны отклонения в стоимости материалов.

Как учесть материалы, полученные по договору

с особым порядком перехода права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически получены.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы приняты "Активом" 10 декабря. Их стоимость - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 002

- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены поступившие материалы;

Кредит 002

- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 "Запасы".

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.

Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли - 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная "Активом" и указанная им в передаточных документах, - 18 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 90 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

- 90 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 будет указана первоначальная стоимость материалов в размере 90 тыс. руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы - основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29, 25, 26) Кредит 10

- списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Обратите внимание: в налоговом учете есть еще один метод списания материалов - ЛИФО.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы.

Обратите внимание: по разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Способ ФИФО

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 91 251 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ средней себестоимости

При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле:

┌───────────────────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌─────────────┐

│   Стоимость остатка   │   │ Количество материалов │   │             │

│  материалов на начало │   │  на начало отчетного  │   │   Средняя   │

│  отчетного периода +  │ : │  периода + Количество │ = │себестоимость│

│ Стоимость материалов, │   │материалов, поступивших│   │   единицы   │

│ поступивших в отчетном│   │   в отчетном периоде  │   │  материалов │

│        периоде        │   │                       │   │             │

└───────────────────────┘   └───────────────────────┘   └─────────────┘

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. x 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ списания по себестоимости каждой единицы

По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Пример. ЗАО "Актив" занимается сборкой автомобилей. Устанавливаемые в них двигатели являются номерными агрегатами. Тем самым двигатель представляет собой уникальный объект. В себестоимость автомобиля включается индивидуальная фактическая себестоимость каждого двигателя, зафиксированная в документах поставщиков.

Описанные методы списания материалов применимы и к товарам.

Меньше всего способ списания по себестоимости каждой единицы подходит для розничной торговли.

Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно.

Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, без каких-либо усреднений или отклонений.

Обратите внимание: по каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.

Животные на выращивании и откорме

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т.д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По этой строке приводят данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

Хозяйства, которые принимают животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС. Предъявленный поставщиками НДС отражается на счете 19 и списывается в обычном порядке.

Себестоимость молодняка и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

- из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

- из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

- из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Незавершенное производство

Если у вашей компании есть соответствующие расходы, то по строке 1210 баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты по ним - затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла технических испытаний.

В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.

Если ваша фирма выполняет работы долгосрочного характера и рассчитывается с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, то по строке 1210 отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Как учесть расходы основного производства

Такие расходы отражают на счете 20 "Основное производство". К нему открывают субсчета затрат по наименованиям производимой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы продукции.

Расходы производственной фирмы в момент их признания подразделяются на прямые (непосредственно связаны с производством конкретной продукции) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции).

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.

Сумму прямых расходов отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60, 70, 69...)

- отражены расходы основного производства.

Прямые расходы относятся к определенным видам выпускаемой продукции.

Расходы, не поддающиеся отнесению к конкретной продукции (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы ремонтного цеха и т.д.), распределяются по видам продукции пропорционально какому-либо прямому показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата (включая отчисления во внебюджетные фонды) работников основного производства, занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции (обеспечение основного производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

- 20-1 "Изготовление стульев";

- 20-2 "Изготовление столов".

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском мебели, которые нельзя отразить на этих субсчетах напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10

- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69

- 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" должен распределить расходы вспомогательного производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

- стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

- столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов составила:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);

- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23

- 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 23

- 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, нужно отразить по строке 1210 баланса.

Как списать расходы основного производства

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, ежемесячно списывайте в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20

- списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, то при ее выпуске все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20

- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от ее назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов.

Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как учесть расходы обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

- жилищно-коммунальные хозяйства;

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

- подсобные сельские хозяйства;

- столовые, буфеты.

Все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29. В балансе по строке 1210 отражают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Расходы обслуживающих производств делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы отражаются по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.

Пример. ООО "Пассив" имеет на балансе детский сад, который оказывает услуги за плату. Они освобождены от обложения НДС (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада, составила 40 000 руб. Сумма страховых взносов и взносов по "травматизму", начисленная с зарплаты работников, - 13 680 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 29 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по оборудованию детского сада;

Дебет 29 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по теплу и электроэнергии;

Дебет 29 Кредит 19

- 2700 руб. - НДС включен в себестоимость услуг, освобожденных от налогообложения;

Дебет 29 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата работникам детского сада;

Дебет 29 Кредит 69

- 13 680 руб. - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме".

Как списать расходы обслуживающего производства (хозяйства)

Затраты обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением производственного процесса, списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 (43) Кредит 29

- оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Внимание! Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг одним подразделением фирмы другому ее подразделению не считаются продажами в гражданско-правовом значении.

Зачастую определить, какая именно часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно (например, если прачечная осуществляет стирку спецодежды рабочим как основного, так и вспомогательного производства). Поэтому вы должны распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) должен быть закреплен в учетной политике вашей фирмы.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов.

Прямые расходы основного и вспомогательного производств "Актива" в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства - 460 000 руб., а расходы вспомогательного - 40 000 руб.

Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69...)

- 460 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 40 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

- 50 000 руб. - учтены расходы прачечной.

Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Поэтому расходы прачечной распределяются в следующем порядке:

- относящиеся к деятельности основного производства - 46 000 руб. (50 000 x 460 000 : 500 000);

- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 4000 руб. (50 000 x 40 000 : 500 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 29

- 46 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 29

- 4000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию вспомогательного производства.

Готовая продукция и товары для перепродажи

По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату.

Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 "Товары".

Как учесть готовую продукцию

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на фирме изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад и предназначенные для продажи.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────┐   ┌─────────────┐

│             │   │              │   │            │   │  Расходы на │

│             │   │    Остаток   │   │            │   │  расширение │

│Себестоимость│   │незавершенного│   │ Затраты на │   │     или     │

│  выпущенной │ = │ производства │ + │производство│ - │  обновление │ -

│  продукции  │   │   на конец   │   │  за месяц  │   │ производства│

│             │   │    месяца    │   │            │   │    данной   │

│             │   │              │   │            │   │  продукции  │

└─────────────┘   └──────────────┘   └────────────┘   └─────────────┘

┌─────────────┐   ┌──────────────┐

│  Стоимость  │   │              │

│забракованной│   │    Остаток   │

│  продукции  │   │незавершенного│

- │   по цене   │ - │ производства │

│  возможного │   │   на начало  │

│использования│   │    месяца    │

│             │   │              │

└─────────────┘   └──────────────┘

Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства на конец месяца.

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования;

- по прямым статьям затрат.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Учет продукции по фактической себестоимости

В день передачи готовой продукции на склад фирмы спишите сумму затрат на ее изготовление проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает светильники. В декабре отчетного года расходы основного производства на выпуск партии светильников (стоимость израсходованных материалов, заработная плата рабочих, включая страховые взносы и т.д.) составили 260 000 руб. Упаковку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на упаковку этой партии светильников составили 28 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

- 260 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

- 28 000 руб. - отражены расходы на упаковку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

- 28 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад будет отражено так:

Дебет 43 Кредит 20

- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.

По строке 1210 годового баланса нужно отразить стоимость готовой продукции в сумме 288 тыс. руб.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость переносят на счет 10 "Материалы".

Пример. Мукомольный комбинат производит муку путем переработки зерна. Готовая продукция - весовая мука, и бухгалтер принимает ее к учету на счет 43. Кроме того, комбинат имеет пекарню, которая использует изготовленную муку в качестве сырья. Стоимость муки для этих целей обособляют на счете 10:

Дебет 10 Кредит 43

- отражена мука, зарезервированная на нужды хлебопекарного производства.

А мука, оставшаяся на счете 43, предназначена для продажи.

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, затрат труда и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы используете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Если вы используете второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Пример. ООО "Пассив" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

"Пассив" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость составила 75 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 70 000 руб. (70 руб. x 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 75 000 руб. (75 руб. x 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.

Как учесть товары

Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:

- по фактической себестоимости;

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Учет товаров по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.

Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".

При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:

Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).

Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).

Кирпич был приобретен через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Дебет 41 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Учет товаров по продажным ценам

По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.

Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").

Документирование торговой наценки

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

- название фирмы;

- дату оформления;

- подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

- наименование товара;

- цена поставщика на данный товар;

- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

- розничная цена.

Реестр может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│11 октября 2011 г.                                         ООО "Мойдодыр"│

│                                                                         │

│                           РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН                          │

│                                                                         │

│┌───┬──────────────┬────────────────┬───────────┬───────────┬───────────┐│

││ N │ Наименование │      Цена      │  Торговая │Сумма, руб.│ Розничная ││

││п/п│    товара    │поставщика, руб.│ наценка, %│           │ цена, руб.││

│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│

││ 1 │Шампунь       │       15       │     30    │    4,5    │    19,5   ││

│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│

││ 2 │Мыло          │        5       │     40    │    2      │     7     ││

│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│

││ 3 │Зубная паста  │       20       │     25    │    5      │    25     ││

│└───┴──────────────┴────────────────┴───────────┴───────────┴───────────┘│

│                                                                         │

│Генеральный директор                 Иванов                 /Иванов А.Н./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.

Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

- дату изменения цены;

- наименование переоцениваемого товара;

- количество переоцениваемого товара;

- старую цену на товар;

- новую цену на товар;

- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Опись может быть оформлена так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│15 октября 2011 г.                                         ООО "Мойдодыр"│

│                                                                         │

│              ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА             │

│                                                                         │

│┌───┬────────────┬───────────┬────────────┬───────────┬─────────────────┐│

││ N │Наименование│ Количество│Старая цена,│Новая цена,│      Сумма      ││

││п/п│   товара   │товара, шт.│ руб. за шт.│    руб.   │  дооценки (+),  ││

││   │            │           │            │           │уценки (-) товара││

│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│

││ 1 │Шампунь     │      7    │    19,5    │     20    │       +3,5      ││

│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│

││ 2 │Мыло        │     10    │     7      │      6    │      -10        ││

│├───┴────────────┴───────────┴────────────┴───────────┼─────────────────┤│

││Итого дооценка                                       │  3 руб. 50 коп. ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││Итого уценка                                         │     10 руб.     ││

│└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│

│                                                                         │

│Генеральный директор                 Иванов                 /Иванов А.Н./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

- новая цена с датой ее введения;

- новый размер торговой наценки.

