ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
Транспортный налог является региональным. Поэтому регионы должны сами установить ставку налога, порядок, сроки его уплаты, а также льготы по нему.
Общий порядок уплаты налога
Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрирован транспорт.
Перечень транспортных средств, которые облагают налогом, есть в ст. 358 НК РФ.
В частности, к ним относят:
- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу;
- самолеты, вертолеты;
- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;
- снегоходы;
- мотосани, моторные лодки, гидроциклы;
- несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.
Не облагают налогом, в частности:
- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил;
- легковые автомобили, специально оборудованные для водителей-инвалидов;
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, предоставленные органами социальной защиты населения;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основная деятельность фирмы или предпринимателя-владельца - пассажирские и грузовые перевозки;
- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, принадлежащие аграрным фирмам;
- транспортные средства, которые находятся в розыске;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
С 2010 г. не облагаются транспортным налогом суда, принадлежащие не только организациям, но и индивидуальным предпринимателям, если основная деятельность владельца - пассажирские и грузовые перевозки.
Помимо этого не облагают налогом транспортные средства, которые не были поставлены на учет. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2006 г. по делу N А05-7361/2006-22. Логика судей была следующей. Незарегистрированное транспортное средство не может беспрепятственно передвигаться по российским дорогам. Следовательно, оно не будет воздействовать на состояние дорог общего пользования, поэтому экономических оснований для обложения такого автомобиля налогом нет.
Организациям, имеющим на балансе морские суда, следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-05-06-04/05. В нем указано, что судно, не зарегистрированное ни в одном из реестров судов Российской Федерации, не является объектом налогообложения транспортным налогом.
Корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, также не являются объектом налогообложения транспортным налогом.
Важно. В соответствии с Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 при выдаче регистрационных знаков "Транзит" в паспорте транспортных средств делается соответствующая отметка. Свидетельство о регистрации транспортного средства в таком случае не выдается. Поэтому транспортные средства, имеющие транзитные номера, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Но это не препятствует их эксплуатации, поэтому учитывать их следует на счете 01.
Налоговая база зависит от вида транспорта. У транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. У водного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах. У остальных водных и воздушных транспортных средств налоговая база - это единица транспортного средства.
Иногда непросто определить и облагаемую базу, и ставку налога. Так как не всегда легко понять, к какой категории транспорта относится имущество организации. По этому поводу есть лишь относительно "свежие" указания финансового ведомства.
Так, владельцам специальных автомобилей следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 6 июля 2007 г. N 18-0-09/0204. В нем разъяснено, что специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.
И, наконец, очень часто встречающийся вопрос: к какой категории автотранспорта относятся автомобили ГАЗ, УАЗ и "Газель" - грузовой или легковой? Здесь ориентиром должен быть технический паспорт транспортного средства. Если в нем указано "легковой автомобиль", значит, применяем налоговую ставку как по "легковушке", если грузовой - то как для грузового авто.
Налоговую базу нужно определять отдельно по каждому транспортному средству.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
Ставки по транспортному налогу есть в ст. 361 НК РФ. Региональные законы могут увеличить или уменьшить эти ставки, но не более чем в 10 раз. Такая свобода в выборе ставок появилась только с 2010 г. До этого региональные органы власти могли корректировать ставки не более чем в пять раз.
Кроме того, с 2010 г. региональные органы власти имеют право дифференцировать налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Ранее одним из критериев был срок полезного использования транспортных средств. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 27 мая 2011 г. N 03-05-05-01/36.
Важно. Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в кВт, то надо сделать соответствующий пересчет. Мощность двигателя, выраженная в кВт, умножается на коэффициент 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.).
Пример. ООО "Колесо" владеет автомобилем 2005 г. выпуска. В регионе установлены пониженные ставки для транспортных средств с "возрастом" старше пяти лет. В 2012 г. необходимо исчислить транспортный налог за 2011 г.
Посчитаем "возраст" автомобиля:
- с 01.01.2006 по 31.12.2006 = один год;
- с 01.01.2007 по 31.12.2007 = два года;
- с 01.01.2008 по 31.12.2008 = три года;
- с 01.01.2009 по 31.12.2009 = четыре года;
- с 01.01.2010 по 31.12.2010 = пять лет;
- с 01.01.2011 по 31.12.2011 = шесть лет.
Итого: шесть лет. Значит, ООО "Колесо" имеет право на пониженную ставку.
Сумму налога рассчитывают умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые числились за налогоплательщиком в течение всего календарного года.
В противном случае сумму налога нужно пропорционально уменьшить. Для этого полученную сумму налога умножьте на поправочный коэффициент, который рассчитывают по формуле:
┌───────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐ ┌────┐
│Поправочный│ │ Число полных месяцев, в течение которых │ │ │
│коэффициент│ = │ транспортное средство было зарегистрировано│ : │ 12 │
│ │ │ на налогоплательщика │ │ │
└───────────┘ └────────────────────────────────────────────┘ └────┘
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимают за полные месяцы. Если регистрация и снятие с нее произошли в одном месяце, то этот месяц для расчетов принимают за один полный месяц.
Пример. ООО "Прокатим" имеет на балансе два зарегистрированных транспортных средства: автомобиль ВАЗ-2110 и катер. Мощности транспортных средств следующие:
- автомобиль ВАЗ-2110 - 90 л. с.;
- катер - 120 л. с.
Ставки налога, установленные законодательством региона, следующие:
- для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 10 руб/л. с.;
- для катеров с мощностью двигателя свыше 100 л. с. - 15 руб/л. с.
ООО "Прокатим" ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки:
- автомобиль ВАЗ-2110 - поставлен на учет 14 апреля 2011 г., снят с учета 9 декабря 2011 г.;
- катер - поставлен на учет 23 мая 2011 г., снят с учета 12 сентября 2011 г.
Организация исчисляет сумму налога за 2011 г. Значения коэффициентов будут такими:
- ВАЗ-2110 - 0,75 (9 мес. : 12 мес.);
- катер - 0,42 (5 мес. : 12 мес.).
Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:
ВАЗ-2110 - 90 л. с. x 10 руб/л. с. x 0,75 = 675 руб.;
катер - 120 л. с. x 15 руб/л. с. x 0,42 = 756 руб.
Общая сумма транспортного налога за 2011 г. составила 1431 руб. (675 + 756).
Обратите внимание: даже если предприятие приобрело машину с целью разобрать ее на комплектующие, ему все равно придется платить транспортный налог, пока автомобиль зарегистрирован на фирму. Согласно ст. 358 Налогового кодекса обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Налогоплательщиком признают лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Такое пояснение дали сотрудники Минфина России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15.
Кстати, если автомобиль находится в другом регионе более двух месяцев, вы можете поставить его на временный учет (п. 47 Правил регистрации автотранспорта).
Делать это необязательно, зато вы сможете проходить техосмотр, так сказать, "на месте", а не по месту "постоянной прописки" авто. Причем платить налог по месту временной регистрации не нужно. Об этом сказано в п. 40 Методички по транспортному налогу (Приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).
Арендованное авто
Некоторые фирмы получают автомобили по договору лизинга. Какая из сторон договора финансовой аренды должна платить транспортный налог? Давайте разберемся.
Напомним: плательщиками признают лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ предметы лизинга регистрируют или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон.
О том, что автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя, сказано в п. 48 Правил, которые утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.
В таком случае в графе "Собственник" свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД делают запись "лизингополучатель". Далее они записывают данные лизингополучателя, а в графе "Особые отметки" указывают дату окончания временной регистрации транспортного средства и проставляют номер и дату договора лизинга (п. 48.2 Правил).
Таким образом, в случае регистрации автомобиля на лизингополучателя именно он будет платить транспортный налог (Письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-06-04-04/07).
Кроме того, не забудьте предусмотреть в договоре лизинга пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизингополучатель (Письмо Минфина России от 19 января 2005 г. N 03-06-04-04/1).
Однако этими же Правилами о порядке регистрации транспортных средств N 1001 предусмотрена возможность временной (на срок действия договора лизинга) регистрации ТС за лизингополучателем.
Важно. Если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель по месту госрегистрации автомобиля.
Если фирма получила автомобиль по договору аренды, а не по договору лизинга, она не будет платить транспортный налог, поскольку не является собственником машины.
Арендатор не считается налогоплательщиком, даже если автомобиль ему передали по доверенности. Временная регистрация не вменяет обязанность по уплате налога временному владельцу (п. 40 Методички по транспортному налогу).
Транспорт филиала
Напомним, что платить транспортный налог нужно по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А что означает "местонахождение", если у фирмы есть филиал и авто записано на него? Ведь в свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указана сама фирма, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения. В таком случае непонятно, где платить налог - по месту головного отделения или филиала.
Разъяснения по этому вопросу можно найти в Письме Минфина России от 27 марта 2007 г. N 03-05-06-04/16. В нем указано, что если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения филиала, то и налог надлежит платить по месту нахождения филиала. Здесь же подается и налоговая декларация. Если транспортные средства поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится.
В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства.
Если снятие с учета в одном субъекте РФ и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца.
Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения филиала. Причем по ставкам, которые действуют в данном регионе. При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу.
Поэтому если фирма передает автомобиль филиалу, например, 14 июля, то за июль транспортный налог платит головная организация. И только начиная с августа эта обязанность переходит к филиалу.
Когда объект украден
Чем солиднее автомобиль вашей фирмы, тем выше вероятность, что на него позарятся злоумышленники. Иными словами, его могут попросту угнать. Найдут авто сотрудники полиции или нет, вопрос особый. Но пока транспорт зарегистрирован на вашу фирму, вы должны перечислять налог. Однако есть шанс его не платить.
В НК РФ сказано, что транспортные средства, которые находятся в розыске, объектом налогообложения не являются (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Единственное условие: вы должны подтвердить факт кражи автомобиля, то есть у вас на руках должны быть документы, подтверждающие факт угона, и справка о том, что заведено уголовное дело. Все необходимые бумаги вы можете получить в органах МВД, которые будут расследовать ваше дело. На основании представленных документов налоговая инспекция пересчитает уплаченный вами ранее налог. В этом уверяют московские контролеры (Письмо УМНС России по г. Москве от 21 июля 2004 г. N 23-01/3/48251).
Как заполнить декларацию по налогу
Форма налоговой декларации по транспортному налогу не претерпела изменений с прошлого года.
Декларацию заверяют подписью руководителя организации.
В титульном листе декларации необходимо указывать код ОКВЭД.
Декларацию по транспортному налогу представляют не позднее 1 февраля нового года.
Декларация состоит:
- из титульного листа;
- из разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" (на одном листе);
- из разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)" (на одном листе).
Как и большинство деклараций, эту форму заполняют с конца. Прежде всего оформите разд. 2. Затем данные из него перенесите в разд. 1 и заполните титульный лист.
РАЗДЕЛ2 "Расчет суммы налога по каждому
транспортному средству (по данным налогоплательщика)"
В этом разделе рассчитайте налоговую базу и сумму налога.
По строке 010 укажите код ОКАТО той территории, где зарегистрирован транспорт. Если у фирмы есть машины, которые зарегистрированы на территориях с разными кодами ОКАТО, этот раздел заполняют по каждому месту регистрации транспорта (то есть по каждому коду отдельно).
Внимание! С 1 января 2011 г. для организаций отменена обязанность представлять декларации (расчеты) ежеквартально. Отчитываться теперь надо только по итогам года.
Далее заполните специальную таблицу. В графу 2 впишите код вида транспорта. Его выбирают из справочника, который есть в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации.
По графам 3 и 4 укажите идентификационный номер (по автомобилю это будет VIN) и марку машины. Все эти данные возьмите из документов о госрегистрации.
Затем впишите в графу 5 регистрационный знак автомобиля, регистрационный номер судна (по водному транспорту) либо регистрационный знак судна (по воздушному транспорту).
В графе 6 укажите налоговую базу: мощность двигателя в лошадиных силах, валовую вместимость судна в регистровых тоннах или количество единиц транспорта.
