Строка 1510 "Заемные средства"

При заполнении строки 1510 баланса используйте ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 откройте субсчета:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

По строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

Пример. ЗАО "Актив" в октябре отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит.

Сумма кредита - 500 000 руб. Срок кредита - 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору проценты уплачиваются банку при погашении кредита по ставке 20% годовых.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66-1-1

- 500 000 руб. - получен кредит.

Сумму процентов, подлежащих уплате банку, рассчитывают так:

500 000 руб. x 20% x 365 дн. x 90 дн. = 24 657 руб.

На сумму процентов бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 24 657 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

В балансе за отчетный год по строке 1510 нужно показать задолженность в сумме 525 тыс. руб. (524 657 руб. = 500 000 руб. + 24 657 руб.).

Кроме того, по строке 1510 баланса покажите задолженность по долгосрочным кредитам и займам, отраженную по кредиту счета 67, до погашения которой в соответствии с условиями договора осталось менее 12 месяцев. Об этом предупреждают специалисты финансового ведомства.

Внимание! Проценты по долгосрочным кредитам и займам, которые вы должны оплатить в ближайшие 12 месяцев, по строке 1520 баланса не отражаются (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

- поставщиками и подрядчиками;

- персоналом фирмы;

- государственными внебюджетными фондами;

- бюджетом по налогам и сборам;

- прочими кредиторами.

В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Формирование задолженности

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса "Актива" нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб. (120 тыс. руб.).

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:

Дебет 08 (10, 20, 41...) Кредит 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен вычет по НДС;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",

- выдан вексель поставщику (подрядчику);

Дебет 60, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51, 52, 55...)

- погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример. В отчетном году ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

В учете "Сатурна" эту операцию нужно отразить так:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",

- 11 800 руб. - поставщику выдан собственный вексель;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",

- 1000 руб. (12 800 - 11 800) - отражен дисконт по векселю.

На конец года задолженность погашена не была. В балансе "Сатурна" по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (12 800 руб. = 10 000 руб. + 1800 руб. + 1000 руб.).

Списание кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот свой долг);

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда кредиторскую задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 59 000 руб. Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе "Пассива" отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. = 59 000 руб. + 61 000 руб.

Налог на прибыль "Пассиву" платить не придется.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль (п. 1 Письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю. Это установлено ст. 200 Гражданского кодекса.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг. Это должно быть подтверждено письменно - письмом или актом сверки расчетов за подписью руководителя фирмы. Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Задолженность перед персоналом организации

По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.

Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы собственными силами.

Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 30 000 руб.

Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.

Согласно договору аренды в обязанности "Пассива" входит охрана этих помещений.

Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 10 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена заработная плата производственному персоналу организации;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.

В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 40 тыс. руб. (40 000 руб. = 30 000 руб. + 10 000 руб.).

Как отразить удержания из заработной платы

Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:

- на сумму налога на доходы физических лиц;

- алиментов;

- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;

- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т.д.

Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 1520 баланса.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Если из заработной платы удерживаются суммы алиментов, то в учете следует сделать запись:

Дебет 70 Кредит 76

- удержаны из заработной платы сотрудника алименты и сумма оплат их перевода.

Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.

Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 71

- выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.

Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73

- удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам фирмы в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физических лиц - 35 100 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные в срок, - 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, - 3120 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 35 100 руб. - удержана сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 71

- 1000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет;

Дебет 70 Кредит 73

- 3120 руб. - удержана сумма недостач.

В балансе по строке 1520 отражается долг "Пассива" перед работниками в сумме 231 тыс. руб. (230 780 руб. = 270 000 руб. - 35 100 руб. - 1000 руб. - 3120 руб.).

Как начислить премию

Премия может быть начислена:

- за счет расходов по обычным видам деятельности;

- за счет нераспределенной прибыли организации;

- за счет прочих расходов.

В первом случае она отражается так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам организации.

Во втором и в третьем случае премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.

Как начислить материальную помощь

Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы (по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации).

На основании такого решения сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Если материальная помощь выделяется по решению руководителя фирмы, включите ее в состав прочих расходов.

Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Пример. В декабре ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;

- за счет прочих расходов в сумме 40 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прочих расходов.

В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 тыс. руб. (60 000 руб. = 20 000 руб. + 40 000 руб.).

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

По этой статье расходов отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (ПФР, ФСС РФ, ФОМС).

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в ФСС РФ;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 необходимо разбить на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС субсчет 69-3 также разделяется на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

- 69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Как начислить страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-3-1

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-3-2

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ТФОМС;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-2-1 (69-2-2)

- начислены взносы на страховую (накопительную) часть трудовой пенсии.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.

Страховые взносы фирма исчисляет по тарифу 34%, в том числе 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФОМС. Тарифы взносов на страховую и накопительную часть пенсии зависят от возраста работника. Согласно расчетам бухгалтера при общей сумме взносов 3900 руб. (15 000 руб. x 26%) на страховую часть приходится сумма 3000 руб., на накопительную - 900 руб. Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматриваем.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69-3-1, 69-3-2

- 765 руб. (15 000 руб. x 5,1%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 3000 руб. - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 900 руб. - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате.

Такие начисления отразите проводкой:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.

Как начислить взнос на страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.

Для этого нужно сделать записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляется записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ.