Приведем образец реестра после переоценки товара:

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│15 октября 2011 г.                                                  ООО "Мойдодыр"│

│                                                                                  │

│                   ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА                 │

│                                                                                  │

│┌───┬────────────┬───────────┬────────┬──────┬─────────┬─────┬──────────┬────────┐│

││ N │Наименование│    Цена   │Торговая│Сумма,│Розничная│Новая│   Дата   │  Новый ││

││п/п│   товара   │поставщика,│наценка,│ руб. │  цена,  │цена,│          │ размер ││

││   │            │    руб.   │    %   │      │   руб.  │ руб.│          │торговой││

││   │            │           │        │      │         │     │          │ наценки││

│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│

││ 1 │Шампунь     │     15    │   30   │  4,5 │   19,5  │  20 │15.10.2011│    5   ││

│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│

││ 2 │Мыло        │      5    │   40   │  2   │    7    │   6 │15.10.2011│    1   ││

│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│

││ 3 │Зубная паста│     20    │   25   │  5   │   25    │  -  │     -    │    -   ││

│└───┴────────────┴───────────┴────────┴──────┴─────────┴─────┴──────────┴────────┘│

│                                                                                  │

│Генеральный директор                      Иванов                     /Иванов А.Н./│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - произведен налоговый вычет НДС по оприходованным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости - 10 тыс. руб. Она формируется как разность остатков по счетам 41 и 42.

Остаток счета 42, как и остаток счетов 02 и 05, самостоятельно в балансе не отражается.

Списание торговой наценки

Сумму торговой наценки, приходящуюся на выбывшие товары, вы должны списать. Кроме того, списывается наценка по товарам, розничная цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌─────────┐

- │6520 руб.│ - сторнирована реализованная торговая наценка.

└─────────┘

Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки.

Для этого сделайте сторнировочную запись:

Дебет 41 Кредит 42

- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Пример. ООО "Стиль" приобрело пять женских костюмов по цене 1770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) - на общую сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

"Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;

Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. (450 руб. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. x 5 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. - списана установленная ранее торговая наценка;

Дебет 91-2 Кредит 41

- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.

Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Организация оптовой торговли ЗАО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Фактическая себестоимость проданных товаров - 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей.

Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в том же порядке, что и оценка материалов - одним из трех способов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Товары отгруженные

Товары отгруженные - это товары, которые отпущены со склада фирмы:

- по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

- по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

- по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

Передача товаров по договору с особым порядком

перехода права собственности

В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

Внимание! Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.

Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.

В декабре бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если вы следуете рекомендациям чиновников, то перед этим сторнируйте НДС, начисленный с отгрузки:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

┌───────────┐

- │18 000 руб.│ - сторнирован НДС с отгрузки.

└───────────┘

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

Передача товаров на реализацию

Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их фактической продаже. Сам же посредник покупателем не является, и право собственности на товары к нему не переходит.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, спишите такой проводкой:

Дебет 45 Кредит 41

- товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как вы получите от посредника отчет (извещение) о продаже товаров покупателю, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка (после получения от посредника уведомления о продаже товаров покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записями:

Дебет 44 Кредит 76

- начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 76

- учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана сумма посреднического вознаграждения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив" по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер ("Пассив") в расчетах не участвует, то есть покупатели производят оплату за товары непосредственно комитенту ("Активу").

Сумма вознаграждения "Пассива" составит:

118 000 руб. x 10% = 11 800 руб.

Товары были проданы посредником только в следующем году.

В декабре бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - отгружены товары посреднику для продажи.

Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары числились по ней в той же сумме и раньше, только по другому счету (41).

После продажи товаров посредником бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислено вознаграждение "Пассиву";

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - произведен налоговый вычет по НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачено вознаграждение "Пассиву";

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика. Перечислять НДС поставщику отдельным платежным поручением для принятия его к вычету не нужно.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору мены;

Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров.

Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы, полученные по товарообмену;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре "Пассива";

Дебет 62 Кредит 90-1

- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 5400 руб. - начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 60 Кредит 62

- 35 400 руб. - проведен зачет взаимных задолженностей;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5400 руб. - НДС по материалам принят к вычету.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем.

Такие активы отражаются в балансе, если только их признание предусмотрено нормативными правовыми актами. Списываются они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Как учесть расходы будущих периодов

В 2011 г. термин "расходы будущих периодов" исключен из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правда, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к п. п. 63 - 65 Положения. Но теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных ПБУ. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ 2/2008.

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", и отражают по строке 1230 баланса.

Признание отдельных видов расходов будущих периодов возможно только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Как списать расходы будущих периодов

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ.

Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - произведен платеж по лицензионному договору;

Дебет 97 Кредит 60

- 18 000 руб. - фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012

- 18 000 руб. - отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение действия договора на использование программы бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 97

- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 руб. = 18 000 руб. - 6000 руб.).

Другой пример.

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).

Для этого должны выполняться условия:

- расходы могут быть достоверно определены;

- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

Пример. ЗАО "Строитель" готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.

Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.

Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор - подписан.

Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете - после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете - на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер "Строителя" должен сделать проводки:

Дебет 97 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 108 000 руб. - на основании счета-фактуры проектной организации "входной" НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - оплачена стоимость проектных работ;

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 97

- 600 000 руб. - стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;

Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008. Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.

Так, в п. 94 Методички по учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

- проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;

- горно-подготовительных работ;

- пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);

- подготовки и освоения новых производств и новых технологий;

- рекультивации земель.

А в п. 16 Методички по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства.

Итого по строке 1210 "Запасы"

Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:

┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────────┐

│ Строка 1210│ = │    Дебет   │ + │    Дебет   │ + │Дебет (- Кредит)│ +

│            │   │  счета 10  │   │  счета 15  │   │    счета 16    │

└────────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └────────────────┘

┌───────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────┐   ┌───────────┐

+ │   Дебет   │ + │Дебет счетов 20, 21,│ - │   Кредит   │ + │   Дебет   │ -

│  счета 11 │   │ 23, 28, 29, 44, 46 │   │  счета 14  │   │  счета 41 │

└───────────┘   └────────────────────┘   └────────────┘   └───────────┘

┌──────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────┐

- │    Кредит    │ + │    Дебет    │ + │    Дебет    │ + │     Дебет    │

│   счета 42   │   │   счета 43  │   │   счета 45  │   │   счета 97   │

└──────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └──────────────┘

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76, 71)

- оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76, 71)

- учтены результаты выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей).

По строке 1220 Бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.

Пример. ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. "Входной" НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года "Пассив" не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

Дебет 10 (20, 25) Кредит 60, 76

- 200 000 руб. - приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- 36 000 руб. - учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.

Особые случаи учета НДС

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т.п.;

- по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;

- в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- является собственником судна на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;

- является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- удержан НДС налоговым агентом.

Пример. ЗАО "Актив" арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применяет проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 20 000 руб. - отражена в расходах арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

Дебет 76 Кредит 68

- 3600 руб. - отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем "Актив" фактически не осуществляет:

Дебет 19 Кредит 68

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - учтен НДС по обязательствам налогового агента;

Дебет 76 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

- НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);

- право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

- при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;

- в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;

- при переходе фирмы на "упрощенку" или уплату ЕСХН;

- при подаче уведомления об освобождении от НДС;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

Пример. ООО "Пассив" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года "Пассив" приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 10

- 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) - часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

Дебет 19 Кредит 68

- 7200 руб. (18 000 руб. x 40%) - восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету;

Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 19

- 7200 руб. - восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции.

Еще один пример восстановления.

Пример. ООО "Пассив" перечислило ЗАО "Актив" аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер "Пассива" ведет учет по следующей схеме:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных",

- 9000 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;

Дебет 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных", Кредит 68

- 9000 руб. - восстановлен НДС, подлежащий вычету по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 9000 руб. - произведен вычет НДС, относящегося к поставке.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

- приняты к вычету, то есть списаны на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом;

- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списаны за счет целевых средств;

- списаны как прочие расходы.

Когда НДС принимают к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены общие условия:

- ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены;

- ценности (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, в связи с которыми фирма уплачивает НДС в бюджет;

- имеется счет-фактура продавца, а также первичные документы, удостоверяющие покупку.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 НК РФ: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Внимание! Если аванс оплачен наличными, то содержащийся в нем НДС к вычету не принимается.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Актив" не выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер "Пассива" в учете должен сделать такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года "Пассив" не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер "Пассива" сделает запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету.

После списания (принятия к вычету) "входного" НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают на увеличение стоимости

приобретенных ценностей

Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты. Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей (работ, услуг, имущественных прав).

Пример. ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС.

Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 10 Кредит 19

- 18 000 руб. - невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке.

Пример. В декабре ООО "Пассив" получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение компьютера.

Стоимость компьютера - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 86

- 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен компьютер;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - поступил компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС по компьютеру;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 10

10 000 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 10 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы за месяц.

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В результате использования государственной помощи у "Пассива" увеличилась себестоимость продаж на 10 000 руб., прочие доходы - на 11 800 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 1800 руб. (11 800 - 10 000).

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Внимание! Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной.

Обратите внимание: в новой форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 Приложения 3 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. ПодРАЗДЕЛ5.1 так и называется - "Наличие и движение дебиторской задолженности". В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе "Пояснения" к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

- строка 1231 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты";

- строка 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты".

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Пример. ЗАО "Мир" ведет расчеты с ООО "Победа" по двум договорам - поставки (по счету 62, "Победа" - покупатель) и аренды (по счету 60, "Победа" - арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за "Победой" числится дебиторская задолженность в сумме 70 тыс. руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед "Победой" в той же сумме - 70 тыс. руб. В балансе "Мира" будут представлены обе эти суммы: одна - в активе (по строке 1230), другая - в пассиве (по строке 1520). Но если "Мир" направит "Победе" заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:

Дебет 60 Кредит 62

- 70 000 руб. - выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты с "Победой", и в баланс они не войдут.

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю товары (продукцию), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- учтена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые применяют в бухгалтерском учете кассовый метод учета доходов и расходов. Такую учетную политику вправе применять малые предприятия. При этом задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в учете и балансе не отражается.