В графу 7 впишите код единицы измерения налоговой базы. Эти Коды есть в Приложении 2 к Порядку заполнения декларации. Например, лошадиные силы имеют код 251.
Графу 8 заполняют, если в регионе, где зарегистрирован транспорт, местными властями установлены дифференцированные ставки налога. Напомним, что ставка налога может зависеть от количества лет эксплуатации транспорта.
В графе 8 отражают количество полных лет использования транспорта (начиная с года, следующего за годом его выпуска) по состоянию на 1 января текущего года. Например, если машина, которая принадлежит фирме, выпущена в 1999 г., в декларации за 2011 г. в графу 8 нужно вписать "11 лет".
В графе 9 укажите специальный (поправочный) коэффициент. Как было сказано выше, чтобы его рассчитать, разделите количество месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на фирму, на 12 месяцев. При этом месяц регистрации и месяц снятия с учета транспорта считают полными.
Коэффициент отражают с точностью до сотых долей. Например, автомобиль зарегистрирован на фирму 26 августа. Это пять полных месяцев (с июня по декабрь). Коэффициент составит 0,42 (5 мес. : 12 мес.). Его учитывают при расчете суммы налога.
В графе 10 отразите ставку налога, которая действует в вашем регионе для данного вида транспортного средства. Ее устанавливают региональные власти.
В графе 11 укажите начисленную сумму налога. Для этого налоговую базу (показатель по графе 6) умножьте на ставку налога (показатель по графе 10) и на специальный коэффициент (показатель по графе 9).
В графы 12 и 13 впишите данные о льготах по транспортному налогу, которые установлены в регионе, где зарегистрирован транспорт.
Прежде всего отразите код налоговой льготы (графа 12).
Таких кодов всего два:
20200 - льготы, установленные региональными властями;
30200 - льготы, предусмотренные международными договорами России.
В графу 13 впишите сумму налоговой льготы. Способ заполнения этой графы зависит от того, в каком порядке льготу предоставляют.
Транспорт фирмы может быть полностью освобожден от налога. Например, в Москве такой льготой пользуются организации, занятые перевозками населения городским пассажирским транспортом.
В этом случае в графу 13 перенесите показатель из графы 11.
Если льгота - уменьшение налога на тот или иной процент (например, на 50%), в графе 13 отразите сумму, на которую уменьшается налог.
Для этого перемножьте начисленную сумму налога (графа 11) и процент, на который она уменьшается. Например, региональными властями установлено, что фирма может уменьшить налог на 20%. Сумма начисленного налога, отраженная в графе 11, составила 20 000 руб. В графу 3 впишите 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).
Если в качестве льготы региональные власти предусмотрели снижение налоговой ставки, то в графе 13 отразите разницу между полной суммой налога (графа 11) и суммой налога, рассчитанной по пониженной ставке.
В графе 14 укажите разницу между данными граф 11 и 13. Это сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет. Если по закону субъекта Российской Федерации тот или иной транспорт полностью освобожден от налога, в этой графе поставьте прочерк.
РАЗДЕЛ1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(по данным налогоплательщика)"
После подготовки разд. 2 перейдите к заполнению разд. 1. В нем указывают сумму налога, начисленного по декларации. Этот раздел заполняют по каждому коду ОКАТО, по которому перечисляют налог.
В строке 010 укажите код бюджетной классификации, по которому транспортный налог зачисляют в бюджет.
В строку 020 впишите код ОКАТО той местности, на территории которой зарегистрирован транспорт.
По строке 030 отразите сумму налога, начисленную к уплате в бюджет. Ее переносят из графы 14 разд. 2. Если в разд. 2 заполнено несколько строк, то показатели в них нужно сложить.
В строке 040 укажите сумму авансовых платежей по налогу, которую фирма перечисляла в бюджет в течение года. Эту строку не нужно заполнять, если на территории, где зарегистрирован транспорт, отчетный период не установлен. Обратите внимание: если законом субъекта Российской Федерации отчетный период по транспортному налогу установлен, фирмы обязаны уплатить аванс по нему за I, II и III кварталы.
Важно. С 2011 г. обязанность по представлению ежеквартальной отчетности отменена. Плательщики транспортного налога должны уплачивать авансовые платежи за каждый квартал, но отчитаться надо только по итогам года.
Если власти вашего региона предусмотрели уплату авансовых платежей, нужно иметь в виду следующее.
Срок уплаты авансов не может быть установлен ранее даты сдачи расчета (п. 1 ст. 363 НК РФ), который нужно сдать не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Знать такой нюанс необходимо, ибо, если вы перечислите авансовые платежи позже установленного срока, инспекторы начислят пени. Их величину определяют в размере 1/300 ставки рефинансирования от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, который следует за последней датой платежа (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Поэтому инспекторы могут начислить пени за несвоевременный расчет с бюджетом по итогам, например, II квартала только с 1 августа.
Сумму авансового платежа рассчитывают по формуле:
┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────┐
│ Квартальный │ = │ Налоговая база │ x │ Ставка налога │ x │ 1/4 │
│ авансовый платеж │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘ └─────┘
Приведем пример расчета авансового платежа по транспортному налогу.
Пример. В 2011 г. ООО "Газель Рейсинг" приобрело микроавтобус мощностью 170 л. с. Он зарегистрирован на фирму 16 мая 2011 г. В соответствии с региональным законом организации обязаны перечислять авансовые платежи по транспортному налогу. Его ставка на автобусы с мощностью двигателя до 200 л. с. составляет 20 руб/л. с.
Так как фирма владеет машиной не с начала года, бухгалтер должен рассчитать поправочный коэффициент. Во II квартале, когда появился микроавтобус, коэффициент составит 0,67 (2 мес. : 3 мес.).
Тогда аванс по налогу будет равен:
- во II квартале - 569,5 руб. (170 л. с. x 20 руб/л. с. x 0,67 x 1/4);
- в III квартале - 850 руб. (170 л. с. x 20 руб/л. с. x 1/4).