По строке 1520 баланса в качестве задолженности перед государственными внебюджетными фондами показывают кредитовое сальдо счета 69.

Задолженность по налогам и сборам

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т.д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле:

┌─────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│ Условный расход │   │Бухгалтерская прибыль│   │    Ставка налога    │

│(доход) по налогу│ = │       (убыток)      │ x │      на прибыль     │

│    на прибыль   │   │                     │   │                     │

└─────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- начислен условный расход по налогу на прибыль

или

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется "текущий налог на прибыль". Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула:

┌─────────────┐   ┌────────────────────────────┐     ┌────────────────┐

│             │   │    Постоянное налоговое    │     │ Условный расход│

│Текущий налог│   │ обязательство - Постоянный │     │     (доход)    │

│  на прибыль │ = │налоговый актив + Отложенный│ +/- │    по налогу   │

│             │   │налоговый актив - Отложенное│     │   на прибыль   │

│             │   │  налоговое обстоятельство  │     │                │

└─────────────┘   └────────────────────────────┘     └────────────────┘

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Пример. Бухгалтерская прибыль ЗАО "Актив" за IV квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

- представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;

- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в иностранной компании - 8000 руб.

Как образуются разницы, показано в таблице:

Напомним: дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Будем считать, что к дивидендам применяется ставка 9%, а все остальные доходы "Актива" облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68

- 199 120 руб. ((1 000 000 руб. - 8000 руб.) x 20% + 8000 руб. x 9%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

Дебет 09 Кредит 68

- 600 руб. (3000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

Дебет 68 Кредит 77

- 720 руб. (8000 руб. x 9%) - отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан).

В итоге текущий налог на прибыль составит 200 тыс. руб. (199 800 руб. = 199 120 руб. + 800 руб. + 600 руб. - 720 руб.).

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51

- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Обратите внимание: операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.

Как начислить налог на добавленную стоимость

НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:

- день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;

- день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, по Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог. Сделайте это одной из проводок:

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС при передаче имущественных прав;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Как начислить прочие налоги и сборы

Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 "Продажи":

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам",

- начислен акциз.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относятся:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",

- начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",

- начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу",

- начислен транспортный налог;

г) земельный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу",

- начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне связи с ведением обычной деятельности.

"Ресурсные" налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых",

- начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов",

- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Внимание! Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на игорный бизнес",

- начислен налог на игорный бизнес;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Единый налог на вмененный доход",

- начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Прочие кредиторы

По этой статье расходов покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.

В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т.д.

Экспортные пошлины отразите по дебету счета 90 "Продажи":

Дебет 90-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам",

- начислена ввозная таможенная пошлина.

Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 76, субсчет "Расчеты по ввозным таможенным пошлинам",

- начислена ввозная таможенная пошлина при импорте материальных ценностей.

Платежи за загрязнение окружающей среды, как правило, начисляют в соответствии с местонахождением источников загрязнений:

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 76, субсчет "Плата за негативное воздействие на окружающую среду",

- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Как отразить полученный аванс

Сумму аванса, которую вы получили от покупателя, отразите по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

При поступлении аванса сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с полученного аванса.

Внимание! Расчеты по НДС не имеют отношения к расчетам с покупателем (заказчиком), поэтому они отражаются на разных счетах с суммами авансов.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса.

По строке 1520 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 118 тыс. руб.

Как отразить расчеты с подотчетными лицами

Для этого нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась, или истратили денег больше, чем им было выдано.

Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:

Дебет 71 Кредит 50

- выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.

Сотрудник, получивший деньги, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.

Покупка подотчетными лицами ценностей

(оплата работ, услуг)

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71

- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

Если подотчетным лицом оплачены работы или услуги для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства (например, ремонт производственного инструмента), то затраты отражаются проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если деньги израсходованы на оплату расходов, связанных с управленческой деятельностью (например, ремонт оргтехники, услуги нотариуса), то эту операцию отражают так:

Дебет 25 (26) Кредит 71

- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 71

- затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе внереализационных расходов.

Сумму НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отражают проводками:

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по расходу подотчетного лица, выделенная в документах продавцов.

Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.

Такую операцию отражают записью:

Дебет 71 Кредит 50

- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы (перерасход).

Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 1520 баланса.

Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 руб.

На подотчетную сумму Петров приобрел материалы в розничной торговле. Стоимость материалов - 11 800 руб. В кассовом чеке указано, что НДС в стоимости материалов составляет 1800 руб. Однако счет-фактуру Петрову не выдали, поскольку покупку он совершал от своего имени (не имея доверенности от "Пассива").

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 7000 руб. - выданы деньги Петрову в подотчет;

Дебет 10 Кредит 71

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 71

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании чека ККМ;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС по оприходованным материалам списан на расходы, не принимаемые в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ).

По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 4800 руб. (11 800 - 7000). Его надо показать по строке 1520 баланса.

Если "Пассив" возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:

Дебет 71 Кредит 50

- 4800 руб. - возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.

В этой ситуации по строке 1520 баланса ставят прочерк.