Как учесть задолженность по договору с особым порядком

перехода права собственности

Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты.

В этой ситуации при отгрузке товаров (готовой продукции) сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Выручку, а вместе с нею и задолженность покупателя, вы отразите в учете только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:

Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя.

Как видно, задолженность покупателя гасится оплатой, произведенной ранее.

Как отразить задолженность, выраженную

в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;

- возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов или расходов.

Однако оплаченные вами авансы пересчету уже не подлежат, хотя их сумма определялась через условные единицы. Ведь доплату поставщикам или подрядчикам вам делать уже не придется. Курсовые разницы возникают лишь тогда, когда оплата за ценности производится позже их оприходования.

Авансы уплаченные вы покажете в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. п. 9 - 10 ПБУ 3/2006). Это же правило применяют и в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы придется заплатить налог. Его начисляют проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с положительной курсовой разницы по расчетам с покупателями.

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Обратите внимание: высшие судьи России разрешили уменьшать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой разницы (так же, как и увеличивать на сумму положительной) (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08).

Внимание! С 1 октября 2011 г. корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ).

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил (цифры условные):

- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD;

- на последний день отчетного периода - 26,35 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD.

На конец квартала товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен НДС.

В последний день отчетного периода (31 декабря):

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 руб. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе "Актива" за I квартал отчетного года по строке 1230 должна быть указана задолженность "Пассива" в сумме 320 тыс. руб. (310 930 руб. = 311 520 руб. - 590 руб.).

После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 91-2

- 90 руб. (590 x 18 : 118) - уменьшен НДС с отрицательной курсовой разницы.

В бухгалтерском балансе за I квартал дебиторская задолженность "Пассива" отсутствует.

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.

Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда - в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- получен от покупателя вексель;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",

- покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются - для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 91-1

- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику);

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных",

- принят к вычету НДС с аванса.

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разд. I "Внеоборотные активы" баланса (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01) - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- зачтен аванс в оплату поставки;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС с полученных товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68

- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Пример. ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). После отгрузки товаров "Актив" должен перечислить остальную сумму - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 68, Кредит 76, субсчет "НДС с выданных авансов",

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса.

После получения товаров делаем проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",

- 300 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",

- 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",

- 118 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с выданных авансов", Кредит 68

- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Продажу ценных бумаг или имущественных прав нередко отражают с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Например:

Дебет 76, субсчет "Беспроцентные векселя", Кредит 51

- приобретен простой вексель у банка;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Беспроцентные векселя",

- банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком).

Фирма может продать дебиторскую задолженность (по договору цессии или уступки права требования долга).

Пример. В учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" за оказанные услуги в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Взыскать долг с "Пассива" проблематично, поэтому "Актив" в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке "Актив" НДС не начисляет, поскольку налог по дебиторской задолженности он уже уплатил - в связи с реализацией услуг "Пассиву" (п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер "Актива" произведет записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена дебиторская задолженность "Пассива" за оказанные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 18 000 руб. - выявлен убыток по договору цессии.

По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.

Как учесть списание задолженности

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга);

- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован или судебные приставы установили отсутствие у него имущества).

Обратите внимание: исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы могли списать его долги (Письмо Минфина России от 27 июля 2005 г. N 03-01-10/6-347).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Списание задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика).

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

Дебет 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают.

Как списать задолженность

за счет резерва сомнительных долгов

Начиная с отчетности 2011 г. компания обязана создавать резерв сомнительных долгов, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной (раньше формирование такого резерва было правом, а не обязанностью). Это значит, что теперь в учетной политике не нужно отражать решение о формировании данного резерва в бухучете.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), но задолженности по другим основаниям - например, по выданным беспроцентным займам.

Создание резерва

Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительному долгу.

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- учтена сомнительная задолженность.

Внимание! Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Пример. По счету 62 в учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 30 000 руб. (100 000 руб. x 70%) - начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Пассива".

В строке баланса 1230 задолженность "Пассива" отразится свернуто по счетам 62 и 63 - в размере 30 тыс. руб. (30 000 руб. = 100 000 руб. - 70 000 руб.).

Списание резерва

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты.

Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов.

Строка 1240 "Финансовые вложения

(за исключением денежных эквивалентов)"

По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения (на срок, превышающий один год), то данные по таким вложениям отражают по строке 1150 баланса.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".

Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".

Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).

Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства".

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер "Актива" покажет по строке 1250 баланса.

Строка 1250 "Денежные средства"

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Внимание! Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1150 и 1240.

Как учесть деньги в кассе

В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе фирмы.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограниченна. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит устанавливает банк, обслуживающий организацию, в зависимости от особенностей ее деятельности. При необходимости лимит может быть пересмотрен.

Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен любым из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. Одновременно на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.

Порядок ведения кассовых операций (п. 7) запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом согласовать вам удастся лишь цели расходования, перечисленные в Указании Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У. В частности, выдать заем учредителю из выручки нельзя. Для этой цели наличные нужно снять с расчетного счета. Нецелевое расходование наличности рассматривается как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и грозит административными штрафами.

Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными ограничены.

Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя фирмами, фирмой и индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 руб. Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Например, если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать. Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 50 000 руб., а по второму - 51 000 руб.), никакого нарушения не будет.

Учет кассовых операций с рублями

Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:

Дебет 70 (71...) Кредит 50

- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т.д.).

Учет кассовых операций с иностранной валютой

Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.

Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):

- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 50 Кредит 91-1

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена положительная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 280 руб. (105 000 + 280).

Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 50

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена отрицательная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 руб. = 105 280 руб. - 280 руб.).

Внимание! Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте вы можете отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.

Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".

Учет денежных документов

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы.

По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример. 30 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации.

Стоимость путевок в размере 120 тыс. руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.

Как учесть деньги на расчетном счете

Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.

Как правило, фирма получает такие выписки ежедневно или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (76...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу наличных денег, учитывайте как прочие расходы.

Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк может списать с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". В учете эту операцию отражают записью:

Дебет 76-2 Кредит 51

- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Эту сумму указывают не по строке 1250, а по строке 1230 баланса.

Как учесть деньги на валютных счетах

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет".

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.

В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.

Об открытии и закрытии текущего валютного счета фирма обязана в течение семи рабочих дней сообщить в свою налоговую инспекцию. Если фирма этого не сделает, ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, на руководителя вашей организации могут наложить административный штраф. Его сумма составляет от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет. Сообщать о нем в налоговую инспекцию не требуется.

Покупка валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые ее приобретают. Обычно фирмы покупают валюту:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Покупка валюты для оплаты импорта

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.

Необходимая сумма превышает сумму, исчисленную по официальному курсу Банка России.

Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России. Сумму к перечислению согласовывают с банком.

Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость материальных ценностей, приобретаемых за иностранную валюту.

При этом делается проводка:

Дебет 08 (07, 10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 57)

- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или при покупке импортных работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, работ, услуг.

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ.

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.

"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, - 32 руб/USD.

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- 1 600 000 руб. (50 000 USD x 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет.

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50 000 руб. (50 000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 5000 руб. - удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

- 50 000 руб. (1 700 000 - 1 600 000 + 50 000) - возвращены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Покупка валюты для операций, не связанных с импортом

Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т.д.

Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены деньги на покупку валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)

- удержано вознаграждение за покупку валюты.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающую разницу называют финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Прочие поступления иностранной валюты

Обычно организации получают валюту:

- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;

- от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).

Поступление валютной выручки

Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет.

При этом делают проводку:

Дебет 52 Кредит 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Всю информацию об операциях, проводимых с использованием транзитного валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.

Кредит (заем) в валюте

Получить валютный кредит (заем) вы можете:

- от российского банка;

- от иностранного банка;

- от иностранной компании.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.

При поступлении кредита (займа) сделайте запись:

Дебет 52 Кредит 66 (67)

- поступил кредит (заем) на валютный счет.

Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте. Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.

Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте

Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:

Дебет 52 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 52

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Пример. На валютном счете ЗАО "Актив" числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.

На конец отчетного периода курс доллара США составил 30 руб/USD.

В годовом балансе "Актива" по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 3000 тыс. руб. (3 000 000 руб. = 30 руб/USD x 100 000 USD).

Как учесть операцию в иностранной валюте,

если ее курс по отношению к рублю не установлен

По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена.

В этом случае вы можете:

- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США);

- затем пересчитать полученную сумму в рубли.

Пример. ООО "Пассив" 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет. Курс андоррских песет к рублю не установлен.

Курс доллара США к андоррской песете, установленный центральным (национальным) банком Андорры, - 50 ADP/USD.

Курс доллара США к рублю, установленный Банком России, - 31 руб/USD.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо произвести следующие действия:

- перевести сумму выручки в доллары США:

100 000 ADP : 50 ADP/USD = 2000 USD;

- перевести полученную сумму в рубли:

2000 USD x 31 руб/USD = 62 000 руб.

Валюта отражается в строке 1250 годового баланса "Пассива" в сумме 62 тыс. руб.

Как учесть прочие денежные средства

По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Специальные счета в банках

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и депозитных счетах банков.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета в банках" и др.

Аккредитивы

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Есть два вида аккредитивов:

- покрытые;

- непокрытые.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив.

Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер "Актива" должен отразить по строке 1250 баланса за отчетный год.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Чековые книжки

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате (чекодержателю). Бланки чеков учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание бланков со счета 006 осуществляется по мере их использования (оформления чеков).

Расчеты с использованием чеков могут предусматривать депонирование необходимых для этого средств на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51

- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуйте полученные бланки чеков:

Дебет 006

- оприходованы бланки чеков, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:

Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006

- списаны использованные бланки чеков.

Неиспользованные бланки чеков следует вернуть в банк.

Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта операция отражается записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2

- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;

Кредит 006

- списаны бланки чеков, возвращенные в банк.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006

- 150 000 руб. - получены в банке бланки чеков.

Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 1250.

Переводы в пути

Также в строке 1250 баланса указывают сумму денег, которую фирма:

- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

- направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Все эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Если организация сдала наличные деньги в сумке в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании квитанции к сумке делается проводка:

Дебет 57 Кредит 50

- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Дебет 51 Кредит 57

- учтено поступление денег на расчетный счет.