Обратите внимание: региональные власти могут освободить отдельные категории плательщиков от перечисления авансов (п. 6 ст. 362 НК РФ). По строке 050 укажите сумму налога, которую надо заплатить. Его рассчитывают как разницу между строками 030 и 040.
Строку 060 заполняют, если сумма авансовых платежей оказалась больше налога, рассчитанного по итогам года. Здесь отражают сумму налога, которая должна быть возвращена из бюджета.
Титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Вверху страницы укажите ИНН и КПП вашей фирмы. Затем отразите код вида документа. Если декларацию подают впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если подаете уточненную декларацию - 3. Причем, когда фирма сдает несколько уточненных деклараций по налогу за один период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные декларации по транспортному налогу за 2010 г. В такой ситуации в графу "Вид документа" запишите "3/2".
После того как вы заполните все разделы декларации, впишите в титульный лист количество ее страниц. Декларацию должен подписать руководитель организации или ее представитель.
Как заполнить декларацию, покажет пример.
Пример. ООО "Пробка" (ИНН 007715012345, КПП 771501001, ОКВЭД 51.70) имеет в собственности легковой автомобиль Mazda 3 MPS (регистрационный знак - Х656ЕН199, VIN GAIZZZ6AEEL076567). Мощность машины - 250 л. с. Она зарегистрирована на фирму в мае 2011 г. Следовательно, в налоговом периоде фирма владела машиной восемь полных месяцев (с мая по декабрь).
Специальный коэффициент по этой машине (гр. 9 разд. 2) составит 0,67 (8 мес. : 12 мес.).
В регионе, где работает "Пробка", ставка транспортного налога на автомобиль такой мощности составляет 25 руб/л. с. Налог по автомобилю Mazda 3 MPS за 2011 г. составил:
250 л. с. x 25 руб/л. с. x 0,67 = 4187,5 руб.
Кроме того, ООО "Пробка" владеет грузовым автомобилем "Газель" ГАЗ 33021 (регистрационный знак У565РА199, VIN G1B23P4HL6FL0G777). Мощность двигателя составляет 100 л. с. "Газель" зарегистрирована на фирму еще в 2009 г.
Ставка налога на этот автомобиль составляет 7 руб/л. с. Налог "Пробка" рассчитала так:
100 л. с. x 7 руб/л. с. = 700 руб.
Сумма авансовых платежей, которую ООО "Пробка" перечислило в бюджет в течение 2011 г., составила 3520 руб.
РАЗДЕЛ2 декларации будет заполнен так:
┌─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐
├─┘ └─┤
│ РАЗДЕЛ00002 ──────│
│ 5────│
│ РАЗДЕЛ2. Расчет суммы налога по каждому транспортному средству 2────│
│ (по данным налогоплательщика) 0────│
│ 0────│
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 4────│
│Код по ОКАТО 010 │4│5│1│2│0│5│6│0│0│0│0│ 0────│
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ 3────│
│ 2────│
│ Код строки 020 ──────│
│┌───┬──────┬─────────┬───────┬───────────┬───┬─────┬─────┬───────┬─────┬──────┬───┬──────┬──────┐ ┌─┤
││ N │Код │Идентифи-│Марка │Регистрац. │На-│Еди- │Срок │Коэффи-│Став-│Исчис-│Код│Сумма │Исчис-│ └─┤
││п/п│вида │кационный│транс- │знак │ло-│ница │ис- │циент, │ка │ленная│на-│нало- │ленная│ │
││ │транс-│номер │порт- │транспорт- │го-│изме-│поль-│опреде-│нало-│сумма │ло-│говой │сумма │ К И │
││ │порт- │транс- │ного │ного │вая│рения│зова-│ляемый │га │налога│го-│льготы│нало- │ П Н │
││ │ного │портного │сред- │средства │ба-│нало-│ния │в соот-│ │ │вой│(руб.)│га, │ П Н │
││ │сред- │средства │ства │ │за │говой│(пол-│ветст- │ │ │ль-│ │подле-│ ┌─┐┌─┐│
││ │ства │ │ │ │ │базы │ных │вии с │ │ │го-│ │жащая-│ │7││0││
││ │ │ │ │ │ │по │лет) │п. 3 │ │ │ты │ │уп- │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ОКЕИ │ │ст. 362│ │ │ │ │лате │ │7││0││
││ │ │ │ │ │ │ │ │НК РФ │ │ │ │ │в │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │бюджет│ │1││7││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │5││7││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │0││1││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1││5││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0││0││
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │12 │ 13 │ 14 │ ├─┤├─┤│
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0││1││
││ 1 │510 04│Х656ЕН199│MAZDA 3│GAIZZZ6AEEL│250│ 251 │ - │ 0,67 │ 25 │4187,5│ - │ - │4187,5│ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ MPS │ 076567 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1││2││
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ └─┘├─┤│
││ 2 │510 04│У565РА199│ Газель│G1B23P4HL6F│100│ 251 │ - │ 1 │ 7 │ 700 │ - │ - │ 700 │ │3││
││ │ │ │ ГАЗ │ L0G777 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр.├─┤│
││ │ │ │ 33021 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┌─┐│4││
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0│├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤│5││
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0│└─┘│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │3│ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┘ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│└───┴──────┴─────────┴───────┴───────────┴───┴─────┴─────┴───────┴─────┴──────┴───┴──────┴──────┘ │
│ Форма │
│ по КНД │
│ 1152004 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
├─┐ │
└─┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Транспортный налог является региональным. Поэтому регионы должны сами установить ставку налога, порядок, сроки его уплаты, а также льготы по нему.
Общий порядок уплаты налога
Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрирован транспорт.
Перечень транспортных средств, которые облагают налогом, есть в ст. 358 НК РФ.
В частности, к ним относят:
- автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу;
- самолеты, вертолеты;
- теплоходы, яхты, парусные суда, катера;
- снегоходы;
- мотосани, моторные лодки, гидроциклы;
- несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства.