Работник может произвести оплату продавцу (поставщику или подрядчику) на основании доверенности, выданной фирмой. В этом случае продавец оформляет первичные документы на покупку и счет-фактуру на имя фирмы. Поэтому нужно применить проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 71

- подотчетным лицом выполнено поручение фирмы по оплате товаров (работ, услуг) контрагента (утвержден авансовый отчет);

Дебет 10 (41, 20, 91...) Кредит 60 (76)

- оприходованы товары (работы, услуги), полученные (принятые) работником по доверенности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- принят к учету НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Командировочные расходы

В командировку можно отправить только такого работника, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность человека, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому сотруднику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачивают:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (например, оплату услуг телефонной или почтовой связи).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

После возвращения из командировки сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет о фактических расходах с приложением всех оправдательных документов. Обоснованность расходов руководитель организации должен подтвердить своей подписью на авансовом отчете.

Расходы подотчетника могут быть как больше, так и меньше суммы, выданной под отчет.

Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1520 баланса.

Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1230 баланса.

Внимание! Для вычета НДС по расходам командированного работника на оплату найма жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно счета-фактуры не требуются.

Пример. В декабре отчетного года сотрудник ООО "Пассив" Петров был направлен в командировку на восемь дней.

Расходы Петрова составили:

- на приобретение авиационных билетов - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);

- на проживание в гостинице - 6254 руб. (в том числе НДС - 954 руб.);

- на оплату услуг связи - 236 руб. (сумма НДС не выделена).

Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя суточные для командировок по России установлены в размере 700 руб. в день. Таким образом, суточные за время командировки составили 5600 руб. (700 руб/дн. x 8 дн.).

Перед командировкой Петрову был выдан аванс в сумме 10 000 руб. Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1494 руб. (540 + 954).

Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива". Следовательно, командировочные расходы должны быть учтены в составе расходов на продажу.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 44 Кредит 71

- 14 136 руб. (3540 + 6254 + 236 + 5600 - 1494) - списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 71

- 1494 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1494 руб. - НДС принят к налоговому вычету.

Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 5630 руб. (14 100 + 1530 - 10 000). Сумму превышения (6 тыс. руб.) отражают по строке 1520 баланса на конец года.

Как учесть расчеты по страхованию

По этой статье расходов учитывают кредиторскую задолженность по имущественному страхованию фирмы и добровольному личному страхованию работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.

Имущественное страхование бывает двух видов:

- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

- добровольное (по решению организации).

Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию - в размерах, установленных законом или международной конвенцией тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Страхование имущества

Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

К нему необходимо открыть субсчета второго порядка:

- 76-1-1 - расчеты по страховой премии;

- 76-1-2 - расчеты по страховому возмещению.

Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76-1-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

В качестве расходов на страхование имущества укажите кредитовое сальдо по субсчету 76-1-1, не списанное на конец отчетного периода.

Оплата страховой премии (вознаграждения страховой компании по договору страхования) учитывается по дебету субсчета 76-1-1:

Дебет 76-1-1 Кредит 50 (51, 52)

- оплачена страховая премия.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1-2

- поступила сумма страхового возмещения.

Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:

Дебет 76-1-2 Кредит 10 (01, 41, 43...)

- списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, подлежит ремонту, то расходы на ремонт также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:

Дебет 76-1-2 Кредит 23 (10, 70, 69, 60...)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.

На сумму таких потерь нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76-1-2

- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.

На сумму этого превышения сделайте в учете запись:

Дебет 76-1-2 Кредит 91-2

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. ООО "Пассив" на текущий год застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В III квартале текущего года на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

В III квартале бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1-2

- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76-1-2 в сумме 600 000 руб.

В IV квартале "Пассив" отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:

- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

В IV квартале надо сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 23 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 23 Кредит 70 (69)

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 76-1-2 Кредит 23

- 400 000 руб. (300 000 - 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 54 000 руб. - НДС принят к вычету (Письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-07-11/321);

Дебет 76-1-2 Кредит 91-1

- 200 000 руб. (600 000 - 400 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.

Страхование работников

Начисление и перечисление страховых премий при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику. Эта операция в учете фирмы-страхователя не отражается.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Задолженность перед участниками (акционерами)

по выплате доходов

В качестве задолженности фирмы перед собственниками фирмы (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам, отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Эти лица могут и не быть учредителями вашей фирмы. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:

Дебет 84 Кредит 75

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.

Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.

В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша фирма должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента - по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.

НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:

- при выплате дивидендов физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 9%;

- при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).

Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 9%, иностранных организаций - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).

Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 г. перечислены в Письме Минфина России от 23 марта 2011 г. N 03-08-05.

Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.

До тех пор пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.

При начислении налога в учете следует сделать проводки:

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - юридическим лицам;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - физическим лицам;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - работникам организации.

Выплату дивидендов отражают записью:

Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.

Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:

- Иванов - 75% уставного капитала;

- Петров - 25% уставного капитала.

Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

- Иванову - 75 000 руб.;

- Петрову - 25 000 руб.

Иванов является работником ООО "Пассив".

Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;

Дебет 84 Кредит 75

- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.

Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (100 000 руб. = 75 000 руб. + 25 000 руб.) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.

Срок для выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения. При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды.

Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:

Дебет 75 Кредит 84

- восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.

Строка 1530 "Доходы будущих периодов"

По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Таковые действующие правила бухучета предусматривают только в виде:

- средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000;

- безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по учету ОС);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).