Что относится к денежным эквивалентам

Денежные эквиваленты - это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений вы должны обособить на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:

- 58-1 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 58-2 "Краткосрочные финансовые вложения".

Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 "Денежные эквиваленты".

Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа - для расчетов с поставщиком товаров ООО "Пассив". Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя - 1 000 000 руб., цена приобретения - 950 000 руб. Этот вексель бухгалтер "Актива" принял учету в составе финансовых вложений:

Дебет 58-2-1 Кредит 76

- принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.

В отчетном году вексель "Пассиву" не передан.

На конец года "Актив" отразит стоимость данного векселя в сумме 950 тыс. руб. по строке 1250 баланса.

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II "Оборотные активы". При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, исчисленных с полученных вашей фирмой авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;

- 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

- 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

Пример. ЗАО "Актив" по результатам инвентаризации выявило порчу сырья, находящегося на складе, на сумму 50 000 руб. Сырье, непригодное для использования, подлежит списанию с баланса:

Дебет 94 Кредит 10

- 50 000 руб. - списано испорченное сырье.

Строка 1200 "Итого по разделу II"

В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам:

- 1210 "Запасы";

- 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 1230 "Дебиторская задолженность";

- 1240 "Финансовые вложения";

- 1250 "Денежные средства";

- 1260 "Прочие оборотные активы".

Строка 1600 "Баланс"

По строке 1600 вам нужно указать сумму показателей по строкам:

- 1100 "Итого по разделу I";

- 1200 "Итого по разделу II".

Строка 1210 "Запасы"

По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен п. 20 ПБУ 4/99. В ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса нужно было приводить расшифровку затрат по их видам. Теперь отдельных строк для расшифровки не предусмотрено.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Пример. В учете ЗАО "Актив" на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 30 000 руб. (100 000 - 70 000) - начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 руб. = 100 000 руб. - 30 000 руб.), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.

По строке 1210 компания может отразить информацию о следующих затратах.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Приобретение материалов

Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

Покупка материалов

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, предъявленные продавцом материалов;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);

- расходы на доработку материалов;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 "Материалы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-4 "Тара и тарные материалы";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи:

Дебет 10 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов (как правило, указанные в транспортной накладной);

Дебет 10 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. ((177 - 27) руб. x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - произведены налоговые вычеты НДС;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 руб. = 1 500 000 руб. + 10 000 руб.) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов, как правило, происходит в несколько этапов. В частности, документы, подтверждающие расходы на их покупку, могут поступить в бухгалтерию в разное время.

Пример. 1 декабря отчетного года в ЗАО "Актив" поступили материалы. Стоимость материалов - 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Для выбора материалов "Актив" использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг "Актив" получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

31 декабря

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

Дебет 19 Кредит 76

- 2700 руб. - учтен НДС по консультационным услугам.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 360 руб. - принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. Но в этом случае расходы на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов нельзя.

Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

10 декабря

Дебет 20 Кредит 10

- 15 000 руб. - списаны материалы в производство;

31 декабря

Дебет 20 Кредит 10

┌───────────┐

- │15 000 руб.│ - сторнировано  списание  материалов   в   производство

└───────────┘

в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

Дебет 10 Кредит 76

- 2000 руб. - учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 17 000 руб. (15 000 + 2000) - списаны материалы в производство.

Таким образом, использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 лучше тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 руб. (без НДС).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

Дебет 15 Кредит 71

- 2000 руб. - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету - сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.

Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (17 000 руб. = 15 000 руб. + 2000 руб.).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 15

- 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 16 Кредит 15

- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:

┌───────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐   ┌─────────┐

│           │   │ Дебетовое сальдо по счету 16 на начало│   │         │

│   Сумма   │   │   месяца + Оборот по дебету счета 16  │   │Оборот по│

│отклонений,│   │                за месяц               │   │ кредиту │

│ подлежащая│ = │---------------------------------------│ x │ счета 10│

│  списанию │   │ Дебетовое сальдо по счету 10 на начало│   │ за месяц│

│           │   │   месяца + Оборот по дебету счета 10  │   │         │

│           │   │                за месяц               │   │         │

└───────────┘   └───────────────────────────────────────┘   └─────────┘

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:

┌───────────┐   ┌───────────────────────────────────────┐   ┌─────────┐

│           │   │Кредитовое сальдо по счету 16 на начало│   │         │

│   Сумма   │   │   месяца + Оборот по дебету счета 16  │   │Оборот по│

│отклонений,│   │                за месяц               │   │ кредиту │

│ подлежащая│ = │---------------------------------------│ x │ счета 10│

│  списанию │   │ Дебетовое сальдо по счету 10 на начало│   │ за месяц│

│           │   │   месяца + Оборот по дебету счета 10  │   │         │

│           │   │                за месяц               │   │         │

└───────────┘   └───────────────────────────────────────┘   └─────────┘

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

┌─────────┐

- │6200 руб.│ - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

└─────────┘

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками - по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Пример. У ЗАО "Актив" по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо - 2000 руб., обороты в течение месяца - дебетовый 15 000 руб. и кредитовый 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений - дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 - (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца - 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделает записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 30 000 руб. списаны материалы по учетным ценам;

Дебет 20 Кредит 16

- 1500 руб. (3000 : (5000 + 55 000) x 30 000) - списаны отклонения в стоимости материалов.

Как учесть материалы, полученные по договору

с особым порядком перехода права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически получены.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы приняты "Активом" 10 декабря. Их стоимость - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 002

- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены поступившие материалы;

Кредит 002

- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 "Запасы".

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.

Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли - 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная "Активом" и указанная им в передаточных документах, - 18 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 90 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

- 90 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1210 будет указана первоначальная стоимость материалов в размере 90 тыс. руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1

- получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы - основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29, 25, 26) Кредит 10

- списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

Дебет 91-2 Кредит 10

- списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Обратите внимание: в налоговом учете есть еще один метод списания материалов - ЛИФО.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы.

Обратите внимание: по разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Способ ФИФО

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

- 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

- 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 91 251 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ средней себестоимости

При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле:

┌───────────────────────┐   ┌───────────────────────┐   ┌─────────────┐

│   Стоимость остатка   │   │ Количество материалов │   │             │

│  материалов на начало │   │  на начало отчетного  │   │   Средняя   │

│  отчетного периода +  │ : │  периода + Количество │ = │себестоимость│

│ Стоимость материалов, │   │материалов, поступивших│   │   единицы   │

│ поступивших в отчетном│   │   в отчетном периоде  │   │  материалов │

│        периоде        │   │                       │   │             │

└───────────────────────┘   └───────────────────────┘   └─────────────┘

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. x 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ списания по себестоимости каждой единицы

По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Пример. ЗАО "Актив" занимается сборкой автомобилей. Устанавливаемые в них двигатели являются номерными агрегатами. Тем самым двигатель представляет собой уникальный объект. В себестоимость автомобиля включается индивидуальная фактическая себестоимость каждого двигателя, зафиксированная в документах поставщиков.

Описанные методы списания материалов применимы и к товарам.

Меньше всего способ списания по себестоимости каждой единицы подходит для розничной торговли.

Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно.

Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров, без каких-либо усреднений или отклонений.

Обратите внимание: по каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.

Животные на выращивании и откорме

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т.д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По этой строке приводят данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

Хозяйства, которые принимают животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС. Предъявленный поставщиками НДС отражается на счете 19 и списывается в обычном порядке.

Себестоимость молодняка и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

- из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

- из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

- из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Незавершенное производство

Если у вашей компании есть соответствующие расходы, то по строке 1210 баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты по ним - затратами незавершенного производства.

К незавершенному производству также относятся готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованная продукция, а также полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла технических испытаний.

В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не начатые обработкой.

Если ваша фирма выполняет работы долгосрочного характера и рассчитывается с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, то по строке 1210 отражают принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Как учесть расходы основного производства

Такие расходы отражают на счете 20 "Основное производство". К нему открывают субсчета затрат по наименованиям производимой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы продукции.

Расходы производственной фирмы в момент их признания подразделяются на прямые (непосредственно связаны с производством конкретной продукции) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции).

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.

Сумму прямых расходов отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60, 70, 69...)

- отражены расходы основного производства.

Прямые расходы относятся к определенным видам выпускаемой продукции.

Расходы, не поддающиеся отнесению к конкретной продукции (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы ремонтного цеха и т.д.), распределяются по видам продукции пропорционально какому-либо прямому показателю.

Таким показателем может быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата (включая отчисления во внебюджетные фонды) работников основного производства, занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы вспомогательного производства, связанные с выпуском продукции (обеспечение основного производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

- 20-1 "Изготовление стульев";

- 20-2 "Изготовление столов".

Согласно учетной политике, расходы, связанные с выпуском мебели, которые нельзя отразить на этих субсчетах напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20-1 Кредит 10

- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69

- 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

После отражения прямых затрат бухгалтер "Актива" должен распределить расходы вспомогательного производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:

- стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

- столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов составила:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы вспомогательного производства распределяются в следующем порядке:

- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);

- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23

- 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 23

- 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.

Если на конец отчетного периода мебель не будет закончена производством или не пройдет приемку, то ее стоимость, учтенную по дебету счета 20, нужно отразить по строке 1210 баланса.

Как списать расходы основного производства

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, ежемесячно списывайте в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20

- списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если вы учитываете готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, то при ее выпуске все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20

- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Готовая продукция может быть предназначена для использования на самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки продукции).

Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учитывать на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от ее назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов.

Такие затраты спишите в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как учесть расходы обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

- жилищно-коммунальные хозяйства;

- пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

- детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

- подсобные сельские хозяйства;

- столовые, буфеты.

Все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29. В балансе по строке 1210 отражают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Расходы обслуживающих производств делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.

Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы отражаются по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.