Не облагают налогом, в частности:
- весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не более пяти лошадиных сил;
- легковые автомобили, специально оборудованные для водителей-инвалидов;
- легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, предоставленные органами социальной защиты населения;
- промысловые морские и речные суда;
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, если основная деятельность фирмы или предпринимателя-владельца - пассажирские и грузовые перевозки;
- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, принадлежащие аграрным фирмам;
- транспортные средства, которые находятся в розыске;
- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
С 2010 г. не облагаются транспортным налогом суда, принадлежащие не только организациям, но и индивидуальным предпринимателям, если основная деятельность владельца - пассажирские и грузовые перевозки.
Помимо этого не облагают налогом транспортные средства, которые не были поставлены на учет. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2006 г. по делу N А05-7361/2006-22. Логика судей была следующей. Незарегистрированное транспортное средство не может беспрепятственно передвигаться по российским дорогам. Следовательно, оно не будет воздействовать на состояние дорог общего пользования, поэтому экономических оснований для обложения такого автомобиля налогом нет.
Организациям, имеющим на балансе морские суда, следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. N 03-05-06-04/05. В нем указано, что судно, не зарегистрированное ни в одном из реестров судов Российской Федерации, не является объектом налогообложения транспортным налогом.
Корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, также не являются объектом налогообложения транспортным налогом.
Важно. В соответствии с Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 при выдаче регистрационных знаков "Транзит" в паспорте транспортных средств делается соответствующая отметка. Свидетельство о регистрации транспортного средства в таком случае не выдается. Поэтому транспортные средства, имеющие транзитные номера, не являются объектом налогообложения транспортным налогом. Но это не препятствует их эксплуатации, поэтому учитывать их следует на счете 01.
Налоговая база зависит от вида транспорта. У транспортных средств, имеющих двигатели, налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. У водного несамоходного (буксируемого) транспорта налоговой базой служит валовая вместимость в регистровых тоннах. У остальных водных и воздушных транспортных средств налоговая база - это единица транспортного средства.
Иногда непросто определить и облагаемую базу, и ставку налога. Так как не всегда легко понять, к какой категории транспорта относится имущество организации. По этому поводу есть лишь относительно "свежие" указания финансового ведомства.
Так, владельцам специальных автомобилей следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 6 июля 2007 г. N 18-0-09/0204. В нем разъяснено, что специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.
И, наконец, очень часто встречающийся вопрос: к какой категории автотранспорта относятся автомобили ГАЗ, УАЗ и "Газель" - грузовой или легковой? Здесь ориентиром должен быть технический паспорт транспортного средства. Если в нем указано "легковой автомобиль", значит, применяем налоговую ставку как по "легковушке", если грузовой - то как для грузового авто.
Налоговую базу нужно определять отдельно по каждому транспортному средству.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.
Ставки по транспортному налогу есть в ст. 361 НК РФ. Региональные законы могут увеличить или уменьшить эти ставки, но не более чем в 10 раз. Такая свобода в выборе ставок появилась только с 2010 г. До этого региональные органы власти могли корректировать ставки не более чем в пять раз.
Кроме того, с 2010 г. региональные органы власти имеют право дифференцировать налоговые ставки с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Ранее одним из критериев был срок полезного использования транспортных средств. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Данная позиция подтверждена Письмом Минфина России от 27 мая 2011 г. N 03-05-05-01/36.
Важно. Если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в кВт, то надо сделать соответствующий пересчет. Мощность двигателя, выраженная в кВт, умножается на коэффициент 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.).
Пример. ООО "Колесо" владеет автомобилем 2005 г. выпуска. В регионе установлены пониженные ставки для транспортных средств с "возрастом" старше пяти лет. В 2012 г. необходимо исчислить транспортный налог за 2011 г.
Посчитаем "возраст" автомобиля:
- с 01.01.2006 по 31.12.2006 = один год;
- с 01.01.2007 по 31.12.2007 = два года;
- с 01.01.2008 по 31.12.2008 = три года;
- с 01.01.2009 по 31.12.2009 = четыре года;
- с 01.01.2010 по 31.12.2010 = пять лет;
- с 01.01.2011 по 31.12.2011 = шесть лет.
Итого: шесть лет. Значит, ООО "Колесо" имеет право на пониженную ставку.
Сумму налога рассчитывают умножением ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые числились за налогоплательщиком в течение всего календарного года.
В противном случае сумму налога нужно пропорционально уменьшить. Для этого полученную сумму налога умножьте на поправочный коэффициент, который рассчитывают по формуле:
┌───────────┐ ┌────────────────────────────────────────────┐ ┌────┐
│Поправочный│ │ Число полных месяцев, в течение которых │ │ │
│коэффициент│ = │ транспортное средство было зарегистрировано│ : │ 12 │
│ │ │ на налогоплательщика │ │ │
└───────────┘ └────────────────────────────────────────────┘ └────┘
При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц, в котором транспортное средство снято с регистрации, принимают за полные месяцы. Если регистрация и снятие с нее произошли в одном месяце, то этот месяц для расчетов принимают за один полный месяц.
Пример. ООО "Прокатим" имеет на балансе два зарегистрированных транспортных средства: автомобиль ВАЗ-2110 и катер. Мощности транспортных средств следующие:
- автомобиль ВАЗ-2110 - 90 л. с.;
- катер - 120 л. с.
Ставки налога, установленные законодательством региона, следующие:
- для автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 10 руб/л. с.;
- для катеров с мощностью двигателя свыше 100 л. с. - 15 руб/л. с.
ООО "Прокатим" ставило на учет и снимало с учета имеющиеся у него транспортные средства в следующие сроки:
- автомобиль ВАЗ-2110 - поставлен на учет 14 апреля 2011 г., снят с учета 9 декабря 2011 г.;
- катер - поставлен на учет 23 мая 2011 г., снят с учета 12 сентября 2011 г.
Организация исчисляет сумму налога за 2011 г. Значения коэффициентов будут такими:
- ВАЗ-2110 - 0,75 (9 мес. : 12 мес.);
- катер - 0,42 (5 мес. : 12 мес.).
Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:
ВАЗ-2110 - 90 л. с. x 10 руб/л. с. x 0,75 = 675 руб.;
катер - 120 л. с. x 15 руб/л. с. x 0,42 = 756 руб.