Обратите внимание: с 2011 г. такая категория доходов, как "доходы будущих периодов", исключена из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При приобретении за счет бюджетных средств внеоборотных активов в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов. В течение срока полезного использования начисленная амортизация относится на финансовый результат фирмы как прочие доходы.

При финансировании за счет бюджетной помощи текущих расходов целевое финансирование признается в доходах будущих периодов в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда и т.д. К доходам отчетного периода они относятся при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и т.д.

Остаток средств целевого финансирования краткосрочного характера отражается в балансе по строке 1550 "Прочие обязательства".

В строке 1530 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.

Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" так:

Дебет 86 Кредит 98-1

- отражены доходы будущих периодов.

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводками:

Дебет 98-1 Кредит 90-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, получены в рамках обычной деятельности организации;

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.

Как учесть безвозмездно полученные ценности

В составе доходов будущих периодов можно учитывать безвозмездно полученные основные средства (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 следует открыть субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств определяется исходя из рыночной цены на них. В учете эту операцию отражают так:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены безвозмездно основные средства.

Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от физического лица производственное оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08

- 360 000 руб. - оборудование принято к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления на них амортизации.

Для этого в учете делают записи:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"

По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Строка 1550 "Прочие обязательства"

По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Это могут быть:

- средства целевого финансирования, полученные фирмой-застройщиком от инвестора для строительства и передачи ему построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование";

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты), подлежащие восстановлению к уплате в бюджет;

- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия;

- депонированная заработная плата.

Как учесть депонированную заработную плату

Сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работникам по состоянию на отчетную дату, отражают по строке 1550 "Прочие обязательства". Она не считается кредиторской задолженностью. Это следует из п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре или в коллективном договоре. Заработную плату выплачивают в течение трех рабочих дней начиная с установленной даты ее выдачи. Заработная плата, не выданная в этот срок из кассы из-за неявки получателей, депонируется.

Как оформить депонирование

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) он ставит штамп или пишет от руки "Депонировано".

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре. Эту форму фирма разрабатывает самостоятельно. Книга депонентов открывается на год. В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой необходимо указать его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.

Депонированные суммы нужно сдать в банк и на сданные суммы составить один общий расходный кассовый ордер.

Депонированную заработную плату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру.

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

Как отразить депонирование в учете

Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе учитывают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное на отчетную дату.

Депонирование заработной платы отражают проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Внимание! В случае депонирования заработной платы момент уплаты НДФЛ в бюджет определяется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:

Дебет 50 Кредит 51

- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50

- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример. В ноябре отчетного года работникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб.

Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил.

Ему было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).

В ноябре бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 51

- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50

- 6050 руб. (8400 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51

- 1200 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (в том числе за Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 70 Кредит 76-4

- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;

Дебет 51 Кредит 50

- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Предположим, что Иванов в отчетном году зарплату за ноябрь так и не получил. В этой ситуации сумма его заработной платы в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 1550 баланса за отчетный год.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов.

Такую операцию следует отразить записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

В этой ситуации задолженность по списанной зарплате не отражают.

Строка 1500 "Итого по разделу V"

В строке 1500 приводят сумму строк:

- 1510 "Заемные средства";

- 1520 "Кредиторская задолженность";

- 1530 "Доходы будущих периодов";

- 1540 "Резервы предстоящих расходов";

- 1550 "Прочие обязательства".

Строка 1700 "Баланс"

В строке 1700 приводят сумму строк:

- 1300 "Итого по разделу III";

- 1400 "Итого по разделу IV";

- 1500 "Итого по разделу V".

Суммы по строкам "Баланс" в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.

Строка 1510 "Заемные средства"

При заполнении строки 1510 баланса используйте ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 откройте субсчета:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".

По строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

Пример. ЗАО "Актив" в октябре отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит.

Сумма кредита - 500 000 руб. Срок кредита - 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору проценты уплачиваются банку при погашении кредита по ставке 20% годовых.

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 66-1-1

- 500 000 руб. - получен кредит.

Сумму процентов, подлежащих уплате банку, рассчитывают так:

500 000 руб. x 20% x 365 дн. x 90 дн. = 24 657 руб.

На сумму процентов бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 66-1-2

- 24 657 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.

В балансе за отчетный год по строке 1510 нужно показать задолженность в сумме 525 тыс. руб. (524 657 руб. = 500 000 руб. + 24 657 руб.).

Кроме того, по строке 1510 баланса покажите задолженность по долгосрочным кредитам и займам, отраженную по кредиту счета 67, до погашения которой в соответствии с условиями договора осталось менее 12 месяцев. Об этом предупреждают специалисты финансового ведомства.

Внимание! Проценты по долгосрочным кредитам и займам, которые вы должны оплатить в ближайшие 12 месяцев, по строке 1520 баланса не отражаются (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).

Строка 1520 "Кредиторская задолженность"

По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед:

- поставщиками и подрядчиками;

- персоналом фирмы;

- государственными внебюджетными фондами;

- бюджетом по налогам и сборам;

- прочими кредиторами.

В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Формирование задолженности

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса "Актива" нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб. (120 тыс. руб.).

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:

Дебет 08 (10, 20, 41...) Кредит 60

- оприходованы приобретенные материальные ценности;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- произведен вычет по НДС;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",

- выдан вексель поставщику (подрядчику);

Дебет 60, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51, 52, 55...)

- погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример. В отчетном году ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

В учете "Сатурна" эту операцию нужно отразить так:

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",

- 11 800 руб. - поставщику выдан собственный вексель;

Дебет 91-2 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные",

- 1000 руб. (12 800 - 11 800) - отражен дисконт по векселю.

На конец года задолженность погашена не была. В балансе "Сатурна" по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (12 800 руб. = 10 000 руб. + 1800 руб. + 1000 руб.).

Списание кредиторской задолженности

Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:

- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот свой долг);

- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда кредиторскую задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности - 59 000 руб. Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе "Пассива" отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. = 59 000 руб. + 61 000 руб.

Налог на прибыль "Пассиву" платить не придется.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль (п. 1 Письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894). В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю. Это установлено ст. 200 Гражданского кодекса.

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг. Это должно быть подтверждено письменно - письмом или актом сверки расчетов за подписью руководителя фирмы. Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Задолженность перед персоналом организации

По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.

Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы собственными силами.

Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 30 000 руб.

Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.

Согласно договору аренды в обязанности "Пассива" входит охрана этих помещений.

Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 10 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена заработная плата производственному персоналу организации;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.

В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 40 тыс. руб. (40 000 руб. = 30 000 руб. + 10 000 руб.).

Как отразить удержания из заработной платы

Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:

- на сумму налога на доходы физических лиц;

- алиментов;

- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;

- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т.д.

Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 1520 баланса.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Если из заработной платы удерживаются суммы алиментов, то в учете следует сделать запись:

Дебет 70 Кредит 76

- удержаны из заработной платы сотрудника алименты и сумма оплат их перевода.

Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.

Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 71

- выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.

Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:

Дебет 70 Кредит 73

- удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам фирмы в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:

- суммы налога на доходы физических лиц - 35 100 руб.;

- суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные в срок, - 1000 руб.;

- суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, - 3120 руб.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 35 100 руб. - удержана сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 71

- 1000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет;

Дебет 70 Кредит 73

- 3120 руб. - удержана сумма недостач.

В балансе по строке 1520 отражается долг "Пассива" перед работниками в сумме 231 тыс. руб. (230 780 руб. = 270 000 руб. - 35 100 руб. - 1000 руб. - 3120 руб.).

Как начислить премию

Премия может быть начислена:

- за счет расходов по обычным видам деятельности;

- за счет нераспределенной прибыли организации;

- за счет прочих расходов.

В первом случае она отражается так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам организации.

Во втором и в третьем случае премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.

Как начислить материальную помощь

Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы (по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации).

На основании такого решения сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Если материальная помощь выделяется по решению руководителя фирмы, включите ее в состав прочих расходов.

Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- выделена материальная помощь работнику организации.

Пример. В декабре ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;

- за счет прочих расходов в сумме 40 000 руб.

В учете нужно сделать записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прочих расходов.

В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 тыс. руб. (60 000 руб. = 20 000 руб. + 40 000 руб.).

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

По этой статье расходов отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (ПФР, ФСС РФ, ФОМС).

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в ФСС РФ;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам, перечисляемым в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам";

- 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 необходимо разбить на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС субсчет 69-3 также разделяется на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

- 69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Как начислить страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-3-1

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-3-2

- начислены взносы, подлежащие перечислению в ТФОМС;

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-2-1 (69-2-2)

- начислены взносы на страховую (накопительную) часть трудовой пенсии.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.

Страховые взносы фирма исчисляет по тарифу 34%, в том числе 26% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФОМС. Тарифы взносов на страховую и накопительную часть пенсии зависят от возраста работника. Согласно расчетам бухгалтера при общей сумме взносов 3900 руб. (15 000 руб. x 26%) на страховую часть приходится сумма 3000 руб., на накопительную - 900 руб. Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматриваем.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 69-3-1, 69-3-2

- 765 руб. (15 000 руб. x 5,1%) - начислены взносы, подлежащие уплате в ФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 3000 руб. - начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 900 руб. - начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате.

Такие начисления отразите проводкой:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.

Как начислить взнос на страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.

Для этого нужно сделать записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляется записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ.

По строке 1520 баланса в качестве задолженности перед государственными внебюджетными фондами показывают кредитовое сальдо счета 69.

Задолженность по налогам и сборам

По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т.д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Его рассчитывают по формуле:

┌─────────────────┐   ┌─────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│ Условный расход │   │Бухгалтерская прибыль│   │    Ставка налога    │

│(доход) по налогу│ = │       (убыток)      │ x │      на прибыль     │

│    на прибыль   │   │                     │   │                     │

└─────────────────┘   └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- начислен условный расход по налогу на прибыль

или

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется "текущий налог на прибыль". Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула:

┌─────────────┐   ┌────────────────────────────┐     ┌────────────────┐

│             │   │    Постоянное налоговое    │     │ Условный расход│

│Текущий налог│   │ обязательство - Постоянный │     │     (доход)    │

│  на прибыль │ = │налоговый актив + Отложенный│ +/- │    по налогу   │

│             │   │налоговый актив - Отложенное│     │   на прибыль   │

│             │   │  налоговое обстоятельство  │     │                │

└─────────────┘   └────────────────────────────┘     └────────────────┘

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Пример. Бухгалтерская прибыль ЗАО "Актив" за IV квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

- представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;

- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;

- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в иностранной компании - 8000 руб.