Пример. ООО "Пассив" имеет на балансе детский сад, который оказывает услуги за плату. Они освобождены от обложения НДС (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг организации, снабжающей детский сад электроэнергией и теплом, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

Сумма заработной платы, начисленной работникам детского сада, составила 40 000 руб. Сумма страховых взносов и взносов по "травматизму", начисленная с зарплаты работников, - 13 680 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 29 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по оборудованию детского сада;

Дебет 29 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по теплу и электроэнергии;

Дебет 29 Кредит 19

- 2700 руб. - НДС включен в себестоимость услуг, освобожденных от налогообложения;

Дебет 29 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата работникам детского сада;

Дебет 29 Кредит 69

- 13 680 руб. - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы по "травме".

Как списать расходы обслуживающего производства (хозяйства)

Затраты обслуживающего хозяйства, связанные с обеспечением производственного процесса, списывают в дебет счетов учета материальных ценностей или затрат на производство.

Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отразите записью:

Дебет 10 (43) Кредит 29

- оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.

Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 29

- списаны расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Внимание! Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг одним подразделением фирмы другому ее подразделению не считаются продажами в гражданско-правовом значении.

Зачастую определить, какая именно часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно (например, если прачечная осуществляет стирку спецодежды рабочим как основного, так и вспомогательного производства). Поэтому вы должны распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть, например, заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств (хозяйств) должен быть закреплен в учетной политике вашей фирмы.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов.

Прямые расходы основного и вспомогательного производств "Актива" в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства - 460 000 руб., а расходы вспомогательного - 40 000 руб.

Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69...)

- 460 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 40 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 10 (70, 69...)

- 50 000 руб. - учтены расходы прачечной.

Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Поэтому расходы прачечной распределяются в следующем порядке:

- относящиеся к деятельности основного производства - 46 000 руб. (50 000 x 460 000 : 500 000);

- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 4000 руб. (50 000 x 40 000 : 500 000).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 29

- 46 000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 29

- 4000 руб. - списаны расходы прачечной на затраты по содержанию вспомогательного производства.

Готовая продукция и товары для перепродажи

По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция", не проданной на отчетную дату.

Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 "Товары".

Как учесть готовую продукцию

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на фирме изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад и предназначенные для продажи.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится так:

┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────┐   ┌─────────────┐

│             │   │              │   │            │   │  Расходы на │

│             │   │    Остаток   │   │            │   │  расширение │

│Себестоимость│   │незавершенного│   │ Затраты на │   │     или     │

│  выпущенной │ = │ производства │ + │производство│ - │  обновление │ -

│  продукции  │   │   на конец   │   │  за месяц  │   │ производства│

│             │   │    месяца    │   │            │   │    данной   │

│             │   │              │   │            │   │  продукции  │

└─────────────┘   └──────────────┘   └────────────┘   └─────────────┘

┌─────────────┐   ┌──────────────┐

│  Стоимость  │   │              │

│забракованной│   │    Остаток   │

│  продукции  │   │незавершенного│

- │   по цене   │ - │ производства │

│  возможного │   │   на начало  │

│использования│   │    месяца    │

│             │   │              │

└─────────────┘   └──────────────┘

Такой расчет производится по каждому виду продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции за месяц не производился, то затраты за месяц плюс остатки незавершенного производства на начало месяца составят объем незавершенного производства на конец месяца.

Вы можете учитывать готовую продукцию одним из двух способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) - с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без его использования;

- по прямым статьям затрат.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Учет продукции по фактической себестоимости

В день передачи готовой продукции на склад фирмы спишите сумму затрат на ее изготовление проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. ЗАО "Актив" выпускает светильники. В декабре отчетного года расходы основного производства на выпуск партии светильников (стоимость израсходованных материалов, заработная плата рабочих, включая страховые взносы и т.д.) составили 260 000 руб. Упаковку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы на упаковку этой партии светильников составили 28 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

- 260 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

- 28 000 руб. - отражены расходы на упаковку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

- 28 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад будет отражено так:

Дебет 43 Кредит 20

- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.

По строке 1210 годового баланса нужно отразить стоимость готовой продукции в сумме 288 тыс. руб.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость переносят на счет 10 "Материалы".

Пример. Мукомольный комбинат производит муку путем переработки зерна. Готовая продукция - весовая мука, и бухгалтер принимает ее к учету на счет 43. Кроме того, комбинат имеет пекарню, которая использует изготовленную муку в качестве сырья. Стоимость муки для этих целей обособляют на счете 10:

Дебет 10 Кредит 43

- отражена мука, зарезервированная на нужды хлебопекарного производства.

А мука, оставшаяся на счете 43, предназначена для продажи.

Учет продукции по учетным ценам (плановой себестоимости)

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, затрат труда и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы используете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости), сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

Если вы используете второй способ, то готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Пример. ООО "Пассив" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

"Пассив" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость составила 75 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать такие проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 70 000 руб. (70 руб. x 1000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 75 000 руб. (75 руб. x 1000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 5000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью (произведено закрытие счета 40);

Дебет 90-9 Кредит 99

- 25 000 руб. (118 000 - 70 000 - 18 000 - 5000) - отражена прибыль от продажи продукции (по итогам отчетного месяца).

Списание готовой продукции отражайте по кредиту счета 43.

Как учесть товары

Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:

- по фактической себестоимости;

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, а организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости.

Учет товаров по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.

Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".

При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен налоговый вычет НДС (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:

Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).

Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.).

Кирпич был приобретен через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Дебет 41 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;

Дебет 41 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Учет товаров по продажным ценам

По продажным ценам товары вправе учитывать только организации розничной торговли.

Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").

Документирование торговой наценки

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки.

Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:

- название фирмы;

- дату оформления;

- подпись руководителя и печать фирмы.

В реестре должна быть следующая информация:

- наименование товара;

- цена поставщика на данный товар;

- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);

- розничная цена.

Реестр может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│11 октября 2011 г.                                         ООО "Мойдодыр"│

│                                                                         │

│                           РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН                          │

│                                                                         │

│┌───┬──────────────┬────────────────┬───────────┬───────────┬───────────┐│

││ N │ Наименование │      Цена      │  Торговая │Сумма, руб.│ Розничная ││

││п/п│    товара    │поставщика, руб.│ наценка, %│           │ цена, руб.││

│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│

││ 1 │Шампунь       │       15       │     30    │    4,5    │    19,5   ││

│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│

││ 2 │Мыло          │        5       │     40    │    2      │     7     ││

│├───┼──────────────┼────────────────┼───────────┼───────────┼───────────┤│

││ 3 │Зубная паста  │       20       │     25    │    5      │    25     ││

│└───┴──────────────┴────────────────┴───────────┴───────────┴───────────┘│

│                                                                         │

│Генеральный директор                 Иванов                 /Иванов А.Н./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.

Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:

- дату изменения цены;

- наименование переоцениваемого товара;

- количество переоцениваемого товара;

- старую цену на товар;

- новую цену на товар;

- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.

Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.

Опись может быть оформлена так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│15 октября 2011 г.                                         ООО "Мойдодыр"│

│                                                                         │

│              ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА             │

│                                                                         │

│┌───┬────────────┬───────────┬────────────┬───────────┬─────────────────┐│

││ N │Наименование│ Количество│Старая цена,│Новая цена,│      Сумма      ││

││п/п│   товара   │товара, шт.│ руб. за шт.│    руб.   │  дооценки (+),  ││

││   │            │           │            │           │уценки (-) товара││

│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│

││ 1 │Шампунь     │      7    │    19,5    │     20    │       +3,5      ││

│├───┼────────────┼───────────┼────────────┼───────────┼─────────────────┤│

││ 2 │Мыло        │     10    │     7      │      6    │      -10        ││

│├───┴────────────┴───────────┴────────────┴───────────┼─────────────────┤│

││Итого дооценка                                       │  3 руб. 50 коп. ││

│├─────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────┤│

││Итого уценка                                         │     10 руб.     ││

│└─────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────┘│

│                                                                         │

│Генеральный директор                 Иванов                 /Иванов А.Н./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.

В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:

- новая цена с датой ее введения;

- новый размер торговой наценки.

Приведем образец реестра после переоценки товара:

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│15 октября 2011 г.                                                  ООО "Мойдодыр"│

│                                                                                  │

│                   ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ-АКТ ПЕРЕОЦЕНКИ ТОВАРА                 │

│                                                                                  │

│┌───┬────────────┬───────────┬────────┬──────┬─────────┬─────┬──────────┬────────┐│

││ N │Наименование│    Цена   │Торговая│Сумма,│Розничная│Новая│   Дата   │  Новый ││

││п/п│   товара   │поставщика,│наценка,│ руб. │  цена,  │цена,│          │ размер ││

││   │            │    руб.   │    %   │      │   руб.  │ руб.│          │торговой││

││   │            │           │        │      │         │     │          │ наценки││

│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│

││ 1 │Шампунь     │     15    │   30   │  4,5 │   19,5  │  20 │15.10.2011│    5   ││

│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│

││ 2 │Мыло        │      5    │   40   │  2   │    7    │   6 │15.10.2011│    1   ││

│├───┼────────────┼───────────┼────────┼──────┼─────────┼─────┼──────────┼────────┤│

││ 3 │Зубная паста│     20    │   25   │  5   │   25    │  -  │     -    │    -   ││

│└───┴────────────┴───────────┴────────┴──────┴─────────┴─────┴──────────┴────────┘│

│                                                                                  │

│Генеральный директор                      Иванов                     /Иванов А.Н./│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - произведен налоговый вычет НДС по оприходованным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражают в строке 1210 по покупной стоимости - 10 тыс. руб. Она формируется как разность остатков по счетам 41 и 42.

Остаток счета 42, как и остаток счетов 02 и 05, самостоятельно в балансе не отражается.

Списание торговой наценки

Сумму торговой наценки, приходящуюся на выбывшие товары, вы должны списать. Кроме того, списывается наценка по товарам, розничная цена на которые была снижена.

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 42

- сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.

Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

┌─────────┐

- │6520 руб.│ - сторнирована реализованная торговая наценка.

└─────────┘

Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки.

Для этого сделайте сторнировочную запись:

Дебет 41 Кредит 42

- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Пример. ООО "Стиль" приобрело пять женских костюмов по цене 1770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.) - на общую сумму 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

"Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на один костюм установлена в сумме 450 руб.

Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;

Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. (450 руб. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.

Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. x 5 шт.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 42

- 2250 руб. - списана установленная ранее торговая наценка;

Дебет 91-2 Кредит 41

- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.

Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать.

Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". В оптовой торговле при переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Организация оптовой торговли ЗАО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Фактическая себестоимость проданных товаров - 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей.

Оценка товаров при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в том же порядке, что и оценка материалов - одним из трех способов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ оценки товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Товары отгруженные

Товары отгруженные - это товары, которые отпущены со склада фирмы:

- по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

- по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

- по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.

Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. По строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

Передача товаров по договору с особым порядком

перехода права собственности

В договоре купли-продажи фирма может предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.

Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поэтому начислите НДС при фактической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

Внимание! Для целей исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.

По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.

Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.

В декабре бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Согласно позиции Минфина России надо начислить НДС:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (80 тыс. руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.

После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если вы следуете рекомендациям чиновников, то перед этим сторнируйте НДС, начисленный с отгрузки:

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

┌───────────┐

- │18 000 руб.│ - сторнирован НДС с отгрузки.

└───────────┘

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

Передача товаров на реализацию

Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их фактической продаже. Сам же посредник покупателем не является, и право собственности на товары к нему не переходит.

Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, спишите такой проводкой:

Дебет 45 Кредит 41

- товары переданы на реализацию посреднической организации.

После того как вы получите от посредника отчет (извещение) о продаже товаров покупателю, сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка (после получения от посредника уведомления о продаже товаров покупателю);

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записями:

Дебет 44 Кредит 76

- начислено вознаграждение посреднической организации;

Дебет 19 Кредит 76

- учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 76 Кредит 51

- оплачено вознаграждение посреднику;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списана сумма посреднического вознаграждения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив" по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.

Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер ("Пассив") в расчетах не участвует, то есть покупатели производят оплату за товары непосредственно комитенту ("Активу").

Сумма вознаграждения "Пассива" составит:

118 000 руб. x 10% = 11 800 руб.

Товары были проданы посредником только в следующем году.

В декабре бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41

- 60 000 руб. - отгружены товары посреднику для продажи.

Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год. Подчеркнем: эта запись не изменяет строку 1210 баланса, поскольку отгруженные товары числились по ней в той же сумме и раньше, только по другому счету (41).

После продажи товаров посредником бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислено вознаграждение "Пассиву";

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - учтен НДС по посредническому вознаграждению;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1800 руб. - произведен налоговый вычет по НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачено вознаграждение "Пассиву";

Дебет 90-2 Кредит 44

- 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе в следующем году отражать не нужно.

Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен предоставить взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Сумма НДС, которую вы можете принять к вычету, равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика. Перечислять НДС поставщику отдельным платежным поручением для принятия его к вычету не нужно.

Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору мены;

Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным ценностям;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по договору мены;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров.

Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 45 Кредит 41

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы, полученные по товарообмену;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам, указанный в счете-фактуре "Пассива";

Дебет 62 Кредит 90-1

- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообмену;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 5400 руб. - начислен НДС с выручки от продажи;

Дебет 60 Кредит 62

- 35 400 руб. - проведен зачет взаимных задолженностей;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 5400 руб. - НДС по материалам принят к вычету.

Так как товары были проданы, их стоимость на балансе отражать не нужно.

Расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Без них невозможно получить доходы в будущем.

Такие активы отражаются в балансе, если только их признание предусмотрено нормативными правовыми актами. Списываются они в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Как учесть расходы будущих периодов

В 2011 г. термин "расходы будущих периодов" исключен из п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Правда, этот термин по-прежнему представлен в общем заглавии к п. п. 63 - 65 Положения. Но теперь правила учета подобных расходов нужно искать в конкретных ПБУ. О таких расходах (расходах, обусловливающих получение доходов в течение нескольких отчетных периодов) идет речь, например, в ПБУ 14/2007, ПБУ 2/2008.

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В балансе по строке 1210 указывают дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", и отражают по строке 1230 баланса.

Признание отдельных видов расходов будущих периодов возможно только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Как списать расходы будущих периодов

Порядок списания расходов будущих периодов также нужно искать в конкретных ПБУ.

Так, например, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, которые осуществлены на основании лицензионного договора фиксированной суммой, отражают в качестве расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). Как правило, это делают равномерно.

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" приобрело право на использование компьютерной программы. Лицензионным договором установлено, что программа подлежит использованию в течение трех лет. Затраты на оплату права использования программы составили 18 000 руб. (единовременный платеж).

При оплате бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - произведен платеж по лицензионному договору;

Дебет 97 Кредит 60

- 18 000 руб. - фиксированный разовый платеж за пользование программой учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 012

- 18 000 руб. - отражено в забалансовом учете право пользования нематериальным активом.

Ежемесячно в течение действия договора на использование программы бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 97

- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть фиксированного платежа.

За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 1210 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 тыс. руб. (12 000 руб. = 18 000 руб. - 6000 руб.).

Другой пример.

Расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами, учитываются как расходы будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).

Для этого должны выполняться условия:

- расходы могут быть достоверно определены;

- в отчетном периоде, в котором расходы возникли, существует вероятность, что договор будет заключен.

Если эти условия не выполняются, расходы признают прочими расходами того периода, в котором они понесены (п. 15 ПБУ 2/2008).

Пример. ЗАО "Строитель" готовится к тендеру на строительство объекта. Тендер запланирован на ноябрь отчетного года.

Разработку технико-экономического обоснования осуществляет проектная организация. ТЭО получено в ноябре, и его стоимость составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Договор строительного подряда заключен в декабре отчетного года. Работы сданы заказчику в апреле года, следующего за отчетным.

Затраты на ТЭО можно включить в расходы по договору подряда, поскольку на момент их осуществления есть вероятность, что тендер будет выигран, а договор - подписан.

Эти расходы понесены в связи с предстоящими работами, поэтому их сумму нужно отнести к расходам будущих периодов. Списываются они единовременно: в бухгалтерском учете - после завершения работ по договору подряда (п. 21 ПБУ 2/2008), а в налоговом учете - на дату акта приемки-передачи ТЭО.

В ноябре бухгалтер "Строителя" должен сделать проводки:

Дебет 97 Кредит 60

- 600 000 руб. (708 000 - 108 000) - стоимость работ по разработке технико-экономической документации отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 108 000 руб. - отражен "входной" НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 108 000 руб. - на основании счета-фактуры проектной организации "входной" НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 708 000 руб. - оплачена стоимость проектных работ;

Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

По состоянию на конец года в балансе по строке 1210 будет отражена сумма 600 тыс. руб.

В апреле следующего года бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 97

- 600 000 руб. - стоимость ТЭО включена в расходы по договору подряда;

Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120 000 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

Кроме этого, расходы будущих периодов упоминаются в ПБУ 15/2008. Согласно этому стандарту в составе расходов будущих периодов можно учитывать:

- дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

- начисленные проценты или дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Наконец, упоминание о расходах будущих периодов имеется в двух методических указаниях по бухгалтерскому учету.

Так, в п. 94 Методички по учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) сказано, что на счет расходов будущих периодов можно относить стоимость отпущенных в производство материалов в случаях:

- проведения подготовительных работ в сезонных отраслях;

- горно-подготовительных работ;

- пусковых расходов (освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов);

- подготовки и освоения новых производств и новых технологий;

- рекультивации земель.

А в п. 16 Методички по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н) сказано, что к расходам будущих периодов относятся расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства.

Итого по строке 1210 "Запасы"

Итак, рассмотрев перечень затрат компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения:

┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────────┐

│ Строка 1210│ = │    Дебет   │ + │    Дебет   │ + │Дебет (- Кредит)│ +

│            │   │  счета 10  │   │  счета 15  │   │    счета 16    │

└────────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └────────────────┘

┌───────────┐   ┌────────────────────┐   ┌────────────┐   ┌───────────┐

+ │   Дебет   │ + │Дебет счетов 20, 21,│ - │   Кредит   │ + │   Дебет   │ -

│  счета 11 │   │ 23, 28, 29, 44, 46 │   │  счета 14  │   │  счета 41 │

└───────────┘   └────────────────────┘   └────────────┘   └───────────┘

┌──────────────┐   ┌─────────────┐   ┌─────────────┐   ┌──────────────┐

- │    Кредит    │ + │    Дебет    │ + │    Дебет    │ + │     Дебет    │

│   счета 42   │   │   счета 43  │   │   счета 45  │   │   счета 97   │

└──────────────┘   └─────────────┘   └─────────────┘   └──────────────┘

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76, 71)

- оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним, предъявленную продавцом:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76, 71)

- учтены результаты выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании актов приемки-передачи исполнителей).

По строке 1220 Бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.

Пример. ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, привлечено работ и услуг на сумму 200 000 руб. "Входной" НДС по ним составил 36 000 руб. До конца года "Пассив" не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

Дебет 10 (20, 25) Кредит 60, 76

- 200 000 руб. - приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- 36 000 руб. - учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 тыс. руб.

Особые случаи учета НДС

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т.п.;

- по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;

- в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- является собственником судна на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;

- является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержите НДС проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- удержан НДС налоговым агентом.

Пример. ЗАО "Актив" арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер "Актива" применяет проводки:

Дебет 26 Кредит 76

- 20 000 руб. - отражена в расходах арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

Дебет 76 Кредит 68

- 3600 руб. - отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем "Актив" фактически не осуществляет:

Дебет 19 Кредит 68

- 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - учтен НДС по обязательствам налогового агента;

Дебет 76 Кредит 51

- 20 000 руб. - перечислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб. : 3) ежемесячно);

Дебет 68 Кредит 19

- 3600 руб. - НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

- НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);

- право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить "входной" НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

- при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;

- в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;

- при переходе фирмы на "упрощенку" или уплату ЕСХН;

- при подаче уведомления об освобождении от НДС;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

- при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

Пример. ООО "Пассив" осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года "Пассив" приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Бухгалтер сделал записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 10

- 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%) - часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

Дебет 19 Кредит 68

- 7200 руб. (18 000 руб. x 40%) - восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету;

Дебет 20, субсчет "Продукция, освобожденная от налогообложения НДС", Кредит 19

- 7200 руб. - восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции.

Еще один пример восстановления.