Общая сумма транспортного налога за 2011 г. составила 1431 руб. (675 + 756).
Обратите внимание: даже если предприятие приобрело машину с целью разобрать ее на комплектующие, ему все равно придется платить транспортный налог, пока автомобиль зарегистрирован на фирму. Согласно ст. 358 Налогового кодекса обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Налогоплательщиком признают лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Такое пояснение дали сотрудники Минфина России в Письме от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15.
Кстати, если автомобиль находится в другом регионе более двух месяцев, вы можете поставить его на временный учет (п. 47 Правил регистрации автотранспорта).
Делать это необязательно, зато вы сможете проходить техосмотр, так сказать, "на месте", а не по месту "постоянной прописки" авто. Причем платить налог по месту временной регистрации не нужно. Об этом сказано в п. 40 Методички по транспортному налогу (Приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177).
Арендованное авто
Некоторые фирмы получают автомобили по договору лизинга. Какая из сторон договора финансовой аренды должна платить транспортный налог? Давайте разберемся.
Напомним: плательщиками признают лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ предметы лизинга регистрируют или на лизингодателя, или на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон.
О том, что автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя, сказано в п. 48 Правил, которые утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.
В таком случае в графе "Собственник" свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД делают запись "лизингополучатель". Далее они записывают данные лизингополучателя, а в графе "Особые отметки" указывают дату окончания временной регистрации транспортного средства и проставляют номер и дату договора лизинга (п. 48.2 Правил).
Таким образом, в случае регистрации автомобиля на лизингополучателя именно он будет платить транспортный налог (Письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. N 03-06-04-04/07).
Кроме того, не забудьте предусмотреть в договоре лизинга пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизингополучатель (Письмо Минфина России от 19 января 2005 г. N 03-06-04-04/1).
Однако этими же Правилами о порядке регистрации транспортных средств N 1001 предусмотрена возможность временной (на срок действия договора лизинга) регистрации ТС за лизингополучателем.
Важно. Если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель по месту госрегистрации автомобиля.
Если фирма получила автомобиль по договору аренды, а не по договору лизинга, она не будет платить транспортный налог, поскольку не является собственником машины.
Арендатор не считается налогоплательщиком, даже если автомобиль ему передали по доверенности. Временная регистрация не вменяет обязанность по уплате налога временному владельцу (п. 40 Методички по транспортному налогу).
Транспорт филиала
Напомним, что платить транспортный налог нужно по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). А что означает "местонахождение", если у фирмы есть филиал и авто записано на него? Ведь в свидетельстве о регистрации и техпаспорте как собственник автомобиля указана сама фирма, а в графах с адресными данными записано местонахождение обособленного подразделения. В таком случае непонятно, где платить налог - по месту головного отделения или филиала.
Разъяснения по этому вопросу можно найти в Письме Минфина России от 27 марта 2007 г. N 03-05-06-04/16. В нем указано, что если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения филиала, то и налог надлежит платить по месту нахождения филиала. Здесь же подается и налоговая декларация. Если транспортные средства поставлены по месту нахождения филиала на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится.
В этом случае транспортный налог подлежит уплате по месту постоянной государственной регистрации транспортного средства.
Если снятие с учета в одном субъекте РФ и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на 1-е число этого месяца.
Начиная с месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства на другой филиал, транспортный налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения филиала. Причем по ставкам, которые действуют в данном регионе. При расчете налога необходимо учесть количество месяцев регистрации транспортного средства по каждому адресу.
Поэтому если фирма передает автомобиль филиалу, например, 14 июля, то за июль транспортный налог платит головная организация. И только начиная с августа эта обязанность переходит к филиалу.
Когда объект украден
Чем солиднее автомобиль вашей фирмы, тем выше вероятность, что на него позарятся злоумышленники. Иными словами, его могут попросту угнать. Найдут авто сотрудники полиции или нет, вопрос особый. Но пока транспорт зарегистрирован на вашу фирму, вы должны перечислять налог. Однако есть шанс его не платить.
В НК РФ сказано, что транспортные средства, которые находятся в розыске, объектом налогообложения не являются (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Единственное условие: вы должны подтвердить факт кражи автомобиля, то есть у вас на руках должны быть документы, подтверждающие факт угона, и справка о том, что заведено уголовное дело. Все необходимые бумаги вы можете получить в органах МВД, которые будут расследовать ваше дело. На основании представленных документов налоговая инспекция пересчитает уплаченный вами ранее налог. В этом уверяют московские контролеры (Письмо УМНС России по г. Москве от 21 июля 2004 г. N 23-01/3/48251).
Как заполнить декларацию по налогу
Форма налоговой декларации по транспортному налогу не претерпела изменений с прошлого года.
Декларацию заверяют подписью руководителя организации.
В титульном листе декларации необходимо указывать код ОКВЭД.
Декларацию по транспортному налогу представляют не позднее 1 февраля нового года.
Декларация состоит:
- из титульного листа;
- из разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" (на одном листе);
- из разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)" (на одном листе).
Как и большинство деклараций, эту форму заполняют с конца. Прежде всего оформите разд. 2. Затем данные из него перенесите в разд. 1 и заполните титульный лист.
РАЗДЕЛ2 "Расчет суммы налога по каждому
транспортному средству (по данным налогоплательщика)"
В этом разделе рассчитайте налоговую базу и сумму налога.
По строке 010 укажите код ОКАТО той территории, где зарегистрирован транспорт. Если у фирмы есть машины, которые зарегистрированы на территориях с разными кодами ОКАТО, этот раздел заполняют по каждому месту регистрации транспорта (то есть по каждому коду отдельно).
Внимание! С 1 января 2011 г. для организаций отменена обязанность представлять декларации (расчеты) ежеквартально. Отчитываться теперь надо только по итогам года.
Далее заполните специальную таблицу. В графу 2 впишите код вида транспорта. Его выбирают из справочника, который есть в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации.