Как образуются разницы, показано в таблице:

Напомним: дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Будем считать, что к дивидендам применяется ставка 9%, а все остальные доходы "Актива" облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:

Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68

- 199 120 руб. ((1 000 000 руб. - 8000 руб.) x 20% + 8000 руб. x 9%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68

- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

Дебет 09 Кредит 68

- 600 руб. (3000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен);

Дебет 68 Кредит 77

- 720 руб. (8000 руб. x 9%) - отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан).

В итоге текущий налог на прибыль составит 200 тыс. руб. (199 800 руб. = 199 120 руб. + 800 руб. + 600 руб. - 720 руб.).

Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51

- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Обратите внимание: операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.

Как начислить налог на добавленную стоимость

НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:

- день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;

- день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, по Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог. Сделайте это одной из проводок:

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС при передаче имущественных прав;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Как начислить прочие налоги и сборы

Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 "Продажи":

Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам",

- начислен акциз.

Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относятся:

а) налог на имущество:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",

- начислен налог на имущество;

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",

- начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу",

- начислен транспортный налог;

г) земельный налог:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу",

- начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне связи с ведением обычной деятельности.

"Ресурсные" налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых",

- начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов",

- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Внимание! Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на игорный бизнес",

- начислен налог на игорный бизнес;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Единый налог на вмененный доход",

- начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Прочие кредиторы

По этой статье расходов покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.

В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т.д.

Экспортные пошлины отразите по дебету счета 90 "Продажи":

Дебет 90-5 Кредит 76, субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам",

- начислена ввозная таможенная пошлина.

Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:

Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 76, субсчет "Расчеты по ввозным таможенным пошлинам",

- начислена ввозная таможенная пошлина при импорте материальных ценностей.

Платежи за загрязнение окружающей среды, как правило, начисляют в соответствии с местонахождением источников загрязнений:

Дебет 20 (23, 29...) Кредит 76, субсчет "Плата за негативное воздействие на окружающую среду",

- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.

Суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Как отразить полученный аванс

Сумму аванса, которую вы получили от покупателя, отразите по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

При поступлении аванса сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- начислен НДС с полученного аванса.

Внимание! Расчеты по НДС не имеют отношения к расчетам с покупателем (заказчиком), поэтому они отражаются на разных счетах с суммами авансов.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса.

По строке 1520 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 118 тыс. руб.

Как отразить расчеты с подотчетными лицами

Для этого нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась, или истратили денег больше, чем им было выдано.

Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:

Дебет 71 Кредит 50

- выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.

Сотрудник, получивший деньги, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.

Покупка подотчетными лицами ценностей

(оплата работ, услуг)

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 71

- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.

Если подотчетным лицом оплачены работы или услуги для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства (например, ремонт производственного инструмента), то затраты отражаются проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 71

- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если деньги израсходованы на оплату расходов, связанных с управленческой деятельностью (например, ремонт оргтехники, услуги нотариуса), то эту операцию отражают так:

Дебет 25 (26) Кредит 71

- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 71

- затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе внереализационных расходов.

Сумму НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отражают проводками:

Дебет 19 Кредит 71

- учтена сумма НДС по расходу подотчетного лица, выделенная в документах продавцов.

Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.

Такую операцию отражают записью:

Дебет 71 Кредит 50

- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы (перерасход).

Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 1520 баланса.

Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 руб.

На подотчетную сумму Петров приобрел материалы в розничной торговле. Стоимость материалов - 11 800 руб. В кассовом чеке указано, что НДС в стоимости материалов составляет 1800 руб. Однако счет-фактуру Петрову не выдали, поскольку покупку он совершал от своего имени (не имея доверенности от "Пассива").

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 7000 руб. - выданы деньги Петрову в подотчет;

Дебет 10 Кредит 71

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 71

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании чека ККМ;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1800 руб. - НДС по оприходованным материалам списан на расходы, не принимаемые в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ).

По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 4800 руб. (11 800 - 7000). Его надо показать по строке 1520 баланса.

Если "Пассив" возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:

Дебет 71 Кредит 50

- 4800 руб. - возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.

В этой ситуации по строке 1520 баланса ставят прочерк.

Работник может произвести оплату продавцу (поставщику или подрядчику) на основании доверенности, выданной фирмой. В этом случае продавец оформляет первичные документы на покупку и счет-фактуру на имя фирмы. Поэтому нужно применить проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 71

- подотчетным лицом выполнено поручение фирмы по оплате товаров (работ, услуг) контрагента (утвержден авансовый отчет);

Дебет 10 (41, 20, 91...) Кредит 60 (76)

- оприходованы товары (работы, услуги), полученные (принятые) работником по доверенности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- принят к учету НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Командировочные расходы

В командировку можно отправить только такого работника, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность человека, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому сотруднику возмещают расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Командированному работнику оплачивают:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (например, оплату услуг телефонной или почтовой связи).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

После возвращения из командировки сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет о фактических расходах с приложением всех оправдательных документов. Обоснованность расходов руководитель организации должен подтвердить своей подписью на авансовом отчете.