Пример. ООО "Пассив" перечислило ЗАО "Актив" аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Бухгалтер "Пассива" ведет учет по следующей схеме:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных",

- 9000 руб. - принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам;

Дебет 76, субсчет "НДС в составе авансов уплаченных", Кредит 68

- 9000 руб. - восстановлен НДС, подлежащий вычету по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 9000 руб. - произведен вычет НДС, относящегося к поставке.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

- приняты к вычету, то есть списаны на уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом;

- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списаны за счет целевых средств;

- списаны как прочие расходы.

Когда НДС принимают к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены общие условия:

- ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены;

- ценности (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, в связи с которыми фирма уплачивает НДС в бюджет;

- имеется счет-фактура продавца, а также первичные документы, удостоверяющие покупку.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 НК РФ: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Внимание! Если аванс оплачен наличными, то содержащийся в нем НДС к вычету не принимается.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Актив" не выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС. Бухгалтер "Пассива" в учете должен сделать такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года "Пассив" не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9000 руб. После получения счета-фактуры бухгалтер "Пассива" сделает запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 9000 руб. - НДС принят к вычету.

После списания (принятия к вычету) "входного" НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают на увеличение стоимости

приобретенных ценностей

Если приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) ваша фирма будет использовать в деятельности, в связи с которой НДС не уплачивается, то она не сможет применять вычеты. Сумма НДС, первоначально признанная на счете 19, списывается на увеличение стоимости этих ценностей (работ, услуг, имущественных прав).

Пример. ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Реализация медицинской техники освобождена от обложения НДС.

Следовательно, НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимается, а включается в себестоимость материалов. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы (без учета предъявленного поставщиком НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 10 Кредит 19

- 18 000 руб. - невозмещаемый налог включен в фактическую стоимость материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачены материалы.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету принимают в обычном порядке.

Пример. В декабре ООО "Пассив" получило государственную помощь в сумме 11 800 руб. на приобретение компьютера.

Стоимость компьютера - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 86

- 11 800 руб. - поступили средства целевого финансирования;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен компьютер;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - поступил компьютер;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС по компьютеру;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 86 Кредит 98-2

- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 10

10 000 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 10 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы за месяц.

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В результате использования государственной помощи у "Пассива" увеличилась себестоимость продаж на 10 000 руб., прочие доходы - на 11 800 руб. Следовательно, совокупный финансовый результат возрастет на 1800 руб. (11 800 - 10 000).

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Внимание! Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность"

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной.

Обратите внимание: в новой форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. В подразделе 5.1 Приложения 3 Приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. ПодРАЗДЕЛ5.1 так и называется - "Наличие и движение дебиторской задолженности". В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно.

Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе "Пояснения" к строке 1230 годового баланса вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

- строка 1231 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты";

- строка 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты".

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Пример. ЗАО "Мир" ведет расчеты с ООО "Победа" по двум договорам - поставки (по счету 62, "Победа" - покупатель) и аренды (по счету 60, "Победа" - арендодатель). На отчетную дату по дебету счета 62 за "Победой" числится дебиторская задолженность в сумме 70 тыс. руб., а по кредиту счета 60 отражена кредиторская задолженность перед "Победой" в той же сумме - 70 тыс. руб. В балансе "Мира" будут представлены обе эти суммы: одна - в активе (по строке 1230), другая - в пассиве (по строке 1520). Но если "Мир" направит "Победе" заявление о проведении зачета встречных требований (ст. 410 ГК РФ), то бухгалтер может списать эти задолженности проводкой:

Дебет 60 Кредит 62

- 70 000 руб. - выполнен зачет взаимных задолженностей (на основании документа, подтверждающего, что контрагент получил уведомление о зачете).

Взаимозачет погашает расчеты с "Победой", и в баланс они не войдут.

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю товары (продукцию), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- учтена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые применяют в бухгалтерском учете кассовый метод учета доходов и расходов. Такую учетную политику вправе применять малые предприятия. При этом задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в учете и балансе не отражается.

Как учесть задолженность по договору с особым порядком

перехода права собственности

Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты.

В этой ситуации при отгрузке товаров (готовой продукции) сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Выручку, а вместе с нею и задолженность покупателя, вы отразите в учете только после оплаты товаров (продукции). Для этого сделайте записи:

Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя.

Как видно, задолженность покупателя гасится оплатой, произведенной ранее.

Как отразить задолженность, выраженную

в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

- пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты;

- возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов или расходов.

Однако оплаченные вами авансы пересчету уже не подлежат, хотя их сумма определялась через условные единицы. Ведь доплату поставщикам или подрядчикам вам делать уже не придется. Курсовые разницы возникают лишь тогда, когда оплата за ценности производится позже их оприходования.

Авансы уплаченные вы покажете в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. п. 9 - 10 ПБУ 3/2006). Это же правило применяют и в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы придется заплатить налог. Его начисляют проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с положительной курсовой разницы по расчетам с покупателями.

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62

- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Обратите внимание: высшие судьи России разрешили уменьшать налоговую базу по НДС на сумму отрицательной курсовой разницы (так же, как и увеличивать на сумму положительной) (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08).

Внимание! С 1 октября 2011 г. корректировать налоговую базу по НДС в связи с образованием курсовых разниц не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ, введенный Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ).

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил (цифры условные):

- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD;

- на последний день отчетного периода - 26,35 руб/USD;

- на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD.

На конец квартала товар оплачен не был.

При отгрузке товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен НДС.

В последний день отчетного периода (31 декабря):

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 руб. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе "Актива" за I квартал отчетного года по строке 1230 должна быть указана задолженность "Пассива" в сумме 320 тыс. руб. (310 930 руб. = 311 520 руб. - 590 руб.).

После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 91-2

- 90 руб. (590 x 18 : 118) - уменьшен НДС с отрицательной курсовой разницы.

В бухгалтерском балансе за I квартал дебиторская задолженность "Пассива" отсутствует.

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Вместо денег покупатель может передать вам собственный вексель. Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности.

Такой вексель выдается только для отсрочки платежа (иногда - в целях его последующей передачи третьему лицу). Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- получен от покупателя вексель;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",

- покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (НДС не облагаются - для упрощения примера) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 91-1

- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе "Пассива" по строке 1230 указывается вексельная задолженность (не обусловленная сделкой купли-продажи товаров) в сумме 132 тыс. руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, уплаченный продавцу, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику);

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных",

- принят к вычету НДС с аванса.

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

Суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разд. I "Внеоборотные активы" баланса (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01) - по строке 1170 "Прочие внеоборотные активы".

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг, приобретении имущественных прав) в учете делают записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС, предъявленная продавцом;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",

- зачтен аванс в оплату поставки;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС с полученных товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68

- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Пример. ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). После отгрузки товаров "Актив" должен перечислить остальную сумму - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 68, Кредит 76, субсчет "НДС с выданных авансов",

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса.

После получения товаров делаем проводки:

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",

- 300 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам",

- 54 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным товарам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные",

- 118 000 руб. - зачтен аванс;

Дебет 68 Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных товаров;

Дебет 76, субсчет "НДС с выданных авансов", Кредит 68

- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Продажу ценных бумаг или имущественных прав нередко отражают с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Например:

Дебет 76, субсчет "Беспроцентные векселя", Кредит 51

- приобретен простой вексель у банка;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Беспроцентные векселя",

- банковский вексель использован для оплаты задолженности перед поставщиком (подрядчиком).

Фирма может продать дебиторскую задолженность (по договору цессии или уступки права требования долга).

Пример. В учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" за оказанные услуги в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Взыскать долг с "Пассива" проблематично, поэтому "Актив" в декабре отчетного года продает его третьему лицу по договору цессии за 100 000 руб. По этой сделке "Актив" НДС не начисляет, поскольку налог по дебиторской задолженности он уже уплатил - в связи с реализацией услуг "Пассиву" (п. 1 ст. 155 НК РФ). Бухгалтер "Актива" произведет записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена дебиторская задолженность "Пассива" за оказанные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - отражена передача имущественного права (уступка денежного требования);

Дебет 91-2 Кредит 62

- 118 000 руб. - списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 18 000 руб. - выявлен убыток по договору цессии.

По строке 1230 баланса на конец года будет числиться сумма 100 тыс. руб.

Как учесть списание задолженности

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:

- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо с момента, когда должник признал наличие долга);

- если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник ликвидирован или судебные приставы установили отсутствие у него имущества).

Обратите внимание: исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы могли списать его долги (Письмо Минфина России от 27 июля 2005 г. N 03-01-10/6-347).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Списание задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика).

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

Дебет 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают.

Как списать задолженность

за счет резерва сомнительных долгов

Начиная с отчетности 2011 г. компания обязана создавать резерв сомнительных долгов, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной (раньше формирование такого резерва было правом, а не обязанностью). Это значит, что теперь в учетной политике не нужно отражать решение о формировании данного резерва в бухучете.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), но задолженности по другим основаниям - например, по выданным беспроцентным займам.

Создание резерва

Начисление резерва к конкретной дебиторской задолженности отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63

- создан резерв по сомнительному долгу.

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают (п. 35 ПБУ 4/99). Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":

Дебет 007

- учтена сомнительная задолженность.

Внимание! Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Пример. По счету 62 в учете ЗАО "Актив" числится дебиторская задолженность ООО "Пассив" на сумму 100 000 руб., которая обладает всеми признаками сомнительного долга. В отношении "Пассива" арбитражным судом возбуждено производство по делу о банкротстве. В связи с этим "Актив" на основании информации о финансовом положении "Пассива" ожидает потерю 70% своих средств. При таких обстоятельствах бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 63

- 30 000 руб. (100 000 руб. x 70%) - начислен резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Пассива".

В строке баланса 1230 задолженность "Пассива" отразится свернуто по счетам 62 и 63 - в размере 30 тыс. руб. (30 000 руб. = 100 000 руб. - 70 000 руб.).

Списание резерва

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует, чтобы на конец отчетного года неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва сомнительных долгов отнесена на финансовые результаты.

Такое списание не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва сомнительных долгов.

Строка 1240 "Финансовые вложения

(за исключением денежных эквивалентов)"

По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения (на срок, превышающий один год), то данные по таким вложениям отражают по строке 1150 баланса.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".

Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".

Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой).

Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства".