По графам 3 и 4 укажите идентификационный номер (по автомобилю это будет VIN) и марку машины. Все эти данные возьмите из документов о госрегистрации.
Затем впишите в графу 5 регистрационный знак автомобиля, регистрационный номер судна (по водному транспорту) либо регистрационный знак судна (по воздушному транспорту).
В графе 6 укажите налоговую базу: мощность двигателя в лошадиных силах, валовую вместимость судна в регистровых тоннах или количество единиц транспорта.
В графу 7 впишите код единицы измерения налоговой базы. Эти Коды есть в Приложении 2 к Порядку заполнения декларации. Например, лошадиные силы имеют код 251.
Графу 8 заполняют, если в регионе, где зарегистрирован транспорт, местными властями установлены дифференцированные ставки налога. Напомним, что ставка налога может зависеть от количества лет эксплуатации транспорта.
В графе 8 отражают количество полных лет использования транспорта (начиная с года, следующего за годом его выпуска) по состоянию на 1 января текущего года. Например, если машина, которая принадлежит фирме, выпущена в 1999 г., в декларации за 2011 г. в графу 8 нужно вписать "11 лет".
В графе 9 укажите специальный (поправочный) коэффициент. Как было сказано выше, чтобы его рассчитать, разделите количество месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на фирму, на 12 месяцев. При этом месяц регистрации и месяц снятия с учета транспорта считают полными.
Коэффициент отражают с точностью до сотых долей. Например, автомобиль зарегистрирован на фирму 26 августа. Это пять полных месяцев (с июня по декабрь). Коэффициент составит 0,42 (5 мес. : 12 мес.). Его учитывают при расчете суммы налога.
В графе 10 отразите ставку налога, которая действует в вашем регионе для данного вида транспортного средства. Ее устанавливают региональные власти.
В графе 11 укажите начисленную сумму налога. Для этого налоговую базу (показатель по графе 6) умножьте на ставку налога (показатель по графе 10) и на специальный коэффициент (показатель по графе 9).
В графы 12 и 13 впишите данные о льготах по транспортному налогу, которые установлены в регионе, где зарегистрирован транспорт.
Прежде всего отразите код налоговой льготы (графа 12).
Таких кодов всего два:
20200 - льготы, установленные региональными властями;
30200 - льготы, предусмотренные международными договорами России.
В графу 13 впишите сумму налоговой льготы. Способ заполнения этой графы зависит от того, в каком порядке льготу предоставляют.
Транспорт фирмы может быть полностью освобожден от налога. Например, в Москве такой льготой пользуются организации, занятые перевозками населения городским пассажирским транспортом.
В этом случае в графу 13 перенесите показатель из графы 11.
Если льгота - уменьшение налога на тот или иной процент (например, на 50%), в графе 13 отразите сумму, на которую уменьшается налог.
Для этого перемножьте начисленную сумму налога (графа 11) и процент, на который она уменьшается. Например, региональными властями установлено, что фирма может уменьшить налог на 20%. Сумма начисленного налога, отраженная в графе 11, составила 20 000 руб. В графу 3 впишите 4000 руб. (20 000 руб. x 20%).
Если в качестве льготы региональные власти предусмотрели снижение налоговой ставки, то в графе 13 отразите разницу между полной суммой налога (графа 11) и суммой налога, рассчитанной по пониженной ставке.
В графе 14 укажите разницу между данными граф 11 и 13. Это сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет. Если по закону субъекта Российской Федерации тот или иной транспорт полностью освобожден от налога, в этой графе поставьте прочерк.
РАЗДЕЛ1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(по данным налогоплательщика)"
После подготовки разд. 2 перейдите к заполнению разд. 1. В нем указывают сумму налога, начисленного по декларации. Этот раздел заполняют по каждому коду ОКАТО, по которому перечисляют налог.
В строке 010 укажите код бюджетной классификации, по которому транспортный налог зачисляют в бюджет.
В строку 020 впишите код ОКАТО той местности, на территории которой зарегистрирован транспорт.
По строке 030 отразите сумму налога, начисленную к уплате в бюджет. Ее переносят из графы 14 разд. 2. Если в разд. 2 заполнено несколько строк, то показатели в них нужно сложить.
В строке 040 укажите сумму авансовых платежей по налогу, которую фирма перечисляла в бюджет в течение года. Эту строку не нужно заполнять, если на территории, где зарегистрирован транспорт, отчетный период не установлен. Обратите внимание: если законом субъекта Российской Федерации отчетный период по транспортному налогу установлен, фирмы обязаны уплатить аванс по нему за I, II и III кварталы.
Важно. С 2011 г. обязанность по представлению ежеквартальной отчетности отменена. Плательщики транспортного налога должны уплачивать авансовые платежи за каждый квартал, но отчитаться надо только по итогам года.
Если власти вашего региона предусмотрели уплату авансовых платежей, нужно иметь в виду следующее.
Срок уплаты авансов не может быть установлен ранее даты сдачи расчета (п. 1 ст. 363 НК РФ), который нужно сдать не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
Знать такой нюанс необходимо, ибо, если вы перечислите авансовые платежи позже установленного срока, инспекторы начислят пени. Их величину определяют в размере 1/300 ставки рефинансирования от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, который следует за последней датой платежа (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Поэтому инспекторы могут начислить пени за несвоевременный расчет с бюджетом по итогам, например, II квартала только с 1 августа.
Сумму авансового платежа рассчитывают по формуле:
┌──────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────┐
│ Квартальный │ = │ Налоговая база │ x │ Ставка налога │ x │ 1/4 │
│ авансовый платеж │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘ └─────┘
Приведем пример расчета авансового платежа по транспортному налогу.
Пример. В 2011 г. ООО "Газель Рейсинг" приобрело микроавтобус мощностью 170 л. с. Он зарегистрирован на фирму 16 мая 2011 г. В соответствии с региональным законом организации обязаны перечислять авансовые платежи по транспортному налогу. Его ставка на автобусы с мощностью двигателя до 200 л. с. составляет 20 руб/л. с.