Расходы подотчетника могут быть как больше, так и меньше суммы, выданной под отчет.

Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1520 баланса.

Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 1230 баланса.

Внимание! Для вычета НДС по расходам командированного работника на оплату найма жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно счета-фактуры не требуются.

Пример. В декабре отчетного года сотрудник ООО "Пассив" Петров был направлен в командировку на восемь дней.

Расходы Петрова составили:

- на приобретение авиационных билетов - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);

- на проживание в гостинице - 6254 руб. (в том числе НДС - 954 руб.);

- на оплату услуг связи - 236 руб. (сумма НДС не выделена).

Все расходы подтверждены документально.

Приказом руководителя суточные для командировок по России установлены в размере 700 руб. в день. Таким образом, суточные за время командировки составили 5600 руб. (700 руб/дн. x 8 дн.).

Перед командировкой Петрову был выдан аванс в сумме 10 000 руб. Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1494 руб. (540 + 954).

Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива". Следовательно, командировочные расходы должны быть учтены в составе расходов на продажу.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 44 Кредит 71

- 14 136 руб. (3540 + 6254 + 236 + 5600 - 1494) - списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;

Дебет 19 Кредит 71

- 1494 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 1494 руб. - НДС принят к налоговому вычету.

Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 5630 руб. (14 100 + 1530 - 10 000). Сумму превышения (6 тыс. руб.) отражают по строке 1520 баланса на конец года.

Как учесть расчеты по страхованию

По этой статье расходов учитывают кредиторскую задолженность по имущественному страхованию фирмы и добровольному личному страхованию работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.

Имущественное страхование бывает двух видов:

- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

- добровольное (по решению организации).

Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию - в размерах, установленных законом или международной конвенцией тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Страхование имущества

Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

К нему необходимо открыть субсчета второго порядка:

- 76-1-1 - расчеты по страховой премии;

- 76-1-2 - расчеты по страховому возмещению.

Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76-1-1

- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 76-1-1

- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.

В качестве расходов на страхование имущества укажите кредитовое сальдо по субсчету 76-1-1, не списанное на конец отчетного периода.

Оплата страховой премии (вознаграждения страховой компании по договору страхования) учитывается по дебету субсчета 76-1-1:

Дебет 76-1-1 Кредит 50 (51, 52)

- оплачена страховая премия.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1-2

- поступила сумма страхового возмещения.

Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:

Дебет 76-1-2 Кредит 10 (01, 41, 43...)

- списана стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.

Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, подлежит ремонту, то расходы на ремонт также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:

Дебет 76-1-2 Кредит 23 (10, 70, 69, 60...)

- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.

Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.

На сумму таких потерь нужно сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76-1-2

- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.

На сумму этого превышения сделайте в учете запись:

Дебет 76-1-2 Кредит 91-2

- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. ООО "Пассив" на текущий год застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.

В III квартале текущего года на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.

В III квартале бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1-2

- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

В строку 1520 баланса на 30 сентября отчетного года войдет кредитовое сальдо по субсчету 76-1-2 в сумме 600 000 руб.

В IV квартале "Пассив" отремонтировал помещение склада собственными силами. Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:

- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);

- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму взносов во внебюджетные фонды, в том числе взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

В IV квартале надо сделать записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Дебет 23 Кредит 10

- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;

Дебет 23 Кредит 70 (69)

- 100 000 руб. - начислены оплата труда, страховые взносы и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 76-1-2 Кредит 23

- 400 000 руб. (300 000 - 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 54 000 руб. - НДС принят к вычету (Письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. N 03-07-11/321);

Дебет 76-1-2 Кредит 91-1

- 200 000 руб. (600 000 - 400 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными расходами учтено в составе прочих доходов.

Страхование работников

Начисление и перечисление страховых премий при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику. Эта операция в учете фирмы-страхователя не отражается.

Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Задолженность перед участниками (акционерами)

по выплате доходов

В качестве задолженности фирмы перед собственниками фирмы (участниками или акционерами) по начисленным, но не выплаченным дивидендам, отражают задолженность, не погашенную по состоянию на отчетную дату. Эти лица могут и не быть учредителями вашей фирмы. Сумму такой задолженности учитывают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

На основании решения общего собрания акционеров (участников) о распределении чистой прибыли, полученной фирмой, в учете делают проводку:

Дебет 84 Кредит 75

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.

Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.

Эту операцию отражают записью:

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.

В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам).

Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша фирма должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае ваша фирма выступает в роли налогового агента - по НДФЛ, если получателями доходов являются физические лица, и по налогу на прибыль организаций, если получателями доходов являются юридические лица.

НДФЛ нужно удержать по следующим ставкам:

- при выплате дивидендов физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 9%;

- при выплате дивидендов физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).

Ставка налога на прибыль по дивидендам российских организаций составляет 0% или 9%, иностранных организаций - 15% (если соглашением РФ с иностранным государством об избежании двойного налогообложения не установлено иное).

Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2011 г. перечислены в Письме Минфина России от 23 марта 2011 г. N 03-08-05.

Налог начисляется в момент фактической выплаты дивидендов.

До тех пор пока дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.

При начислении налога в учете следует сделать проводки:

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - юридическим лицам;

Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - физическим лицам;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных участникам (акционерам) - работникам организации.