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" разместило временно свободные денежные средства в сумме 3 000 000 руб. в банковские вклады (депозиты), из них 1 000 000 руб. - на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), 2 000 000 руб. - на условиях возврата вклада по истечении полугода (срочный вклад) (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 837 ГК РФ). Оба вклада учитываются как финансовые вложения (на счете 58). При этом вклад до востребования является денежным эквивалентом. Поэтому по строке 1240 баланса за отчетный год нужно показать лишь срочный вклад в сумме 2 000 000 руб. А вклад до востребования бухгалтер "Актива" покажет по строке 1250 баланса.

Строка 1250 "Денежные средства"

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";

- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Внимание! Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений по строкам 1150 и 1240.

Как учесть деньги в кассе

В строке 1250 указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе фирмы.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограниченна. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит устанавливает банк, обслуживающий организацию, в зависимости от особенностей ее деятельности. При необходимости лимит может быть пересмотрен.

Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен любым из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. Одновременно на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.

Порядок ведения кассовых операций (п. 7) запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом согласовать вам удастся лишь цели расходования, перечисленные в Указании Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У. В частности, выдать заем учредителю из выручки нельзя. Для этой цели наличные нужно снять с расчетного счета. Нецелевое расходование наличности рассматривается как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и грозит административными штрафами.

Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.

Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными ограничены.

Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя фирмами, фирмой и индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 руб. Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Например, если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать. Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 50 000 руб., а по второму - 51 000 руб.), никакого нарушения не будет.

Учет кассовых операций с рублями

Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:

Дебет 70 (71...) Кредит 50

- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т.д.).

Учет кассовых операций с иностранной валютой

Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.

Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.

Вариант 1. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (условно):

- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 50 Кредит 91-1

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена положительная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 280 руб. (105 000 + 280).

Вариант 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 52

- 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 50

- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - на отчетную дату (31 декабря) отражена отрицательная курсовая разница.

В годовом балансе по строке 1250 указывают сумму денег в кассе в размере 105 тыс. руб. (105 000 руб. = 105 280 руб. - 280 руб.).

Внимание! Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации. Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте вы можете отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.

Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента в связи с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.

При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".

Учет денежных документов

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы.

По строке 1250 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример. 30 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации.

Стоимость путевок в размере 120 тыс. руб. отражают по строке 1250 баланса за отчетный год.

Как учесть деньги на расчетном счете

Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.

Как правило, фирма получает такие выписки ежедневно или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (76...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (76...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, включая выдачу наличных денег, учитывайте как прочие расходы.

Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия. Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк может списать с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям". В учете эту операцию отражают записью:

Дебет 76-2 Кредит 51

- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Эту сумму указывают не по строке 1250, а по строке 1230 баланса.

Как учесть деньги на валютных счетах

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет".

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.

В строке 1250 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.

Об открытии и закрытии текущего валютного счета фирма обязана в течение семи рабочих дней сообщить в свою налоговую инспекцию. Если фирма этого не сделает, ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). Кроме того, на руководителя вашей организации могут наложить административный штраф. Его сумма составляет от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

К каждому текущему счету банк автоматически открывает транзитный валютный счет. Сообщать о нем в налоговую инспекцию не требуется.

Покупка валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые ее приобретают. Обычно фирмы покупают валюту:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Покупка валюты для оплаты импорта

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.

Необходимая сумма превышает сумму, исчисленную по официальному курсу Банка России.

Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России. Сумму к перечислению согласовывают с банком.

Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость материальных ценностей, приобретаемых за иностранную валюту.

При этом делается проводка:

Дебет 08 (07, 10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 57)

- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или при покупке импортных работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51

- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, работ, услуг.

Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ.

Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.

"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, - 32 руб/USD.

Комиссия банка составила 5000 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты.

Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- 1 600 000 руб. (50 000 USD x 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет.

Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 50 000 руб. (50 000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 5000 руб. - удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

- 50 000 руб. (1 700 000 - 1 600 000 + 50 000) - возвращены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Покупка валюты для операций, не связанных с импортом

Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т.д.

Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены деньги на покупку валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52-1-1 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)

- удержано вознаграждение за покупку валюты.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Возникающую разницу называют финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Прочие поступления иностранной валюты

Обычно организации получают валюту:

- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;

- от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).

Поступление валютной выручки

Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на транзитный валютный счет.

При этом делают проводку:

Дебет 52 Кредит 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

Всю информацию об операциях, проводимых с использованием транзитного валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.

Кредит (заем) в валюте

Получить валютный кредит (заем) вы можете:

- от российского банка;

- от иностранного банка;

- от иностранной компании.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:

- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.

При поступлении кредита (займа) сделайте запись:

Дебет 52 Кредит 66 (67)

- поступил кредит (заем) на валютный счет.

Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте. Для этого ее придется купить, если вы не имеете валютной выручки.

Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте

Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях. Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет в обязательном порядке осуществляют:

- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов организации.

Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:

Дебет 52 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.

Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.

На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 52

- отражена отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Пример. На валютном счете ЗАО "Актив" числится 100 000 долл. США. Деньги поступили в качестве кредита от иностранного банка.

На конец отчетного периода курс доллара США составил 30 руб/USD.

В годовом балансе "Актива" по строке 1250 указывают сумму иностранной валюты в размере 3000 тыс. руб. (3 000 000 руб. = 30 руб/USD x 100 000 USD).

Как учесть операцию в иностранной валюте,

если ее курс по отношению к рублю не установлен

По некоторым иностранным валютам Банк России не устанавливает официальные курсы обмена.

В этом случае вы можете:

- перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США);

- затем пересчитать полученную сумму в рубли.

Пример. ООО "Пассив" 20 декабря отчетного года получило выручку в сумме 100 000 андоррских песет. Курс андоррских песет к рублю не установлен.

Курс доллара США к андоррской песете, установленный центральным (национальным) банком Андорры, - 50 ADP/USD.

Курс доллара США к рублю, установленный Банком России, - 31 руб/USD.

Бухгалтеру "Пассива" необходимо произвести следующие действия:

- перевести сумму выручки в доллары США:

100 000 ADP : 50 ADP/USD = 2000 USD;

- перевести полученную сумму в рубли:

2000 USD x 31 руб/USD = 62 000 руб.

Валюта отражается в строке 1250 годового баланса "Пассива" в сумме 62 тыс. руб.

Как учесть прочие денежные средства

По строке 1250 баланса отражают остатки средств на конец отчетного периода по следующим счетам:

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Специальные счета в банках

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и депозитных счетах банков.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

- 55-1 "Аккредитивы";

- 55-2 "Чековые книжки";

- 55-3 "Депозитные счета в банках" и др.

Аккредитивы

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты. Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Есть два вида аккредитивов:

- покрытые;

- непокрытые.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив сделайте запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" заключило договор на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив.

Сумму, перечисленную на аккредитив, бухгалтер "Актива" должен отразить по строке 1250 баланса за отчетный год.

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива сделайте запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009

- открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива отразите записями:

Кредит 009

- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

- произведены расчеты с поставщиком.

Чековые книжки

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате (чекодержателю). Бланки чеков учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание бланков со счета 006 осуществляется по мере их использования (оформления чеков).

Расчеты с использованием чеков могут предусматривать депонирование необходимых для этого средств на специальном счете в банке. Депонированные суммы отразите по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51

- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуйте полученные бланки чеков:

Дебет 006

- оприходованы бланки чеков, полученные в банке.

На сумму выплаченных по чеку средств сделайте следующие проводки:

Дебет 60 (70, 71, 76...) Кредит 55-2

- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006

- списаны использованные бланки чеков.

Неиспользованные бланки чеков следует вернуть в банк.

Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет организации. В учете эта операция отражается записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2

- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет;

Кредит 006

- списаны бланки чеков, возвращенные в банк.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 150 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 150 000 руб. - перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками;

Дебет 006

- 150 000 руб. - получены в банке бланки чеков.

Стоимость чеков нужно указать в годовом балансе по строке 1250.

Переводы в пути

Также в строке 1250 баланса указывают сумму денег, которую фирма:

- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

- направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а "карточный" счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Все эти операции учитывают на счете 57 "Переводы в пути".

Если организация сдала наличные деньги в сумке в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании квитанции к сумке делается проводка:

Дебет 57 Кредит 50

- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка (инкассаторам).

Затем на основании выписки банка следует отразить зачисление денег на расчетный счет организации:

Дебет 51 Кредит 57

- учтено поступление денег на расчетный счет.

Что относится к денежным эквивалентам

Денежные эквиваленты - это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса вы должны показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений вы должны обособить на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:

- 58-1 "Долгосрочные финансовые вложения";

- 58-2 "Краткосрочные финансовые вложения".

Ко второму из них откройте субсчет 58-2-1 "Денежные эквиваленты".

Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело простой банковский вексель в качестве средства платежа - для расчетов с поставщиком товаров ООО "Пассив". Вексельные расчеты предусмотрены договором поставки. Номинал векселя - 1 000 000 руб., цена приобретения - 950 000 руб. Этот вексель бухгалтер "Актива" принял учету в составе финансовых вложений:

Дебет 58-2-1 Кредит 76

- принят к учету дисконтный вексель в качестве денежного эквивалента.

В отчетном году вексель "Пассиву" не передан.

На конец года "Актив" отразит стоимость данного векселя в сумме 950 тыс. руб. по строке 1250 баланса.

Строка 1260 "Прочие оборотные активы"

По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II "Оборотные активы". При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, исчисленных с полученных вашей фирмой авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;

- 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

- 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи;

- 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

Пример. ЗАО "Актив" по результатам инвентаризации выявило порчу сырья, находящегося на складе, на сумму 50 000 руб. Сырье, непригодное для использования, подлежит списанию с баланса:

Дебет 94 Кредит 10

- 50 000 руб. - списано испорченное сырье.

Строка 1200 "Итого по разделу II"

В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам:

- 1210 "Запасы";

- 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- 1230 "Дебиторская задолженность";

- 1240 "Финансовые вложения";

- 1250 "Денежные средства";

- 1260 "Прочие оборотные активы".

Строка 1600 "Баланс"

По строке 1600 вам нужно указать сумму показателей по строкам:

- 1100 "Итого по разделу I";

- 1200 "Итого по разделу II".