Так как фирма владеет машиной не с начала года, бухгалтер должен рассчитать поправочный коэффициент. Во II квартале, когда появился микроавтобус, коэффициент составит 0,67 (2 мес. : 3 мес.).
Тогда аванс по налогу будет равен:
- во II квартале - 569,5 руб. (170 л. с. x 20 руб/л. с. x 0,67 x 1/4);
- в III квартале - 850 руб. (170 л. с. x 20 руб/л. с. x 1/4).
Обратите внимание: региональные власти могут освободить отдельные категории плательщиков от перечисления авансов (п. 6 ст. 362 НК РФ). По строке 050 укажите сумму налога, которую надо заплатить. Его рассчитывают как разницу между строками 030 и 040.
Строку 060 заполняют, если сумма авансовых платежей оказалась больше налога, рассчитанного по итогам года. Здесь отражают сумму налога, которая должна быть возвращена из бюджета.
Титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Вверху страницы укажите ИНН и КПП вашей фирмы. Затем отразите код вида документа. Если декларацию подают впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если подаете уточненную декларацию - 3. Причем, когда фирма сдает несколько уточненных деклараций по налогу за один период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные декларации по транспортному налогу за 2010 г. В такой ситуации в графу "Вид документа" запишите "3/2".
После того как вы заполните все разделы декларации, впишите в титульный лист количество ее страниц. Декларацию должен подписать руководитель организации или ее представитель.
Как заполнить декларацию, покажет пример.
Пример. ООО "Пробка" (ИНН 007715012345, КПП 771501001, ОКВЭД 51.70) имеет в собственности легковой автомобиль Mazda 3 MPS (регистрационный знак - Х656ЕН199, VIN GAIZZZ6AEEL076567). Мощность машины - 250 л. с. Она зарегистрирована на фирму в мае 2011 г. Следовательно, в налоговом периоде фирма владела машиной восемь полных месяцев (с мая по декабрь).
Специальный коэффициент по этой машине (гр. 9 разд. 2) составит 0,67 (8 мес. : 12 мес.).
В регионе, где работает "Пробка", ставка транспортного налога на автомобиль такой мощности составляет 25 руб/л. с. Налог по автомобилю Mazda 3 MPS за 2011 г. составил:
250 л. с. x 25 руб/л. с. x 0,67 = 4187,5 руб.
Кроме того, ООО "Пробка" владеет грузовым автомобилем "Газель" ГАЗ 33021 (регистрационный знак У565РА199, VIN G1B23P4HL6FL0G777). Мощность двигателя составляет 100 л. с. "Газель" зарегистрирована на фирму еще в 2009 г.
Ставка налога на этот автомобиль составляет 7 руб/л. с. Налог "Пробка" рассчитала так:
100 л. с. x 7 руб/л. с. = 700 руб.
Сумма авансовых платежей, которую ООО "Пробка" перечислило в бюджет в течение 2011 г., составила 3520 руб.
РАЗДЕЛ2 декларации будет заполнен так:
┌─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐
├─┘ └─┤
│ РАЗДЕЛ00002 ──────│
│ 5────│
│ РАЗДЕЛ2. Расчет суммы налога по каждому транспортному средству 2────│
│ (по данным налогоплательщика) 0────│
│ 0────│
│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ 4────│
│Код по ОКАТО 010 │4│5│1│2│0│5│6│0│0│0│0│ 0────│
│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ 3────│
│ 2────│
│ Код строки 020 ──────│
│┌───┬──────┬─────────┬───────┬───────────┬───┬─────┬─────┬───────┬─────┬──────┬───┬──────┬──────┐ ┌─┤
││ N │Код │Идентифи-│Марка │Регистрац. │На-│Еди- │Срок │Коэффи-│Став-│Исчис-│Код│Сумма │Исчис-│ └─┤
││п/п│вида │кационный│транс- │знак │ло-│ница │ис- │циент, │ка │ленная│на-│нало- │ленная│ │
││ │транс-│номер │порт- │транспорт- │го-│изме-│поль-│опреде-│нало-│сумма │ло-│говой │сумма │ К И │
││ │порт- │транс- │ного │ного │вая│рения│зова-│ляемый │га │налога│го-│льготы│нало- │ П Н │
││ │ного │портного │сред- │средства │ба-│нало-│ния │в соот-│ │ │вой│(руб.)│га, │ П Н │
││ │сред- │средства │ства │ │за │говой│(пол-│ветст- │ │ │ль-│ │подле-│ ┌─┐┌─┐│
││ │ства │ │ │ │ │базы │ных │вии с │ │ │го-│ │жащая-│ │7││0││
││ │ │ │ │ │ │по │лет) │п. 3 │ │ │ты │ │уп- │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ОКЕИ │ │ст. 362│ │ │ │ │лате │ │7││0││
││ │ │ │ │ │ │ │ │НК РФ │ │ │ │ │в │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │бюджет│ │1││7││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │5││7││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │0││1││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1││5││
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤├─┤│
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0││0││
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 11 │12 │ 13 │ 14 │ ├─┤├─┤│
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0││1││
││ 1 │510 04│Х656ЕН199│MAZDA 3│GAIZZZ6AEEL│250│ 251 │ - │ 0,67 │ 25 │4187,5│ - │ - │4187,5│ ├─┤├─┤│
││ │ │ │ MPS │ 076567 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │1││2││
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ └─┘├─┤│
││ 2 │510 04│У565РА199│ Газель│G1B23P4HL6F│100│ 251 │ - │ 1 │ 7 │ 700 │ - │ - │ 700 │ │3││
││ │ │ │ ГАЗ │ L0G777 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Стр.├─┤│
││ │ │ │ 33021 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ┌─┐│4││
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0│├─┤│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤│5││
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │0│└─┘│
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─┤ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │3│ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┘ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│├───┼──────┼─────────┼───────┼───────────┼───┼─────┼─────┼───────┼─────┼──────┼───┼──────┼──────┤ │
││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│└───┴──────┴─────────┴───────┴───────────┴───┴─────┴─────┴───────┴─────┴──────┴───┴──────┴──────┘ │
│ Форма │
│ по КНД │
│ 1152004 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
├─┐ │
└─┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