Выплату дивидендов отражают записью:

Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)

- выплачены дивиденды (доходы) участникам (акционерам) (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.

Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:

- Иванов - 75% уставного капитала;

- Петров - 25% уставного капитала.

Общим собранием прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:

- Иванову - 75 000 руб.;

- Петрову - 25 000 руб.

Иванов является работником ООО "Пассив".

Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от долевого участия в ООО;

Дебет 84 Кредит 75

- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от долевого участия в ООО.

Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 тыс. руб. (100 000 руб. = 75 000 руб. + 25 000 руб.) отражают по строке 1520 баланса за отчетный период.

Срок для выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней с момента принятия соответствующего решения. При нарушении этого срока акционер АО или участник ООО вправе обратиться с требованием о перечислении причитающихся ему денег в течение следующих трех лет (фирма может продлить этот срок еще на два года, отразив это в уставе). Когда все сроки истекут, акционер (участник) утрачивает право на объявленные дивиденды.

Невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли и налогом на прибыль не облагаются. Эту операцию следует отразить записью:

Дебет 75 Кредит 84

- восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды.

Строка 1530 "Доходы будущих периодов"

По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Таковые действующие правила бухучета предусматривают только в виде:

- средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000;

- безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по учету ОС);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).

Обратите внимание: с 2011 г. такая категория доходов, как "доходы будущих периодов", исключена из п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

При приобретении за счет бюджетных средств внеоборотных активов в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов. В течение срока полезного использования начисленная амортизация относится на финансовый результат фирмы как прочие доходы.

При финансировании за счет бюджетной помощи текущих расходов целевое финансирование признается в доходах будущих периодов в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда и т.д. К доходам отчетного периода они относятся при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и т.д.

Остаток средств целевого финансирования краткосрочного характера отражается в балансе по строке 1550 "Прочие обязательства".

В строке 1530 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.

Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" так:

Дебет 86 Кредит 98-1

- отражены доходы будущих периодов.

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводками:

Дебет 98-1 Кредит 90-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, получены в рамках обычной деятельности организации;

Дебет 98-1 Кредит 91-1

- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.

Как учесть безвозмездно полученные ценности

В составе доходов будущих периодов можно учитывать безвозмездно полученные основные средства (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 следует открыть субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств определяется исходя из рыночной цены на них. В учете эту операцию отражают так:

Дебет 08 Кредит 98-2

- получены безвозмездно основные средства.

Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от физического лица производственное оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

Дебет 01 Кредит 08

- 360 000 руб. - оборудование принято к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления на них амортизации.

Для этого в учете делают записи:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов"

По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Строка 1550 "Прочие обязательства"

По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Это могут быть:

- средства целевого финансирования, полученные фирмой-застройщиком от инвестора для строительства и передачи ему построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты, учитываемые на счете 86 "Целевое финансирование";

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты), подлежащие восстановлению к уплате в бюджет;

- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия;

- депонированная заработная плата.

Как учесть депонированную заработную плату

Сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работникам по состоянию на отчетную дату, отражают по строке 1550 "Прочие обязательства". Она не считается кредиторской задолженностью. Это следует из п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре или в коллективном договоре. Заработную плату выплачивают в течение трех рабочих дней начиная с установленной даты ее выдачи. Заработная плата, не выданная в этот срок из кассы из-за неявки получателей, депонируется.

Как оформить депонирование

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) он ставит штамп или пишет от руки "Депонировано".

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре. Эту форму фирма разрабатывает самостоятельно. Книга депонентов открывается на год. В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой необходимо указать его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.

Депонированные суммы нужно сдать в банк и на сданные суммы составить один общий расходный кассовый ордер.

Депонированную заработную плату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру.

Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

Как отразить депонирование в учете

Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе учитывают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное на отчетную дату.

Депонирование заработной платы отражают проводками:

Дебет 70 Кредит 76-4

- депонирована не полученная работниками заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50

- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.

Внимание! В случае депонирования заработной платы момент уплаты НДФЛ в бюджет определяется в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:

Дебет 50 Кредит 51

- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50

- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример. В ноябре отчетного года работникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб.

Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил.

Ему было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).

В ноябре бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.

В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 50 Кредит 51

- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь;

Дебет 70 Кредит 50

- 6050 руб. (8400 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51

- 1200 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (в том числе за Иванова).

В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:

Дебет 70 Кредит 76-4

- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;

Дебет 51 Кредит 50

- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.

Предположим, что Иванов в отчетном году зарплату за ноябрь так и не получил. В этой ситуации сумма его заработной платы в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 1550 баланса за отчетный год.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов.

Такую операцию следует отразить записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

В этой ситуации задолженность по списанной зарплате не отражают.

Строка 1500 "Итого по разделу V"

В строке 1500 приводят сумму строк:

- 1510 "Заемные средства";

- 1520 "Кредиторская задолженность";

- 1530 "Доходы будущих периодов";

- 1540 "Резервы предстоящих расходов";

- 1550 "Прочие обязательства".

Строка 1700 "Баланс"

В строке 1700 приводят сумму строк:

- 1300 "Итого по разделу III";

- 1400 "Итого по разделу IV";

- 1500 "Итого по разделу V".

Суммы по строкам "Баланс" в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